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1、返回返回返回返回第九章第九章一、长期负债概述一、长期负债概述定义：长期负债是指偿还期在一年或者超过一个经营周期以上的负债。长期负债长期借款（含中期）应付债券 长期应付款 专项应付款等（一）长期负债融资利弊1.长期负债融资的优点（1）筹资速度快。这种筹资活动只要借贷双方签订借款合同后企业即可筹到所需资金，不需要审批、承销发行等一系列程序。长期负债融资的优点（2）筹资成本低。借款利息可以在缴纳所得税前支付，可以减少实际利息负担，其成本远低于股票筹资。（3）灵活性大。借款的期限、数额、利率及其他条件都较容易根据双方的实际情况商定或变更，具有较大的灵活性。2.长期负债的缺点（1）风险大。与权益筹资相比
2、，如果企业因经营不善或资金周转困难而不能按期还本付息，企业将面临破产的可能。（2）约束强。长期负债合同对企业的各项行为有严格的约束，在一定情况下将可能妨碍企业正常的生产经营活动。（二）长期借款的条件、程序长期借款是指企业向银行等金额机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款。如固定资产贷款、一年至三年期的中期流动资金贷款等。固定资产贷款是指银行为解决企业固定资产投资活动的资金需求而发放的贷款。企业固定资产投资活动包括：基本建设、技术改造、开发并生产新产品等活动及相关的房屋购置、工程建设、技术设备购买与安装等。申请条件申请条件1 1。持有经工商行政部门年检合格的企业营业执照，事业法人应持有法。持有经
3、工商行政部门年检合格的企业营业执照，事业法人应持有法人资格证明文件；人资格证明文件；2 2。持有中国人民银行核发的贷款证。持有中国人民银行核发的贷款证/卡；卡；3 3。借款申请人经济效益好，信用状况佳，偿债能力强，管理制度完善；。借款申请人经济效益好，信用状况佳，偿债能力强，管理制度完善；4 4。落实银行认可的担保；。落实银行认可的担保；5 5。在银行开立基本账户或一般存款户；。在银行开立基本账户或一般存款户；6 6。固定资产贷款项目符合国家产业政策、信贷政策；。固定资产贷款项目符合国家产业政策、信贷政策；7 7。具有国家规定比例的资本金；。具有国家规定比例的资本金；8 8。项目经政府有关部门
4、审批通过，配套条件齐备，进口设备、物资。项目经政府有关部门审批通过，配套条件齐备，进口设备、物资货源落实。货源落实。9 9。申请外汇固定资产贷款的，须持有进口证明或登记文件。申请外汇固定资产贷款的，须持有进口证明或登记文件。申请程序申请程序1.1.借款人向银行提交借款申请书。借款人向银行提交借款申请书。2.2.借款人向银行提交银行要求的相关资料，包括营业执照、公司借款人向银行提交银行要求的相关资料，包括营业执照、公司章程、近三年财务报告，项目立项及批复文件、项目经济效益章程、近三年财务报告，项目立项及批复文件、项目经济效益分析、用还款计划等。分析、用还款计划等。3.3.银行进行贷前的调查和评估
5、、对借款人的信用等级以及借款的合法性、银行进行贷前的调查和评估、对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质物、保证人情况，安全性、盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质物、保证人情况，形成评估意见。形成评估意见。4.4.经银行内部审查同意的，双方就借款合同、抵押合同、担保经银行内部审查同意的，双方就借款合同、抵押合同、担保合同的条款达成一致意见，有关各方签署合同。合同的条款达成一致意见，有关各方签署合同。5.5.借款人办理合同约定的抵押登记等有关手续。借款人办理合同约定的抵押登记等有关手续。6.6.借款人提出提款申请；借款人提出提款申请；银行资金到账，借款人
6、用款。银行资金到账，借款人用款。二、长期银行借款的账务处理 1）长期借款取得时，以实际取得额入账借：银行存款贷：长期借款2）将借款转入固定资产的购置和安装支出借：在建工程等科目贷：银行存款 3）核算应予以资本化部分的利息，以发生的利息额入账借：在建工程等科目贷：长期借款4）固定资产交付使用后，核算应计入当期损益部分的利息借：财务费用贷：长期借款 长期借款的账务处理程序图长期借款的账务处理程序图 长期借款 银行存款 在建工程等科目 财务费用 55注：长期借款取得时，以实际取得额入账；将借款转入固定资产的购置和安装支出；核算应予以资本化部分的利息，以发生的利息额入账；固定资产交付使用后，应计入当期
7、损益的利息；归还本息，以本息总额入账 三、应付债券应付债券的概念及发行程序企业债券发行价格的确定 应付债券的账务处理（一）应付债券的概念及发行程序（一）应付债券的概念及发行程序应付债券是企业以发行债券的形式，向社会筹资所形成的一种长期负债，其实质是一种长期应付票据。企业债券必须记载以下几方面内容：）发行债券企业的名称、地址；2）债券的票面额及票面利率；3）还本付息的期限和方式；4）发行债券的日期和编号；5）发行企业的印鉴和法定代表人的签字；6）审批机关文号、日期。企业债券的发行程序企业债券的发行程序1）发行债券议案经企业决策机构或董事会决定；2）须经职代会或股东会批准；3）企业应经合格的资信评
8、级机构进行评级；4）报经中央银行或其分支机构批准；5）印制确定金额的债券；6）选择发行代理机构、签代发协议；7）公开发行债券。（二）企业债券发行价格的确定（二）企业债券发行价格的确定 几个重要术语：现值是指未来某一时点的一定量现金折合为现在的价值。终值是指现在一定量的现金在未来某一时点上的价值（即本金和利息之和）终值现值（1年利率期数）；现值终值（1年利率期数）复利终值现值（1年利率）n；复利现值复利终值（1年利率）n；其中：n表示计息期数债券发行价格债券面值的现值各期利息的现值债券发行的三种方式票面利率等于市场利率，债券面值与发行价格完全相等，债券按面值发行即所谓面值发面值发行行；票面利率高
9、于市场利率，据此计算发行价格低于债券面值即溢价发行溢价发行；票面利率低于市场利率，据此计算发行价格高于债券面值，即折价发行折价发行。债券的发行价格计算举例债券的发行价格计算举例2010.1.1日，甲公司发行面值1000元的债券1000份，计人民币1000000元，票面利率10，每年付息两次（1.1日和7.1日），四年期满，假定债券发行时的市场利率分别为10、12、8。问：该债券的发行价格应分别是多少？债券的发行价格计算举例债券的发行价格计算举例（1）市场利率10，等于票面利率，债券发行价格等于票面价格（即1000000元）。（2）市场利率为12，高于票面利率，债券的发行价格为：期数n=8,利率
10、=6，查得每一元的现值系数和年金现值系数分别是0.62741和6.20979，则：债券售价10000000.62741500006.20979627410+310489.5=937899.5（元）从理论上讲，该债券只能按照937899.5元出售，折价6200.5元。（3）市场利率为8时，低于票面利率，每期利率为4，期数8期，每1元的现值系数和年金现值系数分别为0.73069和6.73275，则：债券售价10000000.73069500006.732751067327.5元这时债券的发行价格为1067327.5元，溢价67327.5元。（三）“应付债券”科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券
11、的本金和利息。“应付债券”科目下设三个明细科目债券面值利息调整应计利息(四)应付债券的主要账务处理企业发行债券应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记”应付债券”科目（面值）。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。资产负债表日对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在
12、建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券”科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。长期债券到期支付债券本息时借记“应付债券”科目（面值、应计利息）、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单
13、位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。举例2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的实际利率为5%。要求：（1）计算债券的发行价格；（2）编制利息费用计算表；（3）做出甲公司发行债券、计息及归还本金的分录。（1）计算债券的发行价格发行价格=100000000.7835+100000006%4.3295=10432700（元）（2）编制利息费用计算表付息日期 支付利息利息费用 利息调整摊余成本07/12/311043270008/12/31 600000
14、521635783651035433509/12/31 600000517716.7582283.2510272051.7510/12/31 600000513602.5986397.4110185654.3411/12/31 600000509282.7290717.2810094937.0612/12/31 600000505062.9494937.0610000000甲公司的会计分录（1）2007/12/31发行债券借：银行存款10432700贷：应付债券面值10000000利息调整432700甲公司的会计分录（2）2008/12/31计算利息费用借：财务费用521635应付债券利息调整
15、78365贷：应付利息6000002009、2010、2011确认利息费用的处理同2008。甲公司的会计分录（3）2012/12/31归还本金及最后利息借：应付债券面值10000000利息调整94937.06财务费用505062.94贷：银行存款10600000应付债券溢价发行的账务处理应付债券溢价发行的账务处理 图示图示应付债券-债券面值 银行存款 应付债券-应计利息 财务费用（或在建工程）应付债券利息调整 1000000 1067328 1000000673288416850000 4158422215000010000003 5000034488=673288观察：财务费用数与应财务费用
16、数与应计利息数是何关系？计利息数是何关系？四、长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补充贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费等外币金额按规定折合率折合为人民币的金额，以及相应的利息支出和外币折算差额。企业
17、在引进的设备安装完成投产后，按合同规定的还款方式，用出口产品所得收入归还。本章小结本章小结：基本概念：基本概念1长期负债是预期超过一年偿还的债务。包括长期借款、应付长期债券、长期应付款和专项应付款等。2长期借款是向银行和其他金融机构借入偿还期在一年以上的债务。3应付债券是以发行债券的形式，向社会筹集资金所形成的一种长期负债。应付债券实质是一种长期应付票据，4长期应付款是企业与其他单位往来发生的付款期限在一年以上的债务。包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。复习讨论题1.简述长期负债的主要内容。2.公司债券溢价和折价的经济含义是什么？3.公司债券的发行价格应如何确定？4.如何进行公司债券利息调整的摊销？