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1、建筑业营业税清算建筑业营业税清算应对以前年度营业税稽查的若干涉税问题应对以前年度营业税稽查的若干涉税问题1n根据2015年度国家税务总局稽查局工作部署，“营改增专项稽查”工作也是全国稽查工作要点。n建筑施工企业在应对以前年度营业税稽查时，提请关注以下若干涉税问题：2 （一）（一）建筑建筑施工施工业纳税义务发生时间业纳税义务发生时间n新营业税暂行条例实施细则第25条规定：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3 未采取预收款方式，纳税义务时间：未采取预收款方式，纳税义务时间：n新营业税暂行条例（国务院令第540号）第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供
2、应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。n新营业税暂行条例实施细则第二十四条：条例所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。4 原按工程进度缴纳营业税政策（财税原按工程进度缴纳营业税政策（财税2006177号）号）n 预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象
3、进度按月确定的纳税义务发生时间。5n但是，2009年新营业税条例实施后，上述规定（财税2006177号）被财税200961号文件宣布作废！n未采取预收款方式，传统的税管模式是：企业一开票，即纳税。n至于即未开票、又未收款，有地方税局按照完工进度征收营业税，没有法律依据。6小结n1、纳税人提供建筑业应税劳务的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n2、纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。7n3、纳税人提供建筑业应税劳务，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。这里需要区分，
4、工程完工前实际收到的款项应按照实际收到的款项当天确定其纳税义务发生时间，工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间，按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。8n4、建设单位提供原材料、动力和其他物资时，建筑方的纳税义务发生时间营业税条例及细则没有提及，但是可以理解甲方供料（除装饰劳务外）一定程度上等同于甲方付款，也应当按照甲方供料的日期确定其纳税义务发生时间，即如果合同约定供料日期的，按照合同约定日期确定；合同未明确供料日期或在未签订合同的情形下，其纳税义务发生时间为实际收到的供料日期。9n5、分包人纳税义务的时间 n对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工
5、程的工作量也是其总体工程的工作量，在工程结算时，发包方连同分包人提供的建筑劳务一并与总承包商进行的结算，分包人就其提供的建筑劳务与总包方进行结算，所以其纳税义务发生时间与总包方的确定原则是一致的，均应当为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。10提醒：n可以按完工进度法确认收入是企业所得税征管的规定国税函2008875号n新问题产生：企业所得税确认收入，但企业即未开票、又未收款，此时营业税尚未缴纳，只能通过计提的方式予以配比，但必须在所得税汇缴期内（次年5月31日前）缴纳才可扣除。n所以，对严格执行建造合同的企业，其营业税缴纳的滞后时间也是有
6、限的。11（二）利息问题涉税事宜n（1）关联企业之间资金拆借）关联企业之间资金拆借n1、一方收取利息，另一方支付利息n2009年1月1日起，纳税人取得的利息收入，应到主管地税局自行申报缴纳营业税代开发票。n支付方取得发票，税前扣除。但是要关注国税总局2011年第34号公告：不超过金融企业同期同类贷款利率12n2、一方无偿无偿让另一方使用使用资金税收征收管理法实施细则第五十四条：纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额:(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；13n是不是只要关
7、联企业之间发生了资金拆借就一定要缴纳营业税和企业所得税呢？14n如果企业无银行融资，全部是自有资金无偿出如果企业无银行融资，全部是自有资金无偿出借借，根据国税函发（1995）156号第十条规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生 将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。15n但是，新营业税暂行条例实施细则第三条规定“有偿有偿”提供应税劳务，属于营业税征收范围。n问题是如何界定“有偿”与“无偿”？16n国税总局国税总局2012年年3月月30日在线访谈解读税收热日在线访谈解读税收热点问题实录点问题实录 n网友网友 fuqianghao 关联企业企业之间无息
8、借款，如果按照同期关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中第十条规定的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中第十条规定的“负负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我所以我认为不应该按金融保险业缴纳
9、应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？的理解是否正确？03-30 10:5317n主持人主持人 我看这位网友研究得还挺细致的。我看这位网友研究得还挺细致的。03-30 10:54税务总局局长税务总局局长 肖捷肖捷 正如主持人刚才所讲的，这位网友研究得正如主持人刚才所讲的，这位网友研究得确实很细致。按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，确实很细致。按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者有偿是指取得货币、货物或者
10、其他经济利益。其他经济利益。因此，因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？03-30 10:5418n（2）统借统贷）统借统贷n“公司统一融资，所属企
11、业申请使用”的资金管理模式。19n财税字20007号第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”20统借统贷条件na.出借方必须出具从金融机构取得贷款的证明文件nb.统借方要与下属单位签订统
12、借统还贷款合同或成本分摊协议；nc.统借方收取的利率必须不高于支付给金融机构的利率。21n如符合统借统还条件规定，不征收营业税，那么就无需开具发票，凭利息收据、贷款合同及银行付息单据等资料在税前扣除。22n（3）委托贷款）委托贷款n委托贷款是指委托人委托金融机构按照委托人指定的对象、用途和数量发放贷款。23n根据国税发200929号，国税函199774号文件自2009年1月1日起停止执行。n银行对委托代款业务不再负有法定的代扣代缴义务。实务中，取得的利息收入一方，应到主管地税局自行申报缴纳营业税。24n（4）债资比限制（反资本弱化）债资比限制（反资本弱化）n企业所得税法第四十六条规定：“企业从
13、其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”25n财税2008121号具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，为21。26n注意：统借统贷不受财税2008121号文件关于关联方债资比例的约束。n但是，关联企业直接拆借、委托拆借，应受到债资比限制。27实务中如何应对？n121文第二条规定：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予
14、扣除。所得额时准予扣除。”28（三）BT、BOT业务财税处理nBT是英文Build Transfer的缩写，通常直译为“建设移交”n所谓“建设移交”模式是一种投融资建设方式。实行“建设移交”模式的基础设施建设项目，一般由项目业主通过招标方式选择投融资人，由投融资人负责建设资金的筹集和项目的建设，并在项目完工经验收合格后移交给项目业主，由项目业主按照合同的约定支付回购价款。29n第一、BT项目的会计核算nBT项目可以分为两种模式：投资建设方即做投资又提供建造服务；以及投资建设方仅进行投资，而未直接提供建造服务的模式。两种模式下，会计核算方式应该是不同的。30n1.项目公司提供建造服务模式下的会计
15、核算n此种模式下，项目公司作为建设期间的“业主”，自行进行项目的建设。31n建造期间，项目公司若同时提供建造服务的，对于其所提供的建造服务，应当按照企业会计准则第15号-建造合同准则确认相关收入和费用；建造合同收入则应当按照收取或应收对价的公允价值计量，即合同总收入要包括合同价，资金成本及投资回报等其他应收价格的公允价值，按完工进度计算各期应确认的收入时，应以该总收入为计算基数；n建造过程中发生的借款利息，也应按照企业会计准则第17号-借款费用的规定处理，即估算预计总成本时，将借款利息考虑在内。32n2.项目公司不提供建造服务模式下的会计核算n这种模式下，项目公司将项目的建造工作进行发包，由另
16、外的建设单位进行建造，项目公司作为建设期间的“业主”进行项目管理。33n项目公司不应确认建造服务收入，而应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认金融资产。实践中，按照金融资产的分类标准和确认原则，在项目建设的不同阶段应在不同科目中进行核算。34n（1）项目建造过程中，应在“长期应收款”科目中核算；核算内容则包括实际发生的成本和资本化的借款利息(即实际投资额)。在项目完工回购前的每一会计期间，项目公司暂不确认损益。35n（2）在项目建设完工并审价后，应从“长期应收款”转入“持有至到期投资”科目进行核算，即以审核后确定的回购基数将“长期应收款”转入“持有至到期投资”科目；两者之间的差额
17、则一次性计入“主营业务收入”科目中。36n（3）在项目回购的持续期间内，每期项目公司应按照收到的回购款占全部回购款的比例计算应冲减的持有至到期投资，差额部分计入“投资收益”中。37n第二、BT业务涉税处理n各地的BT操作模式不同，各地人民政府对于BT的行政管理要求不同，从而导致各地对于BT业务的营业税规范也有所不同。江苏、重庆、江西、河南、河北、宁波、湖南、天津、新疆、吉林、广西、四川成都、安徽宣城、广东惠州、福建福州对于BT的营业税文件，出现“销售不动产”、“建筑业“、”金融保险业“、“代理业”四个不同的税目，各家文件自成体系，各具其理。38n其中“建筑业”、“销售不动产”与项目公司提供建造
18、服务模式有关；n“金融保险业”、“代理业”与仅进行投资，而未直接提供建造服务的模式有关；39 譬如：天津地税对譬如：天津地税对BT的规定：的规定：天津市地方税务局公告天津市地方税务局公告【2011】15号号n第一条、第一条、BT模式融资建设项目是指以项目业模式融资建设项目是指以项目业主名义立项，由项目业主通过招标方式选择投主名义立项，由项目业主通过招标方式选择投融资人，投融资人兼具项目融资和建设功能，融资人，投融资人兼具项目融资和建设功能，项目完工验收合格后移交给项目业主，由项目项目完工验收合格后移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次或一次性支付价款的工程业主按合同约定分次或一次性支付价款的
19、工程项目。项目。40n第二条、第二条、BT模式融资建设项目应当符合以下模式融资建设项目应当符合以下条件：条件：n（一）（一）在项目可行性研究中专章编制在项目可行性研究中专章编制BT模式融资建设方案；模式融资建设方案；n（二）（二）由项目业主以招标方式确定投融由项目业主以招标方式确定投融资人。资人。41n第三条、第三条、BT模式中的投融资人在项目移交时模式中的投融资人在项目移交时从项目业主取得的营业额（包括工程建设费、从项目业主取得的营业额（包括工程建设费、融资费、管理费、合理回报等全部价款及价外融资费、管理费、合理回报等全部价款及价外费用），按照费用），按照建筑业有关规定征收营业税。建筑业有关
20、规定征收营业税。42n第四条、第四条、BT模式中的投融资人应当作为模式中的投融资人应当作为BT模模式融资建设项目的总承包人，按有关规定进行式融资建设项目的总承包人，按有关规定进行项目管理，并在项目移交结算价款时按规定项目管理，并在项目移交结算价款时按规定开开具具“建筑业专用发票建筑业专用发票”。43譬如：江苏地税对譬如：江苏地税对BT的规定：的规定：苏地税规苏地税规20134号号n在建设工程项目中，政府或其委托的项目发起在建设工程项目中，政府或其委托的项目发起人（以下简称人（以下简称“项目发起人项目发起人”）通过与投资者）通过与投资者签订合同，投资者负责建设资金的筹集和项目签订合同，投资者负责
21、建设资金的筹集和项目建设，建设，并在项目完工经验收合格后并在项目完工经验收合格后移交移交给项目给项目发起人，由项目发起人按合同约定分次支付回发起人，由项目发起人按合同约定分次支付回购价款。对此类建设项目分别以下两种方式征购价款。对此类建设项目分别以下两种方式征收营业税：收营业税：44n第一条：第一条：投资者取得建设用地使用权投资者取得建设用地使用权，工程完，工程完工交付项目发起人的，对投资者应按照工交付项目发起人的，对投资者应按照“销售销售不动产不动产”税目征收营业税，其计税营业额为取税目征收营业税，其计税营业额为取得的得的全部回购价款。全部回购价款。45n第二条：建设用地使用权为项目发起人所
22、有，第二条：建设用地使用权为项目发起人所有，投资者未取得建设用地使用权的投资者未取得建设用地使用权的，无论投资者，无论投资者是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，业总承包方，按按“建筑业建筑业”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。若投资者将建筑工程分包给其他单位的，以其若投资者将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的回购款项扣除其支付给其他单位的分包取得的回购款项扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。款后的余额为营业额缴纳营业税。46譬如：湖北地税对譬如：湖北地税对BT的规定：的规定：鄂地税发鄂地税发201390号号n对对投融资
23、人只负责提供资金，不参与工程项目投融资人只负责提供资金，不参与工程项目施工施工，将建筑工程承包给其他施工企业的，该，将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业营业税纳税人，按施工企业为建筑业营业税纳税人，按“建筑业建筑业”税目征收营业税，其计税营业额为工程承包税目征收营业税，其计税营业额为工程承包总额；总额；对投融资人受托从事项目建设的行为，对投融资人受托从事项目建设的行为，应按应按“服务业服务业代理业代理业”税目征收营业税，税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款扣除支付其计税营业额为取得的全部回购价款扣除支付给施工企业工程承包总额的余额。给施工企业工程承包总额的余额。47譬
24、如：四川地税对譬如：四川地税对BT的规定：的规定：川地税流函川地税流函2014001号号n以项目业主的名义立项建设，对投融资人不参以项目业主的名义立项建设，对投融资人不参与项目的施工，但又按与项目的施工，但又按BT、BOT方式签订项方式签订项目合同，只负责提供项目建设资金，并取得资目合同，只负责提供项目建设资金，并取得资金投资回报收入的，按金投资回报收入的，按“金融保险业金融保险业”税目征税目征收营业税。收营业税。48 （四）（四）“甲供材料甲供材料”与与“甲供设备甲供设备”n新营业税暂行条例实施细则第十六条 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物
25、资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。n即营业税计税依据包括即营业税计税依据包括“甲供材料甲供材料”但不包括但不包括“甲供设备甲供设备”49 如何区分如何区分建设方提供的建设方提供的是是设备设备还是材料？还是材料？n参照中华人民共和国建设工程计价设备材料划分标准（GB/T50531-2009）原则界定n若仍难以界定的，要求纳税人提供专业部门或行业主管部门对专业工程的设备材料划分的分类规定中列明其属于设备的证明材料。50 注意：各省基本上均将注意：各省基本上均将“甲供甲供”问题单独发文明确问题单独发文明确n譬如：关于建筑安装工程营业税计税营业额涉及建设方提供的设备与材料划分问题的公告
26、（苏地税规201111号）n发布时间：2011年11月23日 n实施时间：自2012年1月1日开起施行 51n允许扣除的设备价值、数量分别以销售单位开具的正式发票上注明的实际采购价、工程实际实际采购价、工程实际使用数量为准。使用数量为准。对于难以统一确定组成范围或成套范围的设备，应以设备制造厂文件上列明的清单项目确定设备范围。52n例如：山东省地方税务局关于建筑安装工程营业税计税营业额中设备与材料划分问题的公告（山东地税局公告2010年第1号）53 （五）专项工程分包涉税事宜（五）专项工程分包涉税事宜n新营业税暂行条例第五条：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除
27、其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”54n问题是分包人如果是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的纳税人，则总包人应如何缴纳营业税？55n提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为纳税依据新营业税暂行条例实施细则第七条 纳税人应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税，缴纳增值税；56n出票方式n此时分包方一般不是纯粹的建安企业，而是生产企业附带有建安资质，故由该企业向总包方出具两张票（一张增值税票、一张建安票）57案例讨论：n A建筑公司今年1月承接一家造价为5000万元的工程，同时将该工程中钢结构及其安装分包给B公司施工，结算价款为500
28、万元，其中钢结构价款350万元，安装费为150万元。B公司从事钢结构生产销售并负责建筑安装。A公司与B公司均具备建筑业施工资质。今年4月，B公司工程施工完毕，结算时，B公司提供给A公司增值税发票350万元，营业税发票150万元。n请问：A公司计税依据是多少？公司计税依据是多少？58（六）投资政府土地改造项目（六）投资政府土地改造项目n国家税务总局2013年第15号公告n关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告n自2013年5月1日起施行，本公告生效前，纳税人未缴纳税款的，按照本公告规定执行；纳税人已缴纳税款的，税务机关应按照本公告规定予以退税。59政策原文n一些纳税人（以下称投资方）
29、与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。60n当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的
30、投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。61解析：n投资方向政府土地改造项目投入资金并承担项目风险和损益的行为，属于投资行为，按照现行营业税政策规定，投资行为不属于营业税征税范围，不征收营业税，因此，投资方取得的投资收益不应征收营业税。投资方取得的投资收益不应征收营业税。62n投资方在协助政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化整治等工作的过程中，与规划设计单位、施工单位签订劳务合同并直接支付设计费和工程款，并未提供规划设计劳务和建筑业劳务，所以对规划设计单位和施工单位对规划设计单位和施工单位取得的设计费和施工费应照章征收营业税
31、。取得的设计费和施工费应照章征收营业税。63（七）异地工程开具营业税发票引发的个税征收（七）异地工程开具营业税发票引发的个税征收事宜事宜n建安企业项目所在地属地税务管理实务中，各建安企业项目所在地属地税务管理实务中，各地税务机关为简化管理，在为建安企业异地代地税务机关为简化管理，在为建安企业异地代开具建筑业发票时，一般按照核定税率征收个开具建筑业发票时，一般按照核定税率征收个人所得税。人所得税。n建筑施工企业建筑施工企业异地工程异地工程易易被被属地地税机关属地地税机关核定核定征收个税，如何应对与处理征收个税，如何应对与处理？64 异地工程个税征收方式异地工程个税征收方式n1、基本规定：n承包建
32、筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定、将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。65n从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。66n2、异地从事建筑安装工程作业纳税人的特殊规定：n（1）异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，应在工程作业所在地扣缴（缴纳）个人所得税，机构所在地主管税务机关不得重复征收。个人所得税征收方式有查账征收查账征收和核定征收
33、核定征收两种：67国税发【1996】第127号n（2）对于未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，其个人所得税由主管税务机关实行核定征收。其中采取按工程价款的一定比例核定征收税款办法的，核定征收的比例不低于工程价款的0.8%（江苏规定）.其他省份可能高于或低于0.8%，为1%或其他。或其他。68 查账征收n税务审批：各地税局具体要求不一样，可以自己申报也可以委托专业机构申报查账征收n财务核算：项目单独核算，难点项目利润和每月发放工资n全员申报，据实扣缴：按照税法规定代扣代缴并全员申报69 建筑业如何应对税局核定征收个税建筑业如何应对税局核定征收个税n健全财务核算（前提）n
34、税收安排与财务核算相配合（案例）n同行业之间多交流和借助专业机构指导70谢谢大家！711、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:36:0623:36:0623:3611/8/2022 11:36:06 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:36:0623:36Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:36:0723:36:0723:36Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的
35、最基本要素。11月-2211月-2223:36:0723:36:07November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202211:36:07 下午23:36:0711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2211:36 下午11月-2223:36November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 23:36:0723:36:0708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:36:07 下午11:36 下午23:36:0711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:36:07 PM23:36:0708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:36 PM11/8/2022 11:36 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家