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1、最新资料推荐 第八章 固定资产第一节 固定资产概述一、固定资产的定义和分类（一）固定资产的定义固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）特征从固定资产的定义可以看到，固定资产是同时具有以下两个特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；企业购入或建造固定资产的目的是为了在生产、经营中使用，不打算在正常生产、经营活动中销售。例如，在制造机床的工厂中，用于生产加工各种零部件的机床，属于固定资产；制造完工，存放在产成品仓库准备销售的机床，则是企业的自制商品产品，属于企业的存货。2、使用寿命超过一个会计期间固定资产能够
2、多次参加企业的生产、经营过程，并且不改变其实物形态，使用寿命超过一个会计期间。因此，企业购置固定资产的支出属于资本性支出。（二）固定资产的确认符合固定资产定义的物品，应当同时满足以下两个条件，企业才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产分类固定资产按使用的情况分类 使用中的固定资产 未使用中的固定资产 不需用的固定资产固定资产按经济用途和使用情况综合分类 经营用的固定资产 非经营用的固定资产 租出固定资产 融资租入的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产 土地（是指已经单独入账的土地） 支付补偿费而征用的土地，补偿费计
3、入固定资产价值。企业固定资产的确认条件、分类方法和计量基础，各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，应当在会计报表附注中披露。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，在会计报表附注中予以说明。固定资产核算凭证请大家看看教材了解一下。第二节 固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，也叫做固定资产原始价值（简称原价），是指企业固定资产达到预定可使用状态前实际发生的全部合理的、必要的支出。一、外购固定资产 初始入账成本买价、增值税及其他税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业
4、购置计算机硬件所附带的，未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为一个固定资产项目。 借：固定资产*种类 贷：银行存款（其他有关科目）“固定资产”科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。固定资产的总分类核算，反映固定资产增减变动的总括情况，企业还应设置“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”，进行固定资产的明细分类核算。固定资产卡片按照每一独立的固定资产项目分别设置，每一个固定资产项目设一张卡片。【例】长建公司以存款购入甲设备一台，价款45 000元，增值税额7 650元，运杂费1 200元，设备验收交付使用。借：固定资产-甲设备 53 850贷：银行存款 53 850二、自行建造固定资产
5、企业自行建造固定资产按其施工方式的不同，可以分为：自营工程（包工包料）出包工程（包工不包料）账户设置：“工程物资”账户 资产类 盘存账户 按材料的品种类别设置明细账户 “在建工程”账户 资产类 成本计算账户按工程的项目设置明细账户（一） 自营工程1、 购买专用材料 借：工程物资*种物资 贷：银行存款（或其他有关科目）2、 将专用材料投入工程 借：在建工程*工程 贷：工程物资*种物资如购入的专用材料直接投入工程，可编制会计分录： 借：在建工程*工程 贷：银行存款3、工程领用生产用的材料 借：在建工程*工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 4、工程领用自产的商品应视同销售 借：在建
6、工程*工程 贷：库存商品 （成本金额） 应交税费应交增值税（销项税额） 应交增值税=计税价格规定税率计税价格相当于是出厂价格，（销售价格），一般大于成本价或等于成本价。5、支付工程承包费（工程款） 借：在建工程 贷：银行存款6、分配工程人员工资和福利费用 借：在建工程 贷：应付职工薪酬7、分配辅助生产车间提供的劳务费用 借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本8、借款用于工程，工程完工前应付的借款利息计入工程成本 借：在建工程 贷：应付利息9、工程剩余材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 （ 或 在建工程）10、工程达到可使用的状态 借：固定资产*种类 贷：在建工程*工
7、程【例】建民公司经批准自行建造厂房，有关经济业务如下：（1）购入建筑工程专用材料物资一批，增值税专用发票中载明的价款为2 000 000元，增值税为340 000元，运杂费35 000元。全部款项以存款支付，材料物资已验收入库。借：工程物资-专用材料 2 375 000贷：银行存款 2 375 000（2）工程领用全部专用材料物资2 375 000元。借：在建工程厂房工程 2 375 000贷：工程物资-专用材料 2 375 000（3）工程领用企业生产用A材料50 000元，该项材料购入时支付的增值税为8500元。借：在建工程-厂房工程 58 500贷：原材料-A材料 50 000应交税费应
8、交增值税(进项税额转出) 8 500（4）分配在建工程施工人员应负担的职工薪酬35 000元。借：在建工程-厂房工程 35 000贷：应付职工薪酬 35 000（5）以存款支付工程承包款项600 000元借：在建工程-厂房工程 600 000贷：银行存款 600 000（6）工程领用自产的产品一批，该批产品的成本金额为32 000元，计税价格为35 000元，增值税率为17%。 销项税额=35 00017%=5 950（元）借：在建工程厂房工程 40 950 贷：库存商品 35 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 950（7）工程应分配供电车间提供的劳务费用20 000元。借：在建工程厂
9、房工程 20 000 贷：生产成本辅助生产成本（供电） 20 000（8）以银行存款45 000元支付建造厂房工程其他有关费用。借：在建工程-厂房工程 45 000贷：银行存款 45 000（9）工程剩余材料16 000元（含增值税17%），转用生产用的原材料。 借：原材料 13 675.21 应交税费应交增值税（进项税额） 2 324.79 贷：在建工程厂房工程 16 000 原材料成本=16 000/（1+17%）= 13 675.21（10）工程完工，达到可使用的状态：借：固定资产-厂房 3 158 450贷：在建工程-厂房工程 3 158 450借 在建工程厂房工程 贷（2） 2 37
10、5 000（3） 58 500（4） 35 000（5） 600 000（6） 40 950（7） 20 000（8） 45 000（9） 16 000（10）3 158 450发生额 3 174 450发生额：3 174 450（二）出包工程支付工程承包费（工程款） 借：在建工程 贷：银行存款工程达到可使用的状态 借：固定资产*种类 贷：在建工程*工程自营固定资产安装工程。企业购入需要安装的固定资产，应将安装设备的买价、相关税费、运输费、装卸费以及安装过程中发生的各种费用，作为购置的固定资产原价，通过“在建工程”科目核算；待安装完成后，再自“在建工程”科目转入“固定资产”科目。接受投资和接受
11、捐赠的固定资产核算在后面的章节中学习。第三节固定资产的后续计量我将分成固定资产折旧和固定资产后续支出两个问题进行学习。第三节 固定资产折旧和减值准备一、固定资产折旧固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产磨损的价值进行分摊。（一）固定资产折旧范围1、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，均应提取折旧；2、本月增加的固定资产本月不提取折旧，本月减少的固定资产，本月仍提取折旧；3、以经营方式租入的固定资产，不提取折旧，租出的固定资产要提取折旧；4、以融资方式租入的固定资产在提取折旧；5、符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用
12、寿命两者中较短的期间内计提折旧；6、进行大修理或更新改造而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件，转入在建工程，停止折旧，未转入在建工程的仍提取折旧；7、已满使用年限仍能继续使用的固定资产不再提取折旧，提前报废的固定资产不再提取折旧；8、土地不提取折旧。（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素，主要有以下几个方面：1、固定资产原值2、预计净残值 （预计残值-预计清理费用）3、固定资产使用年限4、固定资产减值准备（三）固定资产折旧的计算方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法1、年限平均法年限平均法，是指根据固定资产使用寿命(折旧年限)平均计算折旧的方法。又称直线法。某项固定资
13、产应提的全部折旧额=该项固定资产原值-预计的净残值在实际工作中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程度，还需要计算固定资产折旧率。固定资产折旧率，是指固定资产折旧额与其原价的比率，用计算公式表示为：根据固定资产年折旧额的计算公式，固定资产年折旧率也可以用下列计算公式表示：固定资产年折旧额=固定资产原值年折旧率【例】某企业厂房一栋，原价为2 000 000元，预计使用年限10年，预计报废时的残料收入为25 000元，预计报废时清理费用为5 000元，要求采用年限平均法计算年折旧率和月折旧额。 2 000 000-25 000+5 000 年折旧额=198 000（元） 10年 198 000 年
14、折旧率=100%9.9% 2 000 000 月折旧额198 000/1216 500（元）【例】某企业有设备一台，原值为68 000元，预计使用年限5年，预计净残值率为2%，要求采用年限平均法计算年折旧率和月折旧额。 1年折旧率100%19.6% 年折旧额68 00019.613 328（元）月折旧额13 328/12=1110.67（元） 上述计算是按照个别固定资产单独计算的，称为个别折旧方法，在实际工作中，固定资产折旧的计算也可以采用分类折旧方法。即将性质、结构和使用寿命相同或相近的固定资产归为一类，按类计算出该类固定资产的平均折旧率(分类折旧率).分类折旧率的计算公式如下：【例】某企业
15、有设备二台归为A类设备，原值分别为120 000元和80 000元,年个别折旧率分别8%和10%，要求计算出A类设备的年折旧率。 年折旧额=120 0008%+80 00010%9600+8000=17 600(元) 17 600 A类设备年折旧率=100%8.8% 120 000+80 000 特点：从计算的公式和结果可以看出：年限平均法计算的年折旧率和年折旧额每年是相同的。2、工作量法计算公式：公式中的工作量，可以根据固定资产使用效能的具体情况用不同单位表示。例如，企业的客运、货运汽车，可以用行驶里程表示；大型设备，可以用工作小时表示。【例】 金帝公司2号货车，原价为100 000元，预计
16、净残值率为4%，预计使用寿命内可工作总量为行驶200 000公里，本月实际行驶10 560公里，计算本月计提的折旧额。 100 0004 000每公里应提取的折旧额0.48 200 0002号货车本月应提取的折旧额10 5600.485 068.80(元)房屋建筑物适用于采用年限平均法,汽车、设备适用于采用工作量法。3、双倍余额递减法双倍余额递减法和年限平均法的不同点是未考虑残值，速度是年限平均法的两倍。 1年折旧率= 2 100% 使用年限年折旧额=固定资产折余价值（账面净值）年折旧率固定的年折旧率是没有考虑固定资产净残值的。 要求：最后两年采用年限平均法【例】 东建公司2003年9月购入甲
17、设备一台，原值为84 000元，预计净残值为2 000元，可使用5年，要求采用双倍余额递减法计算年折旧率和各年的折旧额。年折旧率=100%=40%第一年的折旧额（2003年10月2004年9月）8400040%=33 600（元） 月折旧额=33 600/12=2 800（元）第二年的折旧额（2004年10月2005年9月）（84 000-33 600）40%=20 160（元） 月折旧额=20 160/12=1 680（元）第三年的折旧额（2005年10月2006年9月）（84000-33600-20160）40%=12096（元） 月折旧额=12096/12=1008（元）甲项设备最后两年
18、（第四年、第五年）改用直线法计提折旧，年折旧额计算如下： （ 84 00033 60020 16012 096）2000年折旧额=8 072（元） 2 33 60020 16012 0968 0728 072=82 000（元）该项设备应提的全部折旧是82 000元（84000-2000）。【例】 东建公司2003年9月购入甲设备一台，原值为84 000元，预计净残值为2 000元，可使用5年，要求采用双倍余额递减法计算2004年的折旧额。2004年的折旧额=（28009）+（16803）=25 200+5 040=30 240（元）特点：折旧速度快，属加速折旧的方法；未考虑净残值；（所以最后
19、两年要求采用年限平均法）年折旧率每年相同，年折旧额逐年递减。4、年数总和法计算公式： 尚可使用的年限年折旧率= 预计使用年数的总和例如，一项固定资产，预计使用年限5年，第一年的折旧率分子是5， 分母是5+4+3+2+1=15固定资产年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)固定资产年折旧率【例】 东建公司购入乙设备一台，原值为50 000元，预计净残值为2 000元，可使用5年，要求采用年数总和法计算各年折旧率和各年的折旧额。 5 第一年的折旧率=1/3 年折旧额=（50000-2000）1/3=16 000（元） 5+4+3+2+1 第二年的折旧率4/15 年折旧额=480004/1512 80
20、0（元）第三年的折旧率3/151/5 年折旧额=480001/59 600（元）第四年的折旧率2/15 年折旧额=480002/15=6 400（元）第五年的折旧率1/15 年折旧额=480001/5=3 200（元）【例】 东鹏公司购入C设备一台，原值为47 000元，预计净残值为2 000元，可使用5年，要求采用年数总和法计算出第二年的折旧额。第二年的折旧率= 第二年的折旧额=（47 0002 000）4/15=12 000（元）特点：折旧速度快，属加速折旧的方法；年折旧率折旧额逐年递减（每年不同）计算年折旧额的基数每年相同。（原值预计净残值）（四）固定资产折旧的账务处理会计分录：借：制造
21、费用 （车间固定资产折旧）管理费用 （行政管理部门固定资产折旧） 销售费用 （专设销售机构固定资产折旧） 其他业务成本 （出租固定资产折旧）贷：累计折旧 18 370折旧时所涉及的借方科目还有“研发支出”、“应付职工薪酬”等。【例】长建工厂生产车间采用年限平均法计提折旧。上月已提折旧45 000元，上月购入设备一台，原值为36 000元，预计净残值率为1%，可使用5年，上月报废机器一台，月折旧额为450元，本月购入设备一台，月折旧额为750元，要求计算出本月应提的折旧额，并编制会计分录。 36 000-360上月增加的设备月折旧额594（元） 512本月应提的折旧=45 00059445045
22、 144（元）借：制造费用45 144 贷:累计折旧 45 144“累计折旧”账户资产类 抵减的调整账户固定资产账面价值（净值）固定资产账户余额（原值）累计折旧账户余额二、固定资产减值准备（一）固定资产减值准备的概念固定资产减值是指固定资产可收回金额低于其账面价值。（二）固定资产减值的迹象企业固定资产存在着哪些迹象，表明可能发生减值？1、固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。2、企业所处的经营环境，如经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响
23、企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4、有证据表明固定资产已经陈旧过时或者发生实体损坏。5、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额(或者亏损远远高于预计金额)。7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。（三）固定资产减值的账务处理固定资产可收回金额低于其账面价值，企业固定资产实质上已经发生了减值，可收回金额低于账面价值的差额应当确认为资产减值损失，计入当期损益。账户设置：“资产减值损失”账户“固定资产减值准
24、备”账户资产类账户 是固定资产抵减的的调整账户 会计分录： 确认固定资产减值损失 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 要求：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值准备应当按照单项资产计提。【例】 利民工厂A设备账面原价为600 000元，账面累计折旧为200 000元，经计算，预计可收回金额为300 000元。减值损失=固定资产账面价值固定资产预计可收回金额=（600 000-200 000）300 000=100 000（元）借：资产减值损失 100 000 贷：固定资产减值准备 100 000复习：影响固定资产折旧的因素：1、固定资产原值2、预计净残值 （预计残
25、值-预计清理费用）3、固定资产使用年限4、固定资产减值准备【例】长岭公司2005年9月以存款购入甲设备一台，价款及税款83 500元，运费2 500元，设备验收，交付车间使用；该设备预计使用年限5年，预计净残值2 000元，该设备采用年限平均法计提折旧；2006年年末因同类产品生产技术发生较大变化，导致该设备发生减值，估计可收回的金额为45 200元。要求：（1）编制购进设备的会计分录；（2）采用年限平均法计算2005年的月折旧额并编制计提折旧的会计分录；（3）编制2006年年末计提减值准备的会计分录；（4）计算出2007年的月折旧额。解答：（1）购入设备： 借：固定资产甲设备 86 000
26、贷：银行存款 86 000（2）计提2005年的月折旧额： 86 0002 000 年折旧额16 800（元） 5月折旧额16 800/121 400（元）会计分录： 借：制造费用 1 400 贷：累计折旧 1 400（3）2006年年末计提减值准备2006年年末累计折旧额400（3+12）21 000（元）2006年年末固定资产账面价值(计提减值前)固定资产账户余额（原值）累计折旧账户余额86 00021 00065 000（元）减值损失=65 00045 20019 800（元） 借：资产减值损失 19 800 贷：固定资产减值准备 19 800固定资产账面价值(计提减值后)固定资产账户余
27、额（原值）累计折旧账户余额固定资产减值准备账户余额2006年年末固定资产账面价值86 00021 00019 80045 200（元）（4）2007年的月折旧额 86 00021 00019 8002 000月折旧额960（元） 如不再发生减值损失，以后的每月折旧额为960元。 第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用和更新改造支出等。固定资产后续支出包括： 资本化后续支出 费用化后续支出，固定资产更新改造支出符合固定资产确认条件，应计入固定资产成本，属资本化后续支出；固定资产日常修理费、大修理费，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生
28、时计入当期损益，这些支出属费用化后续支出。一、 资本化后续支出在生产经营过程中，通过对固定资产的改建、扩建，延长固定资产使用寿命，提高固定资产使用效率，改扩建支出，属于资本化后续支出。【例】建民公司经批准将原有的厂房进行改扩建。该厂房账面原值为2 400 000元，已提折旧400 000元；改扩建时以存款购入建筑工程专用材料物资一批，增值税专用发票中载明的价款为500 000元，增值税为58 500元，运杂费10 000元，材料验收后直接投入改扩建工程；工程领用企业生产用A材料50 000元，该项材料购入时支付的增值税为8500元；以存款支付工程承包款项100 000元；工程应分配机修车间提供
29、的劳务费用20 000元。工程完工达到可使用的状态。（1）将原有厂房的账面净值转入在建工程： 借：在建工程厂房改扩建工程 2 000 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产厂房 2 400 000（2）购入材料直接投入工程借：在建工程厂房改扩建工程 595 000贷：银行存款 595 000（3）工程领用生产用的材料借：在建工程-厂房改扩建工程 58 500贷：原材料-A材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 8 500 （4）以存款支付工程承包款项100 000元借：在建工程-厂房改扩建工程 100 000贷：银行存款 100 000（5）工程应分配机修车间提供的劳务费
30、用20 000元。借：在建工程厂房改扩建工程 20 000 贷：生产成本辅助生产成本（机修） 20 000（6）工程完工，达到可使用的状态。借：固定资产-厂房 2 773 500贷：在建工程-厂房改扩建工程 2 773 500借 在建工程厂房改扩建工程 贷（1） 2 000 000（2） 595 000（3） 58 500（4） 100 000（5） 20 000（6）2 773 500发生额 2 773 500期末余额： 0发生额：2 773 500二、费用化后续支出固定资产发生的修理费，不符合固定资产确认条件，属于费用化后续支出，应当在发生时计入当期损益。（不再通过待摊和预提） 借：管理费
31、用 （车间和行政管理部门的修理费） 销售费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款（等有关科目）【例】 利民工厂对基本生产车间进行日常维修，维修人员领用本厂生产用材料12 000元，应分摊维修人员薪酬3 500元。借：管理费用 15 500贷：原材料 12 000应付职工薪酬 3 500第五节 固定资产的处置一、固定资产处置的内容固定资产出售（转让其所有权）固定资产报废清理 固定资产对外投资 非货币性资产交换 债务重组重点了解固定资产出售（转让其所有权）固定资产报废清理。二、固定资产出售、报废的账务处理为了如实反映和监督固定资产的出售和报废情况，企业应当设置“固定资产清理”科目。 “固定资产清理
32、”科目资产类账户 暂记账户 “固定资产清理”科目应当按照被清理的固定资产项目设置明细账账务处理要点1、冲销处置的固定资产账面价值： 借：累计折旧 （已提折旧） 固定资产清理 （账面净值） 贷：固定资产 （账面原值）2、支付清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款 应付职工薪酬3、收到的变价收入款或残值收入 借：银行存款(原材料) 贷：固定资产清理4、销售不动产应交纳营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 5、结转清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入结转清理后的净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理【例】 晨兴公司经批准将一栋不需用的仓库出售，该仓库账面原价为1 500
33、 000元，累计已提折旧为500 000元，未计提的固定资产减值准备；出售时以存款支付清理费用5 000元；双方协议作价1 300 000元，款项存入银行，营业税税率为5%。（1）冲销处置的固定资产账面价值：借：固定资产清理 1 000 000累计折旧 500 000贷：固定资产 1 500 000（2）支付清理费用： 借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000 应付职工薪酬（3）收到变价收入款 借：银行存款 1 300 000 贷：固定资产清理 1 300 000（4）销售不动产应交纳营业税 借：固定资产清理 65 000 贷：应交税费应交营业税 65 000（5）结转清理后的净
34、收益 借：固定资产清理 230 000 贷：营业外收入 230 000借 固定资产清理 贷（1）账面净值 1 000 000（2）清理费用 5 000（4）营业税费 65 000（5）结转净收益 230 000（3）变价收入1 300 000发生额 1 300 000期末余额： 0发生额： 1 300 000 重要知识点：（1）销售或报废固定资产首先要冲销其账面价值； （2）支付的清理费用，应计入“固定资产清理”账户；（而不是计入管理费用） （3）销售不动产应交的营业税，记入“固定资产清理”账户借方； （4）处置固定资产变价净损益或残值净损益属计入利润的利得，在“营业外收入”和“营业外支出”账户中核算。 （5）借 固定资产清理 贷出售报废固定资产账面价值 支付的清理费用 应交的营业税费 清理后结转净收益 取得的变价收入或残值收入清理后结转的净损失第六节 固定资产清查企业应定期或不定期的对固定资产进行清查盘点。 一、清查的方法 实地盘点法 二、清查结果的账