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1、 第八章 固定定资产第一节 固定定资产概述一、固定资产的的定义和分类类（一）固定资产产的定义固定资产，是指指企业为生产产商品、提供供劳务、出租租或经营管理理而持有的，使使用寿命超过过一个会计年年度的有形资资产。（二）特征从固定资产的定定义可以看到到，固定资产产是同时具有有以下两个特特征的有形资资产：1、为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有；企业购入或建造造固定资产的的目的是为了了在生产、经经营中使用，不打算在正正常生产、经经营活动中销销售。例如，在制造机机床的工厂中中，用于生产产加工各种零零部件的机床床，属于固定定资产；制造造完工，存放放在产成品仓仓库准备销售售的机床，则则是企业
2、的自自制商品产品品，属于企业业的存货。2、使用寿命超超过一个会计计期间固定资产能够多多次参加企业业的生产、经经营过程，并并且不改变其其实物形态，使用寿命超超过一个会计计期间。因此，企企业购置固定定资产的支出出属于资本性性支出。（二）固定资产产的确认符合固定资产定定义的物品，应应当同时满足足以下两个条条件，企业才才能予以确认认：1、与该固定资资产有关的经经济利益很可可能流入企业业；2、该固定资产产的成本能够够可靠地计量量。（三）固定资产产分类固定资产按使用用的情况分类 使用中中的固定资产产 未使用用中的固定资资产 不需用用的固定资产产固定资产按经济济用途和使用用情况综合分分类 经营用的的固定资产
3、 非经营用用的固定资产产 租出固定定资产 融资租入入的固定资产产 未使用的的固定资产 不需用的的固定资产 土地（是是指已经单独独入账的土地地） 支支付补偿费而而征用的土地地，补偿费计计入固定资产产价值。企业固定资产的的确认条件、分分类方法和计计量基础，各各类固定资产产的使用寿命命、预计净残残值和折旧方方法，应当在在会计报表附注注中披露。固定资产使用寿寿命、预计净净残值和折旧旧方法的改变变应当作为会会计估计变更更，在会计报报表附注中予予以说明。固定资产核算凭凭证请大家看看看教材了解解一下。第二节 固定资产产初始计量固定资产应当按按照成本进行行初始计量。固定资产产的成本，也也叫做固定资资产原始价值
4、值（简称原价价），是指企企业固定资产产达到预定可可使用状态前前实际发生的的全部合理的的、必要的支支出。一、外购固定资资产 初始入入账成本买价、增值税及及其他税费、使使固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的可归归属于该项资资产的运输费费、装卸费、安安装费和专业业人员服务费费等。企业购置计算机机硬件所附带带的，未单独独计价的软件件，与所购置置的计算机硬硬件一并作为为一个固定资资产项目。 借：固定资资产*种类类 贷：银行存款（其其他有关科目目）“固定资产”科科目应当按照照固定资产类类别和项目进进行明细核算算。固定资产的总分分类核算，反反映固定资产产增减变动的的总括情况，企企业还应设置置“固定资产
5、卡卡片”和“固定资产登登记簿”，进行固定定资产的明细细分类核算。固定资产卡片按按照每一独立立的固定资产产项目分别设设置，每一个个固定资产项项目设一张卡卡片。【例】长建公司司以存款购入入甲设备一台台，价款455 000元元，增值税额额7 6500元，运杂费费1 2000元，设备验验收交付使用用。借：固定资产-甲设设备 53 8850贷：银行存款 53 8550二、自行建造固固定资产企业自行建造固固定资产按其其施工方式的不不同，可以分分为：自营工程（包工工包料）出包工程（包工工不包料）账户设置：“工工程物资”账户 资产类类 盘存账户户 按材料料的品种类别别设置明细账账户 “在建工程”账户 资产类类
6、 成本计算算账户按工程的项目设设置明细账户户（一） 自营工程1、 购买专用材料 借：工程物资*种物资资 贷：银银行存款（或或其他有关科科目）2、 将专用材料投入入工程 借：在建工工程*工程程 贷：工程物资*种物资资如购入的专用材材料直接投入入工程，可编编制会计分录录： 借：在建工工程*工程程 贷：银行存款3、工程领用生生产用的材料料 借借：在建工程程*工程程 贷：原材料 应交税税费应交增值值税（进项税税额转出） 4、工工程领用自产产的商品应视视同销售 借：在建工工程*工程程 贷：库存商品 （成成本金额） 应交税税费应交增值税（销销项税额） 应交增值值税=计税价价格规定税率计税价格相当于于是出厂
7、价格格，（销售价价格），一般般大于成本价价或等于成本本价。5、支付工程承承包费（工程程款） 借借：在建工程程 贷：银行存款6、分配工程人人员工资和福福利费用 借：在建工程 贷：应付付职工薪酬7、分配辅助生生产车间提供供的劳务费用用 借：在在建工程 贷贷：生产成本本辅助生产产成本8、借款用于工工程，工程完完工前应付的的借款利息计计入工程成本本 借：在建工工程 贷：应付利息9、工程剩余材材料 借：原原材料 应交税费费应交增值值税（进项税税额） 贷贷：工程物资资 （ 或 在在建工程）10、工程达到到可使用的状状态 借：固固定资产*种类 贷：在建工工程*工程程【例】建民公司司经批准自行行建造厂房，有关
8、经济业务如下：（1）购入建筑筑工程专用材材料物资一批批，增值税专专用发票中载载明的价款为为2 000 000元，增增值税为3440 0000元，运杂费35 0000元。全部款项以存款支付，材材料物资已验验收入库。借：工程物资-专用用材料 2 375 000贷：银行存款 2 375 000（2）工程领用用全部专用材料料物资2 3375 000元。借：在建工程厂房工程 2 375 000贷：工程物资-专用用材料 22 375 000（3）工程领用用企业生产用用A材料50 000元，该该项材料购入入时支付的增增值税为85500元。借：在建工程-厂房工程 58 500贷：原材料-A材料 550 000
9、应交税费应应交增值税(进项税额转转出) 88 500（4）分配在建建工程施工人人员应负担的的职工薪酬335 0000元。借：在建工程-厂房工程 35 000贷：应付职工薪薪酬 35 0000（5）以存款支支付工程承包包款项6000 000元元借：在建工程-厂房房工程 600 000贷：银行存款 600 0000（6）工程领用用自产的产品品一批，该批批产品的成本本金额为322 000元元，计税价格格为35 0000元，增增值税率为117%。 销项项税额=355 00017%=55 950（元元）借：在建工程厂房工程程 40 9950 贷：库存商品 335 0000 应交税税费应交增值值税（销项税
10、税额）5 9950（7）工程应分分配供电车间间提供的劳务务费用20 000元。借：在建工程厂房工程程 220 0000 贷贷：生产成本本辅助生产产成本（供电电） 20 0000（8）以银行存存款45 0000元支付付建造厂房工程其他有有关费用。借：在建工程-厂房房工程 45 000贷：银行存款 45 000（9）工程剩余余材料16 000元（含增值税17%），转用生产用的原材料。 借：原原材料 13 6675.211 应交税费费应交增值值税（进项税税额） 22 324.79 贷贷：在建工程程厂房工程程 16 000 原材料成本本=16 0000/（11+17%）= 13 6675.211（10
11、）工程完完工，达到可可使用的状态态：借：固定资产-厂房 3 158 4450贷：在建工程-厂房工程程 3 1558 4500借 在建工程厂房工程程 贷（2） 2 375 000（3） 58 500（4） 35 000（5） 600 0000（6） 40 9950（7） 20 0000（8） 45 0000（9） 116 0000（10）3 1158 4550发生额 3 1174 4550发生额：3 1174 4550（二）出包工程程支付工程承包费费（工程款） 借借：在建工程程 贷：银行存款工程达到可使用用的状态 借：固固定资产*种类 贷：在建工工程*工程程自营固定资产安安装工程。企企业购入需要
12、要安装的固定定资产，应将将安装设备的的买价、相关关税费、运输输费、装卸费费以及安装过过程中发生的的各种费用，作作为购置的固固定资产原价价，通过“在建工程”科目核算；待安装完成成后，再自“在建工程”科目转入“固定资产”科目。接受投资和接受受捐赠的固定定资产核算在在后面的章节节中学习。第三节固定资产产的后续计量量我将分成固固定资产折旧和固定定资产后续支支出两个问题题进行学习。第三节 固定定资产折旧和和减值准备一、固定资产折折旧固定资产折旧，是是指在固定资资产使用寿命命内，按照确确定的方法对对固定资产磨磨损的价值进进行分摊。（一）固定资产产折旧范围1、已达到预定定可使用状态态的固定资产产，无论是否否
13、交付使用，均均应提取折旧旧；2、本月增加的的固定资产本本月不提取折折旧，本月减减少的固定资资产，本月仍仍提取折旧；3、以经营方式式租入的固定定资产，不提提取折旧，租租出的固定资资产要提取折折旧；4、以融资方式式租入的固定定资产在提取取折旧；5、符合固定资资产确认条件件的固定资产产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；6、进行大修理理或更新改造造而停止使用用的固定资产产，符合固定定资产确认条条件，转入在在建工程，停停止折旧，未未转入在建工工程的仍提取取折旧；7、已满使用年年限仍能继续续使用的固定定资产不再提提取折旧，提提前报废的固固定资产不再再提取折旧；8
14、、土地不提取取折旧。（二）影响固定定资产折旧的的因素影响固定资产折折旧的因素，主主要有以下几几个方面：1、固定资产原原值2、预计净残值值 （预计残残值-预计清清理费用）3、固定资产使使用年限4、固定资产减减值准备（三）固定资产产折旧的计算算方法年限平均法工作量法双倍余额递减法法年数总和法1、年限平均法法年限平均法，是是指根据固定定资产使用寿寿命(折旧年年限)平均计计算折旧的方方法。又称直直线法。某项固定资产应应提的全部折折旧额=该项项固定资产原原值-预计的的净残值在实际工作中，为为了反映固定定资产在一定定时间内的损损耗程度，还还需要计算固固定资产折旧旧率。固定资资产折旧率，是是指固定资产产折旧
15、额与其其原价的比率率，用计算公公式表示为：根据固定资产年年折旧额的计计算公式，固固定资产年折折旧率也可以以用下列计算算公式表示：固定资产年折旧旧额=固定资资产原值年折旧率【例】某企业厂厂房一栋，原原价为2 0000 0000元，预计计使用年限110年，预计计报废时的残残料收入为225 000元，预计计报废时清理理费用为5 0000元，要求求采用年限平平均法计算年年折旧率和月月折旧额。 2 000 0000-255 000+5 0000 年折旧额额=1198 0000（元） 10年 1998 0000 年折旧率率=100%9.9% 2 000 0000 月折旧旧额1988 000/12166 5
16、00（元元）【例】某企业有有设备一台，原值为68 000元，预计使用年限5年，预计净残值率为2%，要求采用年限平均法计算年折旧率和月折旧额。 1年折旧率100%19.6% 年折旧额688 00019.613 3328（元）月折旧额133 328/12=11110.677（元） 上述计算是按照照个别固定资资产单独计算算的，称为个个别折旧方法法，在实际工工作中，固定定资产折旧的的计算也可以以采用分类折折旧方法。即即将性质、结结构和使用寿寿命相同或相相近的固定资资产归为一类类，按类计算算出该类固定定资产的平均均折旧率(分分类折旧率).分类折旧率的计计算公式如下下：【例】某企业有有设备二台归归为A类设
17、备备，原值分别别为120 000元和和80 0000元,年个个别折旧率分分别8%和10%，要求计算出出A类设备的的年折旧率。 年折旧额额=120 0008%+800 00010%99600+88000=117 6000(元) 177 600 A类设备年折折旧率=100%8.8% 1120 0000+80 000 特点点：从计算的公式和和结果可以看看出：年限平平均法计算的的年折旧率和和年折旧额每每年是相同的的。2、工作量法计算公式：公式中的工作量量，可以根据据固定资产使使用效能的具具体情况用不不同单位表示示。例如，企企业的客运、货货运汽车，可可以用行驶里里程表示；大大型设备，可可以用工作小小时表
18、示。【例】 金帝公公司2号货车车，原价为1100 000元，预预计净残值率率为4%，预计使使用寿命内可可工作总量为为行驶2000 000公里，本月实际行驶100 560公里，计算本本月计提的折旧额额。 100 00044 000每公里应提取的的折旧额0.48 2000 00002号货车本月应应提取的折旧旧额10 5600.485 0688.80(元元)房屋建筑物适用用于采用年限限平均法,汽汽车、设备适适用于采用工工作量法。3、双倍余额递递减法双倍余额递减法法和年限平均均法的不同点点是未考虑残残值，速度是是年限平均法法的两倍。 1年折旧率= 2 100% 使使用年限年折旧额=固定定资产折余价价值
19、（账面净净值）年折旧率固定的年折旧率率是没有考虑虑固定资产净净残值的。 要求：最后两年年采用年限平平均法【例】 东建公公司20033年9月购入入甲设备一台台，原值为884 0000元，预计净净残值为2 000元，可可使用5年，要要求采用双倍倍余额递减法法计算年折旧旧率和各年的的折旧额。年折旧率=1100%=440%第一年的折旧额额（20033年10月2004年年9月）84000440%=333 600（元） 月折折旧额=333 600/12=2 800（元元）第二年的折旧额额（20044年10月2005年年9月）（84 0000-33 6600）40%=200 160（元） 月折折旧额=200
20、 160/12=1 680（元元）第三年的折旧额额（20055年10月2006年年9月）（84000-33600-201160）40%=122096（元元） 月折旧旧额=120096/122=10088（元）甲项设备最后两两年（第四年年、第五年）改改用直线法计计提折旧，年年折旧额计算算如下： （ 84 000033 600220 160012 0096）22000年折旧额=88 072（元元） 2 33 600020 160112 09668 07728 0072=822 000（元元）该项设备应提的的全部折旧是是82 0000元（844000-22000）。【例】 东建公公司20033年9月
21、购入入甲设备一台台，原值为884 0000元，预计净净残值为2 000元，可可使用5年，要要求采用双倍倍余额递减法计计算20044年的折旧额额。2004年的折折旧额=（228009）+（116803）=255 200+5 0400=30 2240（元）特点：折旧速度快，属属加速折旧的的方法；未考虑净残值；（所以最后后两年要求采采用年限平均均法）年折旧率每年相相同，年折旧旧额逐年递减减。4、年数总和法法计算公式： 尚可使用的的年限年折旧率= 预计使用年年数的总和例如，一项固定定资产，预计计使用年限55年，第一年的折旧率率分子是5， 分分母是5+44+3+2+1=155固定资产年折旧旧额=(固定定
22、资产原价-预计净残值值)固定资产年折折旧率【例】 东建公公司购入乙设备一台，原原值为50 0000元，预计净净残值为2 000元，可可使用5年，要要求采用年数数总和法计算算各年折旧率和和各年的折旧旧额。 5 第一年的折旧率率=11/3 年年折旧额=（550000-2000）1/3=16 000（元） 5+4+3+22+1 第二年的折旧率率4/155 年折旧额=4800004/1512 8000（元）第三年的折旧率率3/1551/5 年折旧额=4800001/599 600（元元）第四年的折旧率率2/155 年折旧额额=4800002/15=6 4000（元）第五年的折旧率率1/155 年折旧额
23、额=4800001/5=33 200（元元）【例】 东鹏公公司购入C设备一台，原原值为47 000元，预预计净残值为为2 0000元，可使用用5年，要求求采用年数总总和法计算出第二二年的折旧额。第二年的折旧率率= 第二年的折旧额额=（47 00022 000）4/15=12 000（元）特点：折旧速度快，属属加速折旧的的方法；年折旧率折旧额额逐年递减（每年不不同）计算年折旧额的的基数每年相相同。（原值值预计净残残值）（四）固定资产产折旧的账务务处理会计分录：借：制造费用 （车间固固定资产折旧旧）管理费用 （行政管理部门固定资产折旧） 销售费费用 （专专设销售机构构固定资产折折旧） 其他业业务成
24、本 （出租租固定资产折折旧）贷：累计折旧 118 3700折旧时所涉及的的借方科目还还有“研发支出”、“应付职工薪薪酬”等。【例】长建工厂厂生产车间采采用年限平均均法计提折旧旧。上月已提提折旧45 000元，上上月购入设备备一台，原值值为36 0000元，预预计净残值率率为1%，可可使用5年，上上月报废机器器一台，月折折旧额为4550元，本月月购入设备一一台，月折旧旧额为7500元，要求计计算出本月应应提的折旧额额，并编制会会计分录。 36 0000-3600上月增加的设备备月折旧额5594（元） 512本月应提的折旧旧=45 00005994450045 1144（元）借：制制造费用45 1
25、144 贷贷:累计折旧旧 45 144“累计折旧”账账户资产类 抵减的调调整账户固定资产账面价价值（净值）固定资产账账户余额（原原值）累计计折旧账户余余额二、固定资产减减值准备（一）固定资产产减值准备的的概念固定资产减值是是指固定资产产可收回金额额低于其账面面价值。（二）固定资产产减值的迹象企业固定资产存存在着哪些迹迹象，表明可可能发生减值值？1、固定资产的的市价当期大大幅度下跌，其其跌幅明显高高于因时间推移或正正常使用而预预计的下跌。2、企业所处的的经营环境，如如经济、技术术或者法律等等环境以及资资产所处的市市场在当期或或者将在近期期发生重大变变化，从而对对企业产生不不利影响。3、市场利率或
26、或者其他市场场投资报酬率率在当期已经经提高，从而而影响企业计计算固定资产产预计未来现现金流量现值值的折现率，导导致固定资产产可收回金额额大幅度降低低。4、有证据表明明固定资产已已经陈旧过时时或者发生实实体损坏。5、固定资产已已经或者将被被闲置、终止止使用或者计计划提前处置置。6、企业内部报报告的证据表表明固定资产产的经济绩效效已经低于或或者将低于预预期，如固定定资产所创造造的净现金流流量或者实现现的营业利润润远远低于预预计金额(或或者亏损远远远高于预计金金额)。7、其他表明固固定资产可能能已经发生减减值的迹象。（三）固定资产产减值的账务处处理固定资产可收回回金额低于其其账面价值，企企业固定资产
27、产实质上已经经发生了减值值，可收回金额低于于账面价值的的差额应当确确认为资产减减值损失，计计入当期损益益。账户设置：“资产减值损失失”账户“固定资产减值值准备”账户资产类账户 是固定定资产抵减的的的调整账户户 会计分录： 确认固定资资产减值损失失 借借：资产减值值损失 贷：固定资产减减值准备 要求：固定资产减值损损失一经确认认，在以后会会计期间不得得转回。固定资产减值准准备应当按照照单项资产计计提。【例】 利民民工厂A设备账面原原价为600 000元，账账面累计折旧旧为200 000元，经经计算，预计计可收回金额额为300 000元。减值损失=固定定资产账面价价值固定资资产预计可收收回金额=（
28、600 0000-2000 0000）300 0000=100 0000（元）借：资产减值损损失 1100 0000 贷：固定资资产减值准备备 1100 0000复习：影响固定资产折折旧的因素：1、固定资产原原值2、预计净残值值 （预计残残值-预计清清理费用）3、固定资产使使用年限4、固定资产减减值准备【例】长岭公司司2005年年9月以存款款购入甲设备备一台，价款款及税款833 500元元，运费2 500元，设设备验收，交交付车间使用用；该设备预预计使用年限限5年，预计计净残值2 000元，该该设备采用年年限平均法计计提折旧；22006年年年末因同类产产品生产技术术发生较大变变化，导致该该设备
29、发生减减值，估计可可收回的金额为为45 2000元。要求：（1）编制购进进设备的会计计分录；（2）采用年限限平均法计算算2005年年的月折旧额额并编制计提提折旧的会计计分录；（3）编制20006年年末末计提减值准准备的会计分分录；（4）计算出22007年的的月折旧额。解答：（1）购入设备备： 借：固定定资产甲设备 866 000 贷贷：银行存款款 86 000（2）计提20005年的月月折旧额： 86 00002 0000 年折旧额166 800（元元） 5月折旧额166 800/121 400（元元）会计分录： 借：制造费用 1 400 贷：累累计折旧 1 4400（3）20066年年末计提
30、提减值准备2006年年末末累计折旧额额4000（3+112）211 000（元元）2006年年末末固定资产账账面价值(计计提减值前)固定资产账户户余额（原值值）累计折折旧账户余额额86 000021 0000655 000（元元）减值损失=655 00045 200019 800（元元） 借：资产减值值损失 119 8000 贷：固定资资产减值准备备 199 800固定资产账面价价值(计提减减值后)固定资产账户户余额（原值值）累计折折旧账户余额额固定资产减减值准备账户户余额2006年年末末固定资产账账面价值886 000021 0000199 80045 2000（元）（4）20077年的月折
31、旧旧额 86 000021 000119 80002 0000月折旧额960（元元） 如不再发生减值值损失，以后后的每月折旧旧额为9600元。 第四节 固定资产的的后续支出固定资产的后续续支出，是指指固定资产在在使用过程中中发生的日常常修理费、大修理理费用和更新新改造支出等等。固定资产后续支支出包括： 资本化后续续支出 费用化后后续支出，固定资产更新新改造支出符合固定资产产确认条件，应计入固定资资产成本，属资本化后续支支出；固定资产日常修修理费、大修修理费，通常常不符合固定资产产确认条件，应当在发生生时计入当期期损益，这些些支出属费用用化后续支出出。一、 资本化后续支出出在生产经营过程程中，通
32、过对对固定资产的的改建、扩建建，延长固定定资产使用寿寿命，提高固固定资产使用用效率，改扩扩建支出，属属于资本化后后续支出。【例】建民公司司经批准将原原有的厂房进进行改扩建。该该厂房账面原原值为2 4400 0000元，已提提折旧4000 000元元；改扩建时时以存款购入入建筑工程专专用材料物资资一批，增值值税专用发票票中载明的价价款为500 0000元，增值值税为58 500元，运杂费10 0000元，材料验收收后直接投入入改扩建工程程；工程领用用企业生产用用A材料50 000元，该该项材料购入入时支付的增增值税为85500元；以以存款支付工工程承包款项项100 0000元；工工程应分配机机修
33、车间提供供的劳务费用用20 0000元。工程程完工达到可可使用的状态态。（1）将原有厂厂房的账面净净值转入在建建工程： 借借：在建工程程厂房改扩扩建工程 2 000 0000 累累计折旧 4000 0000 贷：固定资产厂房 2 4000 000（2）购入材料料直接投入工工程借：在建工程厂房改扩扩建工程 5995 0000贷：银行存款 5955 000（3）工程领用用生产用的材材料借：在建工程-厂房改扩扩建工程 58 500贷：原材料-A材料 550 000应交税费应应交增值税(进项税额转转出) 8 500 （4）以存款支支付工程承包包款项1000 000元元借：在建工程-厂房房改扩建工程程
34、1100 0000贷：银行存款 1100 0000（5）工程应分分配机修车间间提供的劳务务费用20 000元。借：在建工程厂房改扩扩建工程 20 000 贷贷：生产成本本辅助生产产成本（机修修） 20 0000（6）工程完工工，达到可使使用的状态。借：固定资产-厂房 2 773 5500贷：在建工程-厂房改扩扩建工程 2 773 5500借 在建工工程厂房改扩扩建工程 贷（1） 2 000 000（2） 595 000（3） 58 5000（4） 1100 0000（5） 20 0000（6）2 7773 5000发生额 2 7733 500期末余额： 0发生额：2 7773 5000二、费用
35、化后续续支出固定资产发生的的修理费，不不符合固定资产产确认条件，属于费用化化后续支出，应当在发生时计入当期损益。（不再通过待摊和预提） 借：管管理费用 （车间间和行政管理理部门的修理理费） 销销售费用 贷：原原材料 应付职工工薪酬 银行存款款（等有关科科目）【例】 利民民工厂对基本生生产车间进行行日常维修，维维修人员领用用本厂生产用用材料12 000元，应分摊维维修人员薪酬酬3 500元。借：管理费用 15 500贷：原材料 12 0000应付职工薪酬 3 5500第五节 固固定资产的处置一、固定资产处处置的内容固定资产出售（转转让其所有权权）固定资产报废清清理 固定定资产对外投投资 非货货币性资产交交换 债务务重组重点了解固定资资产出售（转转让其所有权权）固定资产产报废清理。二、固定资产出出售、报废的的账务处理为了如实反映和和监督固定资资产的出售和和报废情