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1、管理会计学管理会计学（第五版）孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵第一页，编辑于星期一：二十一点 三分。第第1111章章 全面预算全面预算 n11.1 11.1 全面预算管理概述全面预算管理概述n11.2 11.2 全面预算管理系统及管理程序全面预算管理系统及管理程序n11.3 11.3 全面预算的编制全面预算的编制n11.4 11.4 预算的编制方法预算的编制方法 第二页，编辑于星期一：二十一点 三分。n掌握财务预算编制的各种方发掌握财务预算编制的各种方发,重点关注预算编制中重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。
2、n理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序，以及全面预算的编制原则。程序，以及全面预算的编制原则。n了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。学习目标学习目标第三页，编辑于星期一：二十一点 三分。11.1 11.1 全面预算管理概述全面预算管理概述第四页，编辑于星期一：二十一点 三分。近年来，预算管理工作已引起我国大中型公近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，在大中型公司中也取得了一定司的重视，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。成效。第五页，编辑于星期一：二十一点 三分。全面预算管理是为数
3、不多的几个全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。大型工商企业的标准作业程序。管理学教授管理学教授戴维戴维.奥利奥利第六页，编辑于星期一：二十一点 三分。对美国400家大型公司的调查结果第七页，编辑于星期一：二十一点 三分。对我国大中型企业的调查结果第八页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算是面向未预算是面向未来，对公司资源配来，对公司资源配置、业务活动、经置、业务活动、经营过程等方面进行营过程等方面进行的规划。的规划。预算释义预算释义第九页，编辑于星
4、期一：二十一点 三分。全面预算是企业在一定期间内与经营、全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。企业整体战略发展目标和年度计划的细化。第十页，编辑于星期一：二十一点 三分。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来表等预计财务报表及其附表，以反映企业在
5、未来期间的财务状况和经营成果。期间的财务状况和经营成果。第十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。n全面预算是一个系统工全面预算是一个系统工程程n预算管理不只是专业部预算管理不只是专业部门的职责门的职责n全面预算是对全面预算是对企业整企业整体经营活动的安排体经营活动的安排预算概述预算概述 第十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。第十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算的特性预算的特性n整体性整体性n适时性适时性n规范性规范性n参与性参与性n责任性责任性第十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算的作用预算的作用n预测预测 n规划规划n评价评价n控制控制n沟通沟通n协调协调n资源分配资源分配n
6、奖酬激励奖酬激励第十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算与预算与其他管理体系其他管理体系的关系的关系n预测与计划预测与计划n评价评价n控制控制n沟通沟通n协调协调n资源分配资源分配n奖酬激励奖酬激励第十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算与计划预算与计划第十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。第十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算与预测预算与预测第十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。第二十页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算与财务预算与财务第二十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。第二十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算的局限性预算的局限性第二十三页，编辑于星期一：二十
7、一点 三分。20世纪世纪90年代初美国财富杂志发表专题论文年代初美国财富杂志发表专题论文:为什么进行预算是对企业经营有害的 对预算管理提出了质疑，并进行了批判。对预算管理提出了质疑，并进行了批判。第二十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。-在确定预算标准时，存在讨价还价现在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是：象，其结果必然是：qq鞭打快牛鞭打快牛qq一天轻松，一年难过一天轻松，一年难过 一天难过，一年轻松一天难过，一年轻松第二十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。-预算编制过程中，上下级之间往往处于对立预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。面。“一刀切”。上级部门通常的做法。“
8、头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地；“期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。第二十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。-预算精度差。受内外部环境制约，预算精度差。受内外部环境制约，“永远不变的是永远不变的是变化变化”。预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。的批评。预算编制预算编制“耗时耗力，得不偿失耗时耗力，得不偿失”。预算往往注重短期的财务数据。预算往往注重短期的财务数据。第二十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。11.2 11.2 全面预算管理系统全面预算管理系统 及管理程序及管理程序第二十八页，编辑于星期一：二十一点 三分
9、。预算的预算的管理体系管理体系 我国的董事会我国的董事会预算体制决定了与预算体制决定了与此相适应的预算组此相适应的预算组织体系。织体系。第二十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。30第三十页，编辑于星期一：二十一点 三分。第三十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。第三十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。第三十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算办公室的职能预算办公室的职能第三十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。第三十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。第三十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算归口管理部门的职能预算归口管理部门的职能第三十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。第三十八
10、页，编辑于星期一：二十一点 三分。预算的构成预算的构成 完整的全面预算通常包完整的全面预算通常包括营业预算、财务预算及资括营业预算、财务预算及资本支出预算三个部分，但随本支出预算三个部分，但随着企业的性质和规模的不同，着企业的性质和规模的不同，全面预算的体系及编制方法全面预算的体系及编制方法也会有所不同。也会有所不同。第三十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。1 1、营业预算、营业预算 （1 1）销售预算）销售预算 （2 2）生产预算）生产预算 （3 3）成本预算）成本预算 （4 4）销售及管理费用预算）销售及管理费用预算 第四十页，编辑于星期一：二十一点 三分。2 2、财务预算、财务预算 （
11、1 1）现金预算表）现金预算表 （2 2）预计收益表）预计收益表 （3 3）预计资产负债表）预计资产负债表 3 3、专门预算、专门预算 (1)(1)资本支出预算资本支出预算 (2)(2)一次性专门业务预算一次性专门业务预算 第四十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计收益表预计资产负债表预计现金流量表全 面 预 算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益第四十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。11.3 11.3 全面预算管理的编制全面预算管理的编制第四十三页，编辑于星期一：二十一点 三分
12、。全面预算全面预算 的编制循环的编制循环 一个管理良好的组一个管理良好的组织通常经历以下的预算织通常经历以下的预算循环：循环：第四十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。1 1、编制整个组织及其各个部门的经、编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。共识。2 2、提供一个参照框架，一套可供实际结果、提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。比较的具体预期数。第四十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。3 3、调研计划偏离实际的程度，如果必要，、调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。调查后便加以修正。4 4、考虑反馈
13、的信息及变化的条件，重新编、考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。制计划。第四十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。全面预算全面预算的编制原则的编制原则 为提高全面预算为提高全面预算的编制质量，预算编的编制质量，预算编制应遵循以下原则：制应遵循以下原则：第四十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。n编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算要以明确的经营目标为前提。n编制预算时，要做到全面性、完整性。编制预算时，要做到全面性、完整性。n预算要积极可靠，留有余地。预算要积极可靠，留有余地。第四十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。全面预算全面预算的编制要点的编制要点 企业经营预算和财企业经营预
14、算和财务预算的预算期间通常务预算的预算期间通常为一年，并且与企业的为一年，并且与企业的会计年度相一致。会计年度相一致。第四十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。编制顺序是先编制销售预算，然后编制顺序是先编制销售预算，然后再以再以“以销定产以销定产”的方法，依次编制生的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。编制财务预算。第五十页，编辑于
15、星期一：二十一点 三分。销售预算销售预算 第五十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。通过对企业未来产品销售情况所作的通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入销售收入=销售量销售量销售单价销售单价第五十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重准确程度
16、对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。要的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。第五十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。生产预算生产预算 第五十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。生产预算是根据预计的销售量和预计的生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末产成品存预计期末产成品存货量货量-预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量第五十五页，编辑于星期一
17、：二十一点 三分。在进行生产预算时，不仅要考虑到企业在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。致收入下降的情况发生。第五十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。直接材料预算直接材料预算第五十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计生产量确定以后，按照单位产预计生产量确定以后，按照单位
18、产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：接材料预算：第五十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计直接材料采购量预计直接材料采购量 =预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 +预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货第五十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。与生产预算相同，在编制直接材料预算时与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或产品
19、成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。第六十页，编辑于星期一：二十一点 三分。直接人工预算直接人工预算 第六十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。直接人工预算与直接材料预算相似，也直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额直接人工预算额 =预预 计生产量计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时小小 时工资率时工资率第六十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。制造费用预算制造费用预算 第六十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。制造费用预算是除直接材料和
20、直接人工以外的其制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类分为变动制造费用和固定制造费用两类(即通常所即通常所说的成本性态分类说的成本性态分类)。第六十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。不同性态的制造费用，其预算的编不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。行编制的。第六十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。变动制造
21、费用与生产量之间存在着线性变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额变动制造费用预算额 =预计生产量预计生产量单位产品预定分配率单位产品预定分配率第六十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。固定制造费用与生产量之间不存在线性关固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，于其不涉及现金的支出，因此在
22、编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。第六十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。期末产成品存货预算期末产成品存货预算 第六十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。成品存货量即可。第六十九
23、页，编辑于星期一：二十一点 三分。销售成本预算销售成本预算 第七十页，编辑于星期一：二十一点 三分。销售成本预算是在生产预算的基础上，按产销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即然后便可以得到销售成本的预算。即 销售成本预算销售成本预算 =产品单位成本产品单位成本预计销售量预计销售量第七十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。销售与管理费用预算销售与管理费用预算 第七十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。销售与管理费用包括除制造费用以销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这
24、些费用的预算编外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制也是按照费用的不同性态分别进行编制的。的。第七十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。现金预算现金预算 第七十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。现金预算是所有有关现金收支预算的汇现金预算是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。个组成部分。第七十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。现金预算是企业现
25、金管理的重要工具，它有现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。成本。第七十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计损益表预计损益表 第七十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计损益表是在上述各经营预算的基预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。表相同。第七十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计损益表揭示的是企业未来的盈利预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况
26、，企业管理当局可据此了解企业的发情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。展趋势，适时调整其经营策略。第七十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计资产负债表预计资产负债表 第八十页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计资产负债表反映的是企业预算期末各预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。施，防止企业不良财务状况的出现。第八十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。预计资产负债表是在预算期初
27、资产负债表预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。制而成的。第八十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。11.4 11.4 预算编制方法预算编制方法 第八十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。固定预算固定预算 固定预算是一种最固定预算是一种最基本的全面预算编制方基本的全面预算编制方法，该方法所涉及的各法，该方法所涉及的各项预定指标均为固定数项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫据。这种预算方法也叫静态预算。静态预算。第八十四页，编
28、辑于星期一：二十一点 三分。A A公公司司只只生生产产一一种种产产品品，销销售售单单价价为为200200元元，预预算算年年度度内内4 4个个季季度度的的销销售售量量经经测测算算分分别别为为300300件件、600600件件、400400件和件和450450件。件。例例11-1例例11-1第八十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据以往经验，销货款在当季可收到根据以往经验，销货款在当季可收到70%70%，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度的应收账款季度的应收账款1800018000元。元。根据上述资
29、料，首先编制销售预算根据上述资料，首先编制销售预算表如表表如表111111所示。所示。第八十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。第八十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据销售预算及前期应收账款的收回及根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如表预计现金收入计算表，如表112112所示。现所示。现金收入计算表是编制现金预算的依据。金收入计算表是编制现金预算的依据。第八十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。第八十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。依依上上例例资资料料，假假设设A A公公司司期期末末存存货
30、货量量为为下下一一季季度度销销售售量量的的10%10%，预预算算年年度度第第1 1季季度度期期初初存存货货量量为为5050件件，预预算算年年度度期期末末存存货货量量为为4040件。件。例例11-2例例11-2第九十页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据销售预算的预计销售量和上述有关根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如表数据，可编制预算年度的生产预算如表11113 3所示。所示。第九十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。第九十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。依依上上例例资资料料，假假设设A A公公司司所所生生产产的的产产品品只只需需要要一一种种原原材材料料，单单
31、位位产产品品消消耗耗原原材材料料定定额额为为4 4千千克克，每每千千克克单单位位成成本本为为1212元。元。例例11-3例例11-3第九十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。每每季季度度末末的的材材料料存存量量为为下下一一季季度度生生产产用用量量的的30%30%，每每季季度度的的购购料料款款当当季季付付60%60%，其其余余款款项项在在下下一一季季度度支支付付。预预算算年年度度第第1 1季季度度应应付付上上年年第第4 4季季度度赊赊购购材材料料款款为为60006000元元，估估计计预预算算年年度度期期初初材材料料存存量量为为510510千千克克，期期末末材材料料存存量量为为500500千克。千
32、克。第九十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。生产预算确定后，就可以根据预计的生产生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如表期末的材料存量，编制材料采购预算，如表114114所示。所示。第九十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。第九十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如表
33、情况，编制材料采购现金支出计算表，如表115115所所示。示。第九十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。第九十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。依依前前例例资资料料，假假定定A A公公司司在在预预算算期期内内所所需需直直接接人人工工工工资资率率均均为为5 5元元，单单位位产产品品的的定定额额工工时时为为3 3小小时时，并并且且A A公公司司以以现现金金支支付付的的直直接接人工工资均于当期付款。人工工资均于当期付款。例例11-4例例11-4第九十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据所给的直接人工工资率、单位产品的根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直定
34、额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如表接人工预算表，如表116116所示。所示。第一百页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百零一页，编辑于星期一：二十一点 三分。假假定定预预测测A A公公司司在在预预算算期期间间的的变变动动间间接接制制造造费费用用为为3132031320元元(其其中中间间接接人人工工1000010000元元，间间接接材材料料80008000元元，水水电电费费1200012000元元，维维修修费费13201320元元)，例例11-5例例11-5第一百零二页，编辑于星期一：二十一点 三分。固定间接制造费用固定间接制造费用4698046980元元(其中管理人员其
35、中管理人员工资工资1200012000元，维护费元，维护费49804980元，保险费元，保险费1000010000元，元，设备折旧费设备折旧费2000020000元元)，其他条件同前例。并且，其他条件同前例。并且A A公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。第一百零三页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：率：变动间接制造费用分配率变动间接制造费用分配率 =变动间接制造费用变动间接制造费用预算期
36、生产总量预算期生产总量 =31320 =31320174017401818 根据所求出的变动间接制造费用分配率可根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表，如表编制间接制造费用预计现金支出计算表，如表117117所示。所示。第一百零四页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百零五页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据表根据表111111表表117117的内容，可编制产品的内容，可编制产品单位成本及期末存货预算表，如表单位成本及期末存货预算表，如表118118所示。所示。第一百零六页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百零七页，编辑于星期一：二十一点 三分。假假定定预预
37、测测A A公公司司在在预预算算期期间间的的变变动动销销售售及及管管理理费费用用总总计计为为35003500元元，按按销销售售量量计计算算分分配配率率；固固定定销销售售及及管管理理费费用为用为1360013600元。元。例例11-6例例11-6第一百零八页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据上述条件及前例的资料，可编制根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管理费用预算表如表销售及管理费用预算表如表119119所示。所示。第一百零九页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百一十页，编辑于星期一：二十一点 三分。假假定定A A公公司司预预计计在在第第1 1季季度度购购置置设设备备9400094000元
38、元。期期末末现现金金余余额额不不得得少少于于2000020000元元，否否则则将将向向银银行行借借款款，借借款款利利率率为为年年息息10%10%。预预计计预预算算期期初初现现金金余余额额为为4500045000元元。预预算期按季度编制现金预算。算期按季度编制现金预算。例例11-7例例11-7第一百一十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据上述资料和前面例中各项预根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制现金预算表如算的数据资料，可编制现金预算表如表表11101110所示。所示。第一百一十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百一十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。假假定定A A公公
39、司司预预算算期期初初的的资资产产负负债债表表如如表表11111111所示。所示。例例11-8例例11-8第一百一十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百一十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。根据表根据表11111111和前面所有各例的预算资料，和前面所有各例的预算资料，可编制预计损益表和预计资产负债表如表可编制预计损益表和预计资产负债表如表11111212、表、表11131113所示。所示。第一百一十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百一十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百一十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。弹性预算是在变动成本法下，弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预
40、算期各预定指标可能发充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。也称作动态预算。弹性预算弹性预算 第一百一十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。在实际工作中，可以根据企业当时的实在实际工作中，可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算，并按此预际业务情况选择执行相应的预算，并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况。可见算评价与考核各部门的预算执行情况
41、。可见弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任。弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任。第一百二十页，编辑于星期一：二十一点 三分。设设A A公公司司预预算算期期产产品品销销售售单单价价为为200200元元，单单位位变变动动成成本本为为8080元元，固固定定成成本本总总额额为为4660046600元元。A A公公司司充充分分考考虑虑到到预预算算期期产产品品销销售售量量发发生生变变化化的的可可能能，因因而而分分别别编编制制出出销销售售 量量 为为 15501550件件、16501650件件、17501750件件、18501850件件和和19501950件件时时的的弹弹性性利利润润预预算算表表如如表
42、表11111414所示。所示。例例11-9例例11-9第一百二十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一百二十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。零基预算的全称为零基预算的全称为“以零为基础以零为基础编制的计划和预算编制的计划和预算”，主要用于对各，主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期影响，而是以零为起点，根据预算期实际经营情况的需要，并按照各项开实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。支的重要程度来编制预算。零基预算零基预算第一百二十三页，编
43、辑于星期一：二十一点 三分。零基预算的编制步骤为：零基预算的编制步骤为：1 1、确定预算期的经营目标，如收入目、确定预算期的经营目标，如收入目标、支出目标，或成本费用目标等，以便标、支出目标，或成本费用目标等，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。方案。第一百二十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。2 2、对预算期各项费用的支出方案进行、对预算期各项费用的支出方案进行成本成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。划分成不同等级并排出先后顺序。3 3、按照已排出的等级和顺序，并根据、按照已排出
44、的等级和顺序，并根据预算期可用于费用开支的资金数额分配资预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。金，落实预算。第一百二十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。某某单单位位采采用用零零基基预预算算法法编编制制预预算算期期20002000年年度度的的管管理理费费用用预预算算，基基本本编编制制程程序序如如下：下：例例11-10例例11-10第一百二十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。首先，管理部门根据预算期收入目标及支出首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出目标等，经讨论、研究，确定出20002000年所需发生年所需发生的费用项目及支出数额为：的费用项目及支出数
45、额为：第一百二十七页，编辑于星期一：二十一点 三分。1 1、保险费、保险费 3 000 3 0002 2、广告费、广告费 5 000 5 0003 3、租金、租金 1 500 1 5004 4、办公费、办公费 7 000 7 0005 5、差旅费、差旅费 2 000 2 0006 6、培训费、培训费 5 000 5 000合计合计 23 500 23 500（元）（元）第一百二十八页，编辑于星期一：二十一点 三分。其次，对各费用项目中属于选择性固定成其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：效益分
46、析，其结果如下表：第一百二十九页，编辑于星期一：二十一点 三分。项目项目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率广告费广告费培训费培训费1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表第一百三十页，编辑于星期一：二十一点 三分。然后，将所有费用项目按照性质和然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。轻重缓急，排出开支等级及顺序。第一百三十一页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到
47、保证。应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。第一百三十二页，编辑于星期一：二十一点 三分。第三等级：培训费，也属于选择性固第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可
48、用于管理费用的最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为资金数额为2100021000元，则可以根据所排列的等级和元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。顺序分配落实预算资金。第一百三十三页，编辑于星期一：二十一点 三分。第一等級的费用项目所需资金应全额满足：第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1 1 保险费保险费 3000 30002 2 租金租金 1500 15003 3 办公费办公费 7000 70004 4 差旅费差旅费 2000 2000合计合计 13500 13500（元）（元）第一百三十四页，编辑于星期一：二十一点 三分。剩余的可供分配的资金数额为剩余的可供分配
49、的资金数额为75007500元（元（21000-21000-1350013500），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则则:广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：750040(40+25)=4615 750040(40+25)=4615（元）（元）培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：750025 750025（40+2540+25）=2885(=2885(元元)第一百三十五页，编辑于星期一：二十一点 三分。零基预算与传统预算方法相比，它不是以零基预算与传统预算方法相比，它不是以承认现实的基本合理性为出发点，而是以零为承认现实的基本合理性为出发
50、点，而是以零为起点，从而避免了原来不合理的费用开支对预起点，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金浪费的优点。有效地配置资源，减少资金浪费的优点。但是，零基预算的方案评级和资源分配具有较大但是，零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性，容易引起部门间的矛盾。的主观性，容易引起部门间的矛盾。第一百三十六页，编辑于星期一：二十一点 三分。概率预算是为了反映概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化预定指标可能发生的变化而编制的预算。而编制的预算。概率