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1、第八章 负 债中级财务会计1 本章内容提要本章内容提要 第一节第一节 负债概述负债概述 第二节第二节 流动负债流动负债 第三节第三节 长期负债长期负债2 通过本章的学习，通过本章的学习，掌握掌握短期借款、应付账款、短期借款、应付账款、应付票据入账价值的确定及其主要账务处理；应付票据入账价值的确定及其主要账务处理；掌握掌握一般纳税企业应交增值税、应交消费税和应交营一般纳税企业应交增值税、应交消费税和应交营业税的账务处理；业税的账务处理；掌握掌握预收账款、其他应付款核预收账款、其他应付款核算的内容及账务处理方法；算的内容及账务处理方法；掌握掌握应付职工薪酬的应付职工薪酬的账务处理。账务处理。熟悉熟
2、悉流动负债的定义、分类及特征；流动负债的定义、分类及特征；熟悉熟悉小规模纳税企业增值税的账务处理；小规模纳税企业增值税的账务处理；熟悉熟悉长期长期借款、应付债券的核算。借款、应付债券的核算。学习目的与要求学习目的与要求3 一、负债的含义一、负债的含义 二、负债的特征二、负债的特征 三、负债的分类三、负债的分类 第一节第一节 负债概述负债概述4 负负债债是是企企业业权权益益的的一一个个重重要要组组成成部部分分，企企业业权权益益，按按其其要要求求的的不不同同可可分分为为所所有有者者权权益益和和负负债债两两部部分分，其其中中债债权权人人对对资资产产的的要要求求权权则则称称为为“负债负债”。一、负债的
3、含义一、负债的含义5 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规规定：定：负债负债是指企业是指企业过去的交易或者过去的交易或者事项事项形成的、预期会导致形成的、预期会导致经济利益流出经济利益流出企业的现时义务。企业的现时义务。（P282P282）负债产生的原因负债产生的原因 负债的表现形式负债的表现形式 负债解除的结果负债解除的结果负债负债定义定义的三的三层含层含义义6 A A 是是以以往往事事项项所所导导致致的的现现实实义义务（或经济责任）务（或经济责任）B B 将将来来必必须须以以债债权权人人所所能能接接受受的的经经济济资资源源加加以以偿还偿还 C C 清清偿偿负负债债会会导导致致
4、经经济济利利益益流流出出企企业业负负 债债 二、二、负债的特征负债的特征参看参看P282P2827 三、负债的分类三、负债的分类 企业负债按偿还期的长短不同分为：企业负债按偿还期的长短不同分为：流流动动负负债债在一年或超过一年的一个营业周期内内偿还的债务。长期负债长期负债在一年或超过一年的一个营业周期以上以上偿还的债务。（P283P283）流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 应付账款 其他应付款应交税费等应交税费等 长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款8 一、流动负债概述一、流动负债概述 二、短期借款二、短期借款
5、 三、应付账款及应付票据三、应付账款及应付票据 四、预收账款及其他应付款四、预收账款及其他应付款 五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 六、应交税费六、应交税费第二节第二节 流动负债流动负债9 一、流动负债概述一、流动负债概述 （一）流动负债的概念及特点（一）流动负债的概念及特点 流动负债流动负债是指企业将于一年或超过一年的一个营业周期内内偿还的债务。包括：包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用等。流动负债具有以下流动负债具有以下特征：特征：偿还期短；到期时必须动用资产、提供劳务或举借新的债务来偿还。10 （二）流动负债的分类（二）流动
6、负债的分类 （P284）1 1、按负债金额确定程度大小分类、按负债金额确定程度大小分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债。如应付账款、应付票据等。应付金额视经营情况而定的流动负债。应付金额视经营情况而定的流动负债。如应交税金、应付利润等。应付金额须予估计的流动负债应付金额须予估计的流动负债。如预计负债。2 2、按应付金额是否肯定分类、按应付金额是否肯定分类 应付金额肯定的负债；应付金额需予以估计的负债。参看参看P284P28411 （三）流动负债的确认与计量（三）流动负债的确认与计量 我国我国企业会计准则企业会计准则规定：规定：“各项流动负债应当按各项流动负债应当按实际发生数额实际
7、发生数额记记帐。负债已经发生而数额需要预计确帐。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。定后，进行调整。”参看参看（P284P284）12 （一）短期借款的概念及特征（一）短期借款的概念及特征 短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款主要有以下基本特征：短期借款主要有以下基本特征：短期借款的债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如金融性公司等；期限较短，一般为1年以下（含1年）；归还短期借款时，不仅要归还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息。二、短期借款二
8、、短期借款131 1、账户的设置、账户的设置 短期借款短期借款*种类种类 归还短期借款 贷余贷余：尚未归还 的借款数 借入短期借款（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 本科目应当按照本科目应当按照借款种类和贷款人借款种类和贷款人 进行明细核算进行明细核算14 2 2、短期借款的核算、短期借款的核算 短期借款取得的核算短期借款取得的核算 短期借款利息的处理短期借款利息的处理 按按期（季）期（季）支付、数额大支付、数额大预提预提 按按月月支付、数额小支付、数额小计入当期损益计入当期损益 短期借款的归还短期借款的归还 （参见（参见 P308P308）15(1)(1)(1)(1)企业取得短期借款时
9、企业取得短期借款时企业取得短期借款时企业取得短期借款时(2)10(2)10(2)10(2)10月月月月31313131日预提借款利息时日预提借款利息时日预提借款利息时日预提借款利息时(3)11(3)11(3)11(3)11月月月月30303030日日日日,12,12,12,12月月月月31313131日预提借款利息时日预提借款利息时日预提借款利息时日预提借款利息时(4)2006(4)2006(4)2006(4)2006年年年年 1 1 1 1月月月月15151515日还本付息时日还本付息时日还本付息时日还本付息时 例例例例8-18-18-18-1 海康公司海康公司20052005年年1010月
10、月1616日接到银行通日接到银行通知，取得短期借款知，取得短期借款100 000100 000元，年利率元，年利率1212，三个，三个月后一次还本付息。月后一次还本付息。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 500500500500 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用应计利息应计利息应计利息应计利息 500500500500 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1 0001 0001 0001 000 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预
11、提费用应计利息应计利息应计利息应计利息 1 0001 0001 0001 000借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用应计利息应计利息应计利息应计利息 2 5002 5002 5002 500 财务费用财务费用财务费用财务费用 500500500500 短期借款短期借款短期借款短期借款 100 000100 000100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 103 000103 000103 000103 00016 三、应付账款及应付票据三、应付账款及应付票据 （一）应付账款（一）应付账款 1 1、应付账款的概念、应付账款的概念 应付账款应付账款
12、是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2 2、应付账款入账时间及入账金额、应付账款入账时间及入账金额 入账时间入账时间以所购物资所有权转移或接受劳务已发生为标志。入账金额入账金额实际发生额实际发生额（应付金额）参看参看P285P28517 3 3、应付账款的核算、应付账款的核算 （1 1）账户的设置）账户的设置应付账款应付账款*供应方供应方 贷余贷余：尚未支付的 应付款项 实际支付货款时应付未付的款项 本科目应当按照本科目应当按照不同的债权人不同的债权人 进行明细核算进行明细核算18（2 2）应付账款的核算）应付账款的核算 例例8-28-2 海康公司2004年10月5日购得某种
13、规格元钢100吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)(1)(1)(1)货物验收入库时货物验收入库时货物验收入库时货物验收入库时 (2)(2)(2)(2)付清款项时付清款项时付清款项时付清款项时借：原材料借：原材料 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)51 00051 000 贷：应付账款贷：应付账款 351 000351 000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 351 000351 000351 000351 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行
14、存款贷：银行存款 351 000351 000351 000351 000请自学请自学P285P285例题例题19 需注意的是：需注意的是：应付账款因应付账款因债权人撤销或其他原因债权人撤销或其他原因，使，使企业企业无法支付这笔款项无法支付这笔款项，作为，作为营业外收营业外收入入，确认利润。，确认利润。借：应付账款借：应付账款*贷：营业外收入贷：营业外收入无法支付的应付款无法支付的应付款20 （二）应付票据（二）应付票据 1 1、应付票据的概念、应付票据的概念 应付票据应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据持有人的票据。2 2、应付票据的入账金额、应
15、付票据的入账金额 实际发生额实际发生额参看参看P286P28621 3 3、应付票据的核算、应付票据的核算 （1 1）账户的设置）账户的设置应付票据应付票据*种类种类贷余贷余：尚未支付 的商业汇票开出、承兑的商业汇票已支付的商业汇票 本科目应当按照本科目应当按照“银行承兑汇票银行承兑汇票”和和“商业承兑汇票商业承兑汇票”进行明细核算进行明细核算22 （2 2）应付票据的核算应付票据的核算 带息带息应付票据的核算应付票据的核算 票据中应付利息的处理有两种方法：第一：计算应付利息第一：计算应付利息增加账面价值 借：借：财务费用利息 贷：贷：应付票据*第二：发生时列支第二：发生时列支 如票据期限短、
16、利息金额不大，为简化核算手续，可于票据到期支付票据面值和利息时，一次记入“财务费用”科目。借：借：财务费用利息 贷贷：银行存款*请自学教请自学教材材P287P287例例23 (2)(2)年末计提利息费用时年末计提利息费用时 (1)(1)购入商品，签发汇票时购入商品，签发汇票时 例例8-38-3 海康公司海康公司20042004年年1010月月1 1日购入材料一批，日购入材料一批，价值价值50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，向供货单位签发期元，向供货单位签发期限三个月，年利率限三个月，年利率1212的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。(3)(3)到期支付票款时
17、到期支付票款时借：在途物资借：在途物资 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 58 50058 500借：财务费用借：财务费用利息利息 1 7551 755 贷：贷：应付票据应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 1 7551 755借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 60 255 60 255 60 255 60 255 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 60 25560 25560 25560 25524不带息应付票据的核算
18、不带息应付票据的核算 不带息应付票据，其面值就是 票据到期时的应付金额。逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理 企业开出并承兑的商业汇票到期，如无力支付票款，应将“应付票据”（含利息）转入“应付账款”。借：借：应付票据*（本息合计）（本息合计）贷贷：应付账款*注：注：转入转入“应付账款应付账款”后，不再计提利息后，不再计提利息请自学教请自学教材材P288P288例例25 四、预收账款及其他应付款四、预收账款及其他应付款 （一）预收账款（一）预收账款 1 1、预收账款的概念、预收账款的概念 预收账款预收账款是买卖双方协议规定，是买卖双方协议规定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而由购货方预先支付
19、一部分货款给供应方而发生的一项负债。发生的一项负债。2 2、预收账款的入账金额、预收账款的入账金额 实际发生额实际发生额 补充内容补充内容26。3 3、预收账款的核算、预收账款的核算 （1 1）账户的设置）账户的设置 预收账款预收账款*购货方购货方 贷余贷余：向购货单位 预收的款项发出商品时预收货款时借余借余：向购货单位 补付的款项 本科目应当按照本科目应当按照购货单位购货单位进行明细核算进行明细核算27 （2 2）预收账款的核算）预收账款的核算 对于预收账款，在核算上有两种可供选择的方法：单设单设“预收账款预收账款”科目；科目；不单设不单设“预收账款预收账款”科目，而在科目，而在“应收账款应
20、收账款”贷方贷方反映。反映。企业预收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；而预收账款情况不多的企业预收账款情况不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设不设“预预收账款收账款”科目。28 例例8-48-4 海康公司5月21日收到三新公司预付货款100 000元，已存入银行。6月5日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，价税合计为117 000元，不足部分三新公司开出银行承兑汇票一张。(1)(1)(1)(1)企业预收货款时企业预收货款时企业预收货款时企业预收货款时 (2)(2)(2)(2)产品发出并结算时产品发出并结算时产品
21、发出并结算时产品发出并结算时借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预收账款（或应收账款）贷：预收账款（或应收账款）100 000100 000借：预收账款（或应收账款）借：预收账款（或应收账款）100 000100 000 应收票据应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票 17 00017 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）17 00017 000 29 （二）其他应付款（二）其他应付款 例例8-58-5 海康公司按工资总额的26.5提取本年度8月份的统筹退休金10 000元，于9月5日解缴
22、给退休基金统筹部门。(1)8(1)8月份提取时月份提取时 (2)9(2)9月月5 5日解缴时日解缴时借：管理费用借：管理费用退休费退休费 10 00010 000 贷：其他应付款贷：其他应付款应付应付统筹退休金统筹退休金10 00010 000借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 10 00010 00010 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 00010 00010 00030 （一）（一）应付职工薪酬应付职工薪酬概述概述 1 1、职工薪酬职工薪酬的概念的概念 我国我国企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工职工薪酬薪
23、酬规定：规定：职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其报酬以及其他相关支出。他相关支出。五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬参看参看职工薪酬职工薪酬准准则则31 2 2、职工薪酬的构成、职工薪酬的构成 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。五险一金五险一金32 （二）（二）应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 1 1、账户的设置、账户的设置 职工薪酬职工薪酬发放发放时时职工薪酬职工薪酬
24、分配分配时时应付职工薪酬应付职工薪酬贷余：应付职工贷余：应付职工 薪酬的结余薪酬的结余 本科目应当按照本科目应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“解除解除职工劳动关系补偿职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目等应付职工薪酬项目进行明细核算。进行明细核算。33 2 2、应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 职工薪酬最基础的内容是工资和福利费。工资和福利费。（1 1）应付工资）应付工资 应付工资应付工资=工资总额-缺勤应扣工资 实发工资实发工资=应付工资-代扣款项 工资核算主要包括三个步骤
25、：工资核算主要包括三个步骤：提取现金以备发工资提取现金以备发工资 发放工资（扣代扣款）发放工资（扣代扣款）工资的分配工资的分配如代垫的家属如代垫的家属药费、个人所药费、个人所得税等得税等34 例例8-68-6：某企业五月份工资表如下：某企业五月份工资表如下：部门部门 应发工资应发工资 代扣款项代扣款项实发实发数数基本基本工资工资津贴津贴奖金奖金缺勤缺勤扣款扣款合计合计水电水电费费个人所个人所得税得税合计合计一一车车间间生产生产工人工人16810168107257251651652202201748017480724724747747147114711600916009管理管理人员人员12651
26、265225225909095951485148518018030030048048010051005二二车车间间生产生产工人工人1523015230440440216216470470154161541610001000416416141614161400014000管理管理人员人员1290129016216213513580801507150710010020720730730712001200福利福利部门部门1133113326026028028042042012531253200200535325325310001000厂部厂部84108410660660495495205205936
27、0936059059038038097097083908390合计合计44138441382472247213811381149014904650146501279427942103210348974897416044160435 要求：要求：1 1、从银行提现，备发工资；、从银行提现，备发工资；2 2、发放工资；、发放工资；3 3、分配应付工资；、分配应付工资；4 4、按工资总额的、按工资总额的2%2%计提工会经费，按计提工会经费，按1.5%1.5%计提职工教育经费。计提职工教育经费。36 提取现金以备发工资提取现金以备发工资 借借：现金 （实付数实付数）41 604 贷贷：银行存款 （实付
28、数实付数）41 604 发放工资（扣代扣款）发放工资（扣代扣款）借借：应付职工薪酬工资工资 46 50146 501 贷贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2 103 其他应收款代*扣款 2 794 现 金（实付数）（实付数）41 60441 60437 工资的分配工资的分配 对企业本月应发放的工资，在月份终了要对企业本月应发放的工资，在月份终了要进行分配，并计入有关的进行分配，并计入有关的成本费用成本费用。生产车间工资生产车间工资工资总额工资总额生产工人工资生产工人工资生产成本生产成本管理人员工资管理人员工资制造费用制造费用销售部门工资销售部门工资 销售费用销售费用行政管理部门工资行政
29、管理部门工资管理费用管理费用医务及福利部门工资医务及福利部门工资应付职工薪酬应付职工薪酬38 工资的分配工资的分配 依本例：依本例：借借：生产成本基本生产（一车间）基本生产（一车间）17 480 基本生产（二车间）基本生产（二车间）15 416 制造费用一车间一车间 1 485 二车间二车间 1 507 管理费用工资工资 9 360 应付职工薪酬职工福利 1 253 贷贷：应付职工薪酬工资工资 46 50139 按工资总额的按工资总额的2%2%计提工会经费，按计提工会经费，按1.5%1.5%计提职工教育经费：计提职工教育经费：借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费 930.02930.02
30、职工教育经费职工教育经费 697.52697.52 贷：贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 930.02930.02 职工教育经费职工教育经费697.52697.52 实际支付时：实际支付时：借：借：应付职工薪酬工会经费工会经费 930.02930.02 职工教育经费职工教育经费697.52697.52 贷：银行存款贷：银行存款 1 627.541 627.5440 （2 2）应付福利费）应付福利费 职工福利费主要用于：职工福利费主要用于：职工的医药费；医护人员的工资、医务经费；职工因工负伤赴外地就医路费；职工生活困难补助；职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。企业支付职工福利费时企业支
31、付职工福利费时:借借：应付职工薪酬职工福利 贷贷：银行存款*41 职工福利费职工福利费据实列支据实列支时：时：企业会计准则第9号职工薪酬规定，职工薪酬按实际额列支，与税收规定不一致时，作纳税调整，年末账户余额清算结零。借借：生产成本 制造费用 管理费用（含福利人员等列支的福利费）（含福利人员等列支的福利费）销售费用等等 贷贷：应付职工薪酬职工福利42六、应交税费六、应交税费 应交税费核算企业应向国家交纳的各种税费，按税法规定企业应纳的主要税种主要税种有：税税 种种收益性支收益性支出的税金出的税金资本性支资本性支出的税金出的税金利前税利前税利后税利后税所得税所得税增值税增值税营业税营业税消费税消
32、费税城建税城建税资源税资源税费用性税金费用性税金土地增值税土地增值税耕地占用税耕地占用税主要指房产税、车船使用主要指房产税、车船使用税、土地使用税和印花税税、土地使用税和印花税等等 企业应交的教育费附加、矿产资源补偿费企业应交的教育费附加、矿产资源补偿费也在也在“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。43 （一）增值税（一）增值税 1 1、增值税的概念、增值税的概念 增值税是指就物资和劳务的增值部分增值部分征收的一种税。2 2、增值税的纳税范围及纳税义务人、增值税的纳税范围及纳税义务人 （1）销售货物；（2）进口货物；（3）提供加工修理修配劳务。凡在我国境内销售货物、进口货物、提供加工修理修配
33、劳务的单位和个人单位和个人为增值税的纳税义务人。详见教材详见教材P288P288分为一般纳税人和小规分为一般纳税人和小规模纳税人模纳税人44 3 3、增值税税率、增值税税率 17%、13%、0%，小规模纳税人为6%的征收率。4 4、增值税的计算、增值税的计算 应交增值税应交增值税 =销项税额销项税额 -当期可抵扣的进项税额当期可抵扣的进项税额 不含税销售额不含税销售额税率税率 完税凭证（国外采购）完税凭证（国外采购）免税农副产品或废旧物资免税农副产品或废旧物资 按收购凭证价款按收购凭证价款13%13%扣除率计算扣除率计算 详见教材详见教材289专用发票（国内采购）专用发票（国内采购）运费按运费
34、按7%7%的扣除率计算的扣除率计算45 注：不予抵扣的项目注：不予抵扣的项目 1、购进固定资产；2、用于非应税项目非应税项目的购进物资或应税劳务；3、用于免税项目免税项目的购进物资或应税劳务；4、用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费的购进物资或应税劳务；5、非正常损失非正常损失的购入物资；6、非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或应税劳务。对于不予抵扣的进项税额，在账务处理时应采对于不予抵扣的进项税额，在账务处理时应采用不同的方法。用不同的方法。详见详见教教材材P291P29146 5 5、应交增值税的核算（一般纳税人）、应交增值税的核算（一般纳税人）（1 1）会计科目及专
35、栏设置）会计科目及专栏设置 在“应交税金应交税金”科目下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税应交增值税”明细科目设置的项目：明细科目设置的项目：“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”借方记录借方记录详见教材详见教材P289P28947l“销项税额销项税额”l “进项税额转出进项税额转出”l “转出多交增值税转出多交增值税”贷方记录贷方记录48 （2 2）增值税主要业务的账务处理）增值税主要业务的账务处理 购进货物（国内采购）购进货物（国内采购）借借：材料采购（库存商品）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：
36、应付账款 （应付票据、银行存款）等 请自学请自学教材教材P290P290例例49 接受投资转入的物资接受投资转入的物资 借借：原材料（库存商品）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷：实收资本（或股本）（资本公积）接受应税劳务接受应税劳务 借借：生产成本 （委托加工物资、管理费用）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷：应付账款（银行存款）50 进口货物（同国内采购）进口货物（同国内采购）借借：材料采购（库存商品）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应付账款 （应付票据、银行存款）等 购进免税农产品
37、购进免税农产品 借借：库存商品*8 7008 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 3001 300 贷：贷：银行存款 10 000注意其注意其入账价值入账价值51 一般销售一般销售 借：借：应收账款 （应收票据、银行存款）等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入*参看参看P290P290例例52 视同销售的项目视同销售的项目 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目非应税项目、集体福利消费；集体福利消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资作为投资、分配给股东分配给股东、赠送他人赠送他人等，应视同销售物资，计算应交
38、增值税。借：借：在建工程 （非应税项目）长期股权投资 （投资）应付职工薪酬 （集体福利消费）应付股利 （将货物分配给股东）营业外支出 （捐赠支出）贷贷：原材料等 （成本价）（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）请自学请自学P291P291例例详见详见P291P29153 随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物 按规定收取的增值税按规定收取的增值税 借：借：应收账款（银行存款）等*贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）其他业务收入 进项税额转出进项税额转出 企业购进货物、在产品、产成品发生非常损失及改变用途，进项税额应该转出。借：借：
39、待处理财产损溢*在建工程（应付职工薪酬）等 贷贷：应交税费应交增值税（进项税额转出进项税额转出）原材料（库存商品）等 请自学请自学P292P292例例54 本月上交本月应交数本月上交本月应交数 借借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷贷：银行存款55 未交增值税未交增值税 月度终了，企业应将本月应交未交增值税 转入“未交增值税”明细目。借借：应交税费应交增值税应交增值税 （转出未交增值税）（转出未交增值税）贷：贷：应交税费未交增值税未交增值税 将本月多交增值税转入将本月多交增值税转入 “未交增值税未交增值税”明细目。明细目。借借：应交税费未交增值税未交增值税 贷贷：应交税费
40、应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）本月上交本月上交上期上期应交未交增值税应交未交增值税 借借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：银行存款*参看参看P292P292例例56 6 6、小规模纳税人的账务处理、小规模纳税人的账务处理 （1 1）小规模纳税人的特点及）小规模纳税人的特点及确认条件确认条件 小规模纳税企业销售物资或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业销售物资或提供应税 劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额（不销售额（不含税额）含税额）的一定比例（6%6%）计算征收。确认条件确认条件参看参看P292P29257 （
41、2 2）小规模纳税企业的核算）小规模纳税企业的核算 小规模纳税人购进货物小规模纳税人购进货物 借借：材料采购（含增值税）（含增值税）（库存商品）等 贷贷：银行存款（应付账款）等 小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物 借：借：应收账款 （应收票据、银行存款）等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入*请自学请自学P293P293例例注意其注意其入账价值入账价值58 （二）应交消费税（二）应交消费税 1 1、消费税的概念、消费税的概念 消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品（主要是指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品）的单位和个人征
42、收的一种税。2 2、消费税的纳税范围及纳税义务人、消费税的纳税范围及纳税义务人 消费税并非在应税消费品的所有环节征收，只有在其生产、委托加工或进口环节生产、委托加工或进口环节实行单环节征税。除金银首饰外，批发及零售环节不征消费税。凡在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人单位和个人为消费税的纳税义务人。59 3 3、消费税的计算、消费税的计算 （1 1）从价定率）从价定率 应纳消费税应纳消费税=销售额（组成计税价格）税率 委托加工组成计税价委托加工组成计税价 =（原材料成本+加工费）/（1-税率）（2 2）从量定额）从量定额 应纳消费税应纳消费税=销售量单位税额 具体确定具体确定见
43、见P294P294销售额的销售额的确定见确定见P293P29360 4 4、消费税的核算、消费税的核算 （1 1）生产和销售应税消费品）生产和销售应税消费品 科目的设置科目的设置 营业税金及附加营业税金及附加 消费税、营业税、资源税、消费税、营业税、资源税、城建税及教育费附加城建税及教育费附加计算确定时结转到“本年利润”结转后无余额注意：注意：本科目核本科目核算的税种算的税种61 生产和销售应税消费品的核算生产和销售应税消费品的核算 例例：某企业3月份销售20辆摩托车。每辆销售价格10 000元（不含应向购买方收取的增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本为5 000元。摩托车的增值税率为17%
44、，消费税率为10%。企业应作如下会计处理：企业应作如下会计处理：请自学请自学P294P294例例62 应交纳的应交纳的增值税增值税=10 00020=10 0002017%17%=34 000 =34 000（元）（元）应交纳的应交纳的消费税消费税=10 00020=10 0002010%10%=20 00020 000（元）（元）借：借：应收账款*234 000 贷：贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）34 000 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 20 000 贷：贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 000 借借：主营业务成本 100 00
45、0 贷：贷：库存商品摩托车摩托车 100 00063 （2 2）视同销售的应税消费品）视同销售的应税消费品 企业用应税消费品对外投资或用于工程、非对外投资或用于工程、非生产机构生产机构等，应视同销售需交纳消费税。借借：长期股权投资 （用于投资）在建工程 （用于工程）营业外支出 （用于捐赠支出）贷贷：应交税费应交消费税应交消费税 库存商品等请自学请自学P295P295例例64 例例：某企业将应税消费品用于投资投资，该批消费品成本5 000 000元，计税价格为6 000 000元。该消费品的增值税率为17%，消费税率为10%。企业应作如下会计处理：应交纳的增值税增值税=6 000 00017%=
46、1 020 000（元）应交纳的消费税消费税=6 000 00010%=600 000（元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 6 620 0006 620 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）1 020 0001 020 000 应交消费税应交消费税 600 000600 000 库存商品库存商品*5 000 0005 000 000 65 （3 3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品 收回的应税消费品直接对外出售对外出售 消费税计入物资成本计入物资成本 收回的应税消费品用于连续加工连续加工 消费税可抵扣可抵扣请自学请自学P295P295例例
47、66 （三）营业税（三）营业税 1 1、营业税的概念、营业税的概念 营业税营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。应税劳务应税劳务指金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业及娱乐业提供的劳务收入。参看参看P296P29667 2 2、营业税的纳税范围及纳税义务人、营业税的纳税范围及纳税义务人 （1 1）纳税范围）纳税范围 提供应税劳务；转让无形资产；销售不动产。（2 2）纳税义务人）纳税义务人 凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人单位或个人均为营业税的纳税义务人。68 3 3、营业税的税率、营业税的税率 营业
48、税实行差别税率：3%20%4 4、营业税的计算、营业税的计算 应纳营业税额=营业额税率 全部价款+价外费用 见见P296P296解释解释69 5 5、营业税的核算、营业税的核算 （1 1）营业税的一般账务处理）营业税的一般账务处理 科目的设置科目的设置 “营业税金及附加”营业税的一般账务处理营业税的一般账务处理请自学请自学P296P296例例70 例例：某企业对外提供运输劳务，收入400 000元，营业税率3%。用银行存款上交营业税10 000元。企业应作如下会计处理：取得收入时：取得收入时：借：借：银行存款 400 000 贷：贷：其他业务收入劳务收入 计算应交营业税时：计算应交营业税时：借
49、借：营业税金及附加营业税金及附加 12 000 贷贷：应交税金应交营业税应交营业税 12 000 实际上交时：实际上交时：借：借：应交税金应交营业税应交营业税 10 000 贷：贷：银行存款 10 00071 （2 2）转让无形资产）转让无形资产 借借：营业外支出营业外支出（与销售同时反映）贷贷：应交税费应交营业税应交营业税 （3 3）销售不动产）销售不动产 借借：固定资产清理固定资产清理 贷：贷：应交税费应交营业税应交营业税 （4 4）实际交纳营业税）实际交纳营业税 借：借：应交税金应交营业税应交营业税 贷：贷：银行存款*参看相关参看相关章节内容章节内容72 一、长期负债概述一、长期负债概述
50、 二、长期借款二、长期借款 三、应付债券三、应付债券 四、长期应付款四、长期应付款第三节第三节 长期负债长期负债73 （一）长期负债的定义及特点（一）长期负债的定义及特点 1 1、长期负债的定义、长期负债的定义 长期负债长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上以上的债务。2 2、长期负债的特点、长期负债的特点 长期负债除了具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿付期限长，可以分期偿还等特点。3 3、长期负债的优缺点、长期负债的优缺点（略）一、一、长期负债概述长期负债概述 参看参看P300P30074 （二）长期负债的内容（分类）（二）长期负债的内容（分类）按筹