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1、讲授者：曹文芳电 话：1898608736911/8/20221本章内容l一、营业外收支一、营业外收支l二、所得税费用二、所得税费用l三、本年利润三、本年利润11/8/20222第一节第一节 本年利润本年利润l利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润。利润包括包括收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额、直接计入当期利润直接计入当期利润的利得和损失的利得和损失等。等。l利得利得是指企业非日常活动形成的、会导致所有者是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。流入。l损失损失
2、是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。出。11/8/20223营业利润营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税营业税金及附加金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费财务费用用资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）投资收益投资收益（投资损失）投资损失）（一）营业利润（一）营业利润11/8/20224l其中，其中，营业收入是指企业经营业务所确定得收入总额营业收入是指企业经营业务所确定得收入总额，包括
3、包括主营业务收入主营业务收入和和其他业务收入其他业务收入。l营业成本营业成本是指企业经营业务所发生得实际成本总额，包是指企业经营业务所发生得实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。括主营业务成本和其他业务成本。l资产减值损失资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。损失。l公允价值变动收益（或损失）公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。失）。l投资收益（或损失）投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的
4、是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。收益（或发生的损失）。11/8/20225（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额营业利润营业利润营业外收入营业外收入营营业外支出业外支出其中，营业外收入（或支出）是指企业其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。（或损失）。（三）净利润（三）净利润净利润净利润利润总额利润总额所得税费用所得税费用11/8/20226第一节第一节 营业外收支营业外收支l（一）营业外收入（一）营业外收入l是指企业发生的与日常活动无直接关系的是指企业发生的与日常活动无直接关系的直接
5、计入当期利润的各项利得。直接计入当期利润的各项利得。l主要包括：主要包括：非流动资产处置利得非流动资产处置利得、非货币非货币性资产交换利得性资产交换利得、债务重组利得债务重组利得、政府补政府补助助、现金、现金盘盈利得盘盈利得、捐赠利得捐赠利得等。等。11/8/20227l（二）营业外支出（二）营业外支出l是指企业发生的与日常活动无直接关系的是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。各项损失。l主要包括：主要包括：非流动资产处置损失非流动资产处置损失、非货币非货币性资产交换损失性资产交换损失、债务重组损失债务重组损失、公益性公益性捐赠支出捐赠支出、罚款支出罚款支出、非常损失、非常损失、盘亏损
6、盘亏损失失等。等。11/8/20228l期末，应将期末，应将营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出余额转入余额转入“本年利润本年利润”，结转后该科目无余额。，结转后该科目无余额。l营业外收入和营业外支出应当分别核算营业外收入和营业外支出应当分别核算。不得以不得以营业外支出直接冲减营业外收入营业外支出直接冲减营业外收入11/8/20229【例】【例】下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。A.非货币性资产交换中换出产品的公允价值大于其账面非货币性资产交换中换出产品的公允价值大于其账面价值的差额价值的差额B.非货币性资产交换中换出固定资产的公允
7、价值大于其非货币性资产交换中换出固定资产的公允价值大于其账面价值的差额账面价值的差额C.接受捐赠收到的现金接受捐赠收到的现金D.出售无形资产的净收益出售无形资产的净收益 E.盘盈固定资产盘盈固定资产【答案】【答案】BCD【解析】非货币性资产交换按公允价值计量，其换出产品【解析】非货币性资产交换按公允价值计量，其换出产品应作为销售商品处理；盘盈固定资产应作为前期差错更正应作为销售商品处理；盘盈固定资产应作为前期差错更正处理，调整期初留存收益。处理，调整期初留存收益。11/8/202210第二节第二节 所得税费用所得税费用本期所得税费用本期应交所得税本期所得税费用本期应交所得税+递延所得税递延所得
8、税=本期应交所得税本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）其中：其中：1.递延所得税是指递延所得税是指“递延所得税资产（负债）递延所得税资产（负债）”2.应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 3.应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润纳税调整额纳税调整额 纳税调减额：（纳税调减额：（1）五年内未弥补的亏损）五年内未弥补的亏损 （2）国债利息收入免税）国债利息收入免税 纳税调增额：纳税调增额：（1）超计税的工资、福利费、
9、业务招待费、广告宣传费）超计税的工资、福利费、业务招待费、广告宣传费 （2）超计税的公益性捐赠支出）超计税的公益性捐赠支出 （3）税收滞纳金、罚金、罚款。）税收滞纳金、罚金、罚款。11/8/202211一、所得税费用的核算一、所得税费用的核算l核算顺序：核算顺序：l1.先计算应交所得税先计算应交所得税l=（税前会计利润（税前会计利润永久差异）永久差异）所得税税率所得税税率l2.后计算暂时性差异后计算暂时性差异l3.最后所得税费用补平最后所得税费用补平借：所得税费用借：所得税费用（补平）（补平）递延所得税递延所得税（暂时性差异（暂时性差异25%）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（会计
10、利润（会计利润永久差异）永久差异）25%11/8/202212二、递延所得税二、递延所得税l递延所得税资产属于资产类科目，增加记递延所得税资产属于资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额在借方，表明未借方，减少记贷方，余额在借方，表明未来可少交所得税（可抵扣暂时性差异），来可少交所得税（可抵扣暂时性差异），由此形成当期期末的一项资产由此形成当期期末的一项资产.l递延所得税负债属于负债类科目，增加记递延所得税负债属于负债类科目，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方，表明未贷方，减少记借方，余额在贷方，表明未来应多交所得税（应纳税暂时性差异），来应多交所得税（应纳税暂时性差异），由此形成当期期末的一
11、项负债由此形成当期期末的一项负债.11/8/202213【例】见教材【例】见教材155例例6-11l甲公司甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，其中包括本年收到的国债利息收入万元，其中包括本年收到的国债利息收入10万元，万元，所得税税率所得税税率25%。甲公司全年实发工资薪酬为。甲公司全年实发工资薪酬为200万元，万元，职工福利费为职工福利费为30万元，工会会费为万元，工会会费为5万元，职工教育经费万元，职工教育经费为为10万元。另外，甲公司当年营业外支出中有万元。另外，甲公司当年营业外支出中有12万元为万元为税收滞纳罚金，。甲
12、公司递延所得税负债年初数为税收滞纳罚金，。甲公司递延所得税负债年初数为40万万元，年末数为元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为万元，递延所得税资产年初数为25万元，万元，年末数为年末数为20万元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。万元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。请对甲公司所得税进行会计处理。请对甲公司所得税进行会计处理。11/8/2022141.先计算当年应交所得税：先计算当年应交所得税：超计税职工福利费超计税职工福利费=30-200*0.14=2（万元）（万元）超计税工会会费超计税工会会费=5-200*0.02=1（万元）（万元）超计税教育经费超计税教育经费=10-200*0
13、.025=5（万元）（万元）税收滞纳罚金税收滞纳罚金12万元不能税前扣除万元不能税前扣除 国债利息收入国债利息收入20万元免征所得税。万元免征所得税。应纳税所得额应纳税所得额=1980+2+1+5+12-10=1990（万元）（万元）应交所得税应交所得税=1990*0.25=497.5（万元）（万元）11/8/2022152.计算暂时性差异，确定递延所得税资产（负债）计算暂时性差异，确定递延所得税资产（负债）本期本期贷记贷记递延所得税负债递延所得税负债10万元才能使递延所得税负债万元才能使递延所得税负债年末数为年末数为50万元；同样，本期万元；同样，本期贷记贷记递延所得税资产递延所得税资产5万
14、万元才能使递延所得税资产年末数为元才能使递延所得税资产年末数为20万元。万元。3.会计处理：会计处理：借：所得税费用（补平）借：所得税费用（补平）512.5 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 497.5 递延所得税负债递延所得税负债 10 递延所得税资产递延所得税资产 511/8/202216【例】【例】l企业企业2009年度利润总额为年度利润总额为900万元，应纳税所得额为万元，应纳税所得额为1000万元。该万元。该企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为25。甲企业递延所得税资产年初数为。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为万元，年末数为300万元；递延所得税
15、负债年初数为万元；递延所得税负债年初数为100 万元，年末万元，年末数为数为300万元。万元。l 要求：要求：l (1)计算甲企业计算甲企业2009年度应交所得税额；年度应交所得税额；l (2)计算甲企业计算甲企业2009年度递延所得税；年度递延所得税；l (3)计算甲企业计算甲企业 2009年度所得税费用；年度所得税费用；l (4)编制甲企业编制甲企业2009年所得税的会计分录；年所得税的会计分录；l (5)计算甲企业计算甲企业2009年度实现的净利润；年度实现的净利润；l (6)编制甲企业年末结平编制甲企业年末结平“所得税费用所得税费用”科目的会计分录。科目的会计分录。l (答案中的金额单
16、位用万元表示答案中的金额单位用万元表示)11/8/202217l(1)甲企业甲企业2009年度应交所得税额年度应交所得税额100025250(万元万元)(2)甲企业甲企业2009年递延所得税年递延所得税(300100)(300200)100(万元万元)l(3)甲企业甲企业2009年度所得税费用年度所得税费用250100350(万元万元)l(4)l 借：所得税费用借：所得税费用 350l 递延所得税资产递延所得税资产 100l 贷：应交税费一应交所得税贷：应交税费一应交所得税 250l 递延所得税负债递延所得税负债 200 l(5)甲企业甲企业2009年度实现的净利润年度实现的净利润900350
17、550(万元万元)l (6)l借：本年利润借：本年利润 350l 贷：所得税费用贷：所得税费用 35011/8/202218第三节第三节 本年利润本年利润l一、结转本年利润的方法一、结转本年利润的方法l（一）表结法（一）表结法l每月月末，各损益类科目的余额不结转到每月月末，各损益类科目的余额不结转到本年利润本年利润l年末，将各损益类科目的全年累计余额一年末，将各损益类科目的全年累计余额一次性结转到本年利润。次性结转到本年利润。l减少转账环节及工作量。减少转账环节及工作量。11/8/202219l（二）账结法（二）账结法l每月月末，编制转账凭证将各损益类科目每月月末，编制转账凭证将各损益类科目余
18、额结转到本年利润。余额结转到本年利润。l增加转账环节和工作量。增加转账环节和工作量。11/8/202220二、本年利润的会计处理二、本年利润的会计处理企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”科目，核算企业当期实现的净科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。发生的净亏损。年度终了年度终了
19、，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入现的净利润，转入“利润分配利润分配”科目科目，借记本年利，借记本年利润，贷记润，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；如为净亏科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后本科目应无余额。损作相反的会计分录。结转后本科目应无余额。11/8/202221本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 借：主营
20、业务收入借：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-a11/8/2022221、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:08:4623:08:4623:0811/8/2022 11:08:46 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:08:4623:08Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵
21、子，不要辛苦一辈子。23:08:4623:08:4623:08Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:08:4623:08:46November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:08:46下午23:08:4611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:08下午11月-2223:08November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/823:08:4623:08:4608 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:08:46下午11:08下午23:08:4611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:08:46 PM23:08:4608-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:08 PM11/8/2022 11:08 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家