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1、管理会计管理会计第八章第八章 全面预算全面预算第一页，编辑于星期二：八点 二十二分。本章学习目标本章学习目标 v了解编制全面预算的意义和作用了解编制全面预算的意义和作用v熟悉全面预算的基本体系和方法熟悉全面预算的基本体系和方法v掌握全面预算的具体编制掌握全面预算的具体编制全面预算全面预算第二页，编辑于星期二：八点 二十二分。本章学习内容本章学习内容v一一 企业预算原理企业预算原理v二二 全面预算概述全面预算概述v三三 全面预算的编制方法全面预算的编制方法v四四 全面预算的编制全面预算的编制全面预算全面预算第三页，编辑于星期二：八点 二十二分。第一节第一节 企业预算原理企业预算原理v一、预算的概
2、念一、预算的概念v通过决策程序能够确定的最优方案，为企业的经通过决策程序能够确定的最优方案，为企业的经营活动确定了整体经营目标。为了充分利用企业营活动确定了整体经营目标。为了充分利用企业有限的人力、物力和财力，并使企业各部门预期有限的人力、物力和财力，并使企业各部门预期经济活动协调起来，实现企业经营目标；必须编经济活动协调起来，实现企业经营目标；必须编制期间计划。制期间计划。全面预算全面预算第四页，编辑于星期二：八点 二十二分。1 1、预算的概念、预算的概念v预算是对企业所制定的在未来一定期间内的生产预算是对企业所制定的在未来一定期间内的生产经营活动的计划用金额加以反映的一种方式。经营活动的计
3、划用金额加以反映的一种方式。全面预算全面预算第五页，编辑于星期二：八点 二十二分。v预算与计划既有区别又有联系：预算与计划既有区别又有联系：v（1 1）联系：两者都是企业事前管理的工作内容，）联系：两者都是企业事前管理的工作内容，目标一致。目标一致。v（2 2）区别：计划是完成企业决策目标的方法，它）区别：计划是完成企业决策目标的方法，它可以用实物计量单位或货币计量单位表示；预算可以用实物计量单位或货币计量单位表示；预算是完成目标方法的货币表现，主要用货币计量单是完成目标方法的货币表现，主要用货币计量单位反映。因此，可以认为位反映。因此，可以认为“预算是以货币计量方预算是以货币计量方式表达的一
4、种计划式表达的一种计划”。全面预算全面预算第六页，编辑于星期二：八点 二十二分。v管理会计中所介绍的预算，是针对整个企业而言，管理会计中所介绍的预算，是针对整个企业而言，所有又称为所有又称为“总预算总预算”或或“全面预算全面预算”。全面预算全面预算第七页，编辑于星期二：八点 二十二分。2 2、预算环节、预算环节v预算在实际工作中体现为一系列具体工作范畴，预算在实际工作中体现为一系列具体工作范畴，称为预算管理。称为预算管理。v预算管理是指通过编制整个企业在未来一定时期预算管理是指通过编制整个企业在未来一定时期的预算，根据预算对企业各个部门进行综合性的的预算，根据预算对企业各个部门进行综合性的指导
5、和调整，并通过对预算和实际的差异分析，指导和调整，并通过对预算和实际的差异分析，反映经营管理的成绩，从而促使企业不断提高经反映经营管理的成绩，从而促使企业不断提高经营管理水平的一种管理活动。因此，企业预算涉营管理水平的一种管理活动。因此，企业预算涉及预算编制、实施、差异分析与控制等环节。及预算编制、实施、差异分析与控制等环节。全面预算全面预算第八页，编辑于星期二：八点 二十二分。v（1 1）编制预算：在进行科学预测和决策的基础上，根绝企业经营目标和）编制预算：在进行科学预测和决策的基础上，根绝企业经营目标和经营条件，采用科学方法，制定出企业在未来一定时间内应达到的具体经营条件，采用科学方法，制
6、定出企业在未来一定时间内应达到的具体经营目标体系。经营目标体系。v（2 2）预算实施：根据预算综合调整和控制企业的全部活动。）预算实施：根据预算综合调整和控制企业的全部活动。v（3 3）差异分析与控制：根据预算和实际情况，分析差距，并进一步）差异分析与控制：根据预算和实际情况，分析差距，并进一步分析差异发生的原因和责任归属。分析差异发生的原因和责任归属。全面预算全面预算第九页，编辑于星期二：八点 二十二分。二、企业预算的作用二、企业预算的作用v1 1、确定经营目标：预算有助于近期目标和长远目、确定经营目标：预算有助于近期目标和长远目标相结合并得到落实，编制预算是将企业的目标标相结合并得到落实，
7、编制预算是将企业的目标和方向具体化。和方向具体化。v2 2、传达任务，协调平衡。预算编制的过程，实际、传达任务，协调平衡。预算编制的过程，实际是向企业部门经理和员工传达企业最高管理当局是向企业部门经理和员工传达企业最高管理当局经过决策所选定的目标，从而使各级管理人员和经过决策所选定的目标，从而使各级管理人员和全体员工都有名且的任务，并齐心协力实现企业全体员工都有名且的任务，并齐心协力实现企业目标的过程。目标的过程。全面预算全面预算第十页，编辑于星期二：八点 二十二分。v3 3、控制成本的依据。预算编制的过程，可起到控制成本的作用。、控制成本的依据。预算编制的过程，可起到控制成本的作用。v（1
8、1）在编制过程中，需对计划和应支出金额逐项进行分析说明，）在编制过程中，需对计划和应支出金额逐项进行分析说明，斟酌其合理性，起到事前成本控制的作用。斟酌其合理性，起到事前成本控制的作用。v（2 2）经预算管理部门审议和批准的预算数，就成为各部门实际支出的标）经预算管理部门审议和批准的预算数，就成为各部门实际支出的标准，是日常成本控制的依据。准，是日常成本控制的依据。v（3 3）预算终了，对比实际支出数和预算数，作为评价各部门业绩和）预算终了，对比实际支出数和预算数，作为评价各部门业绩和确定偏离预算责任的依据。确定偏离预算责任的依据。全面预算全面预算第十一页，编辑于星期二：八点 二十二分。三、预
9、算分类三、预算分类v1 1、按预算性质，分为业务预算、财务预算和专门、按预算性质，分为业务预算、财务预算和专门决策预算。决策预算。v（1 1）业务预算。用于计划企业日常经营活动的预）业务预算。用于计划企业日常经营活动的预算，主要涉及销售预算、生产、采购、制造费用、算，主要涉及销售预算、生产、采购、制造费用、销售费用、管理费用预算等。销售费用、管理费用预算等。全面预算全面预算第十二页，编辑于星期二：八点 二十二分。v（2 2）财务预算。反映预算期内有关现金收支、经）财务预算。反映预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。包括现金预算、预计营成果和财务状况的预算。包括现金预算、预计损益表，预
10、计资产负债表等。损益表，预计资产负债表等。v（3 3）专门决策预算。不经常发生的、需要投入大）专门决策预算。不经常发生的、需要投入大量资金、并对以后若干年生产经营有持续经营的量资金、并对以后若干年生产经营有持续经营的长期投资支出预算。长期投资支出预算。全面预算全面预算第十三页，编辑于星期二：八点 二十二分。v2 2、按预算使用时期，企业预算可以划分为短期预、按预算使用时期，企业预算可以划分为短期预算和长期预算。算和长期预算。v（1 1）短期预算。有效期在一年以内的预算，这类）短期预算。有效期在一年以内的预算，这类预算每年编制一次，主要针对企业日常经营活动预算每年编制一次，主要针对企业日常经营活
11、动和财务活动。和财务活动。v（2 2）长期预算。有效期在一年以上的预算，一种）长期预算。有效期在一年以上的预算，一种规划性的预算，影响企业的长期投资目标。规划性的预算，影响企业的长期投资目标。全面预算全面预算第十四页，编辑于星期二：八点 二十二分。v3 3、按编制方法，可分为固定预算和弹性预算。、按编制方法，可分为固定预算和弹性预算。v（1 1）固定预算。根据一个固定业务量水平编制的）固定预算。根据一个固定业务量水平编制的预算。预算。v（2 2）弹性预算。按不同业务量水平编制的预算。）弹性预算。按不同业务量水平编制的预算。全面预算全面预算第十五页，编辑于星期二：八点 二十二分。v除以上分类外，
12、企业预算还可按编制基础划分为除以上分类外，企业预算还可按编制基础划分为增量预算和零基预算；按预算涉及范围分为总预增量预算和零基预算；按预算涉及范围分为总预算和专门预算；按预算编制涉及的变量是否确定，算和专门预算；按预算编制涉及的变量是否确定，分为确定性预算和概率预算等。分为确定性预算和概率预算等。全面预算全面预算第十六页，编辑于星期二：八点 二十二分。四、预算编制的基本原则四、预算编制的基本原则v1 1、预算编制的全面性和完整性。、预算编制的全面性和完整性。v2 2、预算编制要以明确的经营目标为前提。、预算编制要以明确的经营目标为前提。v3 3、预算既要积极可靠，又要留有余地。、预算既要积极可
13、靠，又要留有余地。全面预算全面预算第十七页，编辑于星期二：八点 二十二分。第二节第二节 全面预算概述全面预算概述v全面预算的意义和作用全面预算的意义和作用v全面预算体系的构成内容全面预算体系的构成内容全面预算全面预算第十八页，编辑于星期二：八点 二十二分。一、全面预算的意义和作用一、全面预算的意义和作用v全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，主要包括财务等年度收支总体计划，主要包括销售预算销售预算、生产预算生产预算、成本预算成本预算和和现金收支预算现金收支预算等各个方面，等各个方面，形成一个完整的体系。它以预算和决策为基础，
14、形成一个完整的体系。它以预算和决策为基础，使各个职能部门的管理人员知道在计划期间应该使各个职能部门的管理人员知道在计划期间应该做什么，做多少，从而确保整个企业计划期间的做什么，做多少，从而确保整个企业计划期间的工作顺利进行。同时，全面预算也是企业实施预工作顺利进行。同时，全面预算也是企业实施预算控制的基础。算控制的基础。全面预算全面预算第十九页，编辑于星期二：八点 二十二分。v全面预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、全面预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准的依据，在经营管理中发挥重大作用，控制标准的依据，在经营管理中发挥重大作用，主要表现在以下几个方面：主要表现在以下几个方面：
15、（1 1）明确计划期的工作目标和任务）明确计划期的工作目标和任务（2 2）沟通和协调各个职能部门的工作）沟通和协调各个职能部门的工作（3 3）控制企业日常营运活动）控制企业日常营运活动（4 4）考核、评估实际工作绩效）考核、评估实际工作绩效全面预算全面预算第二十页，编辑于星期二：八点 二十二分。二、全面预算体系的构成内容二、全面预算体系的构成内容v通通常常情情况况下下，全全面面预预算算包包括括特特种种决决策策预预算算、日日常常业务预算业务预算和和财务预算财务预算三大类内容。三大类内容。特特种种决决策策预预算算又又叫叫专专门门决决策策预预算算，是是指指企企业业不不经经常常发发生生的的、需需要要根
16、根据据特特定定决决策策临临时时编编制制的的一一次性预算。次性预算。特特种种决决策策预预算算包包括括资资本本性性支支出出预预算算和和投投资资决决策策预算两种类型。预算两种类型。全面预算全面预算第二十一页，编辑于星期二：八点 二十二分。日日常常业业务务预预算算也也叫叫经经营营预预算算，是是指指以以企企业业计计划划期期间间日日常常经经营营活活动动直直接接相相关关的的经经营营业业务务为为对对象象而编制的预算。而编制的预算。主主要要包包括括：销销售售预预算算、生生产产预预算算、直直接接材材料料预预算算、直直接接人人工工预预算算、制制造造费费用用预预算算、产产品品成成本本预算、销售费用预算和管理费用预算等
17、内容。预算、销售费用预算和管理费用预算等内容。全面预算全面预算第二十二页，编辑于星期二：八点 二十二分。财财务务预预算算是是全全面面预预算算体体系系中中的的最最后后环环节节，是是以以企企业业计计划划期期间间的的现现金金收收支支、经经营营成成果果和和财财务务状状况为对象而编制的预算。况为对象而编制的预算。主主要要包包括括现现金金收收支支预预算算、预预计计利利润润表表和和预预计计资资产负债表等。产负债表等。全面预算全面预算第二十三页，编辑于星期二：八点 二十二分。v全面预算是在预测和决策的基础上，以全面预算是在预测和决策的基础上，以销售预算销售预算为起点为起点，根据企业的未来总体规划编制的。，根据
18、企业的未来总体规划编制的。全面预算全面预算第二十四页，编辑于星期二：八点 二十二分。v在三类预算中，日常业务预算是全面预算的基础，在三类预算中，日常业务预算是全面预算的基础，财务预算的综合性最强，日常业务预算和特种决财务预算的综合性最强，日常业务预算和特种决策预算最终都可以折合成金额反映在财务预算内，策预算最终都可以折合成金额反映在财务预算内，所以人们有时称财务预算为总预算，称日常业务所以人们有时称财务预算为总预算，称日常业务预算和特种决策预算为分预算，它们共同构成一预算和特种决策预算为分预算，它们共同构成一个完整的、以销售预算为起点、以日常业务预算个完整的、以销售预算为起点、以日常业务预算和
19、特种决策预算为主体、以财务预算为最终的有和特种决策预算为主体、以财务预算为最终的有机结合的全面预算体系，其相互关系如图机结合的全面预算体系，其相互关系如图8.18.1所示。所示。全面预算全面预算第二十五页，编辑于星期二：八点 二十二分。第三节第三节 全面预算的编制方法全面预算的编制方法 v全面预算的编制方法，包括全面预算的编制方法，包括固定预算固定预算、弹性预算弹性预算、增量预算增量预算、零基预算零基预算、定期预算定期预算、滚动预算滚动预算和和概概率预算率预算等。等。全面预算全面预算第二十七页，编辑于星期二：八点 二十二分。一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法v按编制预
20、算时的基础是某一个固定业务量还是一按编制预算时的基础是某一个固定业务量还是一系列可预见的业务量，预算编制方法可分为系列可预见的业务量，预算编制方法可分为固定固定预算方法预算方法和和弹性预算方法弹性预算方法。全面预算全面预算第二十八页，编辑于星期二：八点 二十二分。1 1、固定预算方法（了解）、固定预算方法（了解）v固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。算的一种方法。全面
21、预算全面预算第二十九页，编辑于星期二：八点 二十二分。优点：计划期内所涉及的各项预算指标都是固优点：计划期内所涉及的各项预算指标都是固定数据，具有相对固定性，在计划期内一般不定数据，具有相对固定性，在计划期内一般不予修改或更正。予修改或更正。全面预算全面预算第三十页，编辑于星期二：八点 二十二分。缺点：缺点：(1)(1)过于机械呆板。在此方法下，不论预算期内实过于机械呆板。在此方法下，不论预算期内实际业务量水平是否发生变动，都只按事先预计的某际业务量水平是否发生变动，都只按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。(2)(2)缺乏可比性。当计划
22、期实际发生的业务量与编缺乏可比性。当计划期实际发生的业务量与编制预算所依据的预计业务量存在差异时，各项指标制预算所依据的预计业务量存在差异时，各项指标的实际数与预算数就失去了可比性。因此，按照固的实际数与预算数就失去了可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。评价企业预算的执行情况。全面预算全面预算第三十一页，编辑于星期二：八点 二十二分。v对于那些未来业务量不稳定，其水平经常发生波对于那些未来业务量不稳定，其水平经常发生波动的企业来说，如果采用固定预算方法，就可能动的企业来说，如果采用固定预算方法，就可
23、能会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。这种现象在采用完全成本法的企业中表导作用。这种现象在采用完全成本法的企业中表现得尤其突出。因此，固定预算只适用于业务量现得尤其突出。因此，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。用。全面预算全面预算第三十二页，编辑于星期二：八点 二十二分。v【例【例8-18-1】固定预算方法局限性的讨论】固定预算方法局限性的讨论苏城南岗有限公司采用完全成本法，其预算期苏城南岗有限公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为生产的某种产品的
24、预计产量为10001000件，按固定件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表预算方法编制的该产品成本预算如表8.18.1所示：所示：全面预算全面预算第三十三页，编辑于星期二：八点 二十二分。表表8.1 8.1 南南岗岗公司公司产产品成本品成本预预算表算表(按固定按固定预预算方法算方法编编制制)预计产预计产量：量：1 0001 000件件 单单位：元位：元 成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料5 0005 0005 5直接人工直接人工1 0001 0001 1制造费用制造费用2 0002 0002 2合计合计8 0008 0008 8该产该产品品预预算期的算期的实际产实
25、际产量量为为14001400件，件，实际发实际发生生总总成本成本为为1100011000元，其中：直接材料元，其中：直接材料75007500元，直接人工元，直接人工12001200元，制造元，制造费费用用2 3002 300元，元，单单位成本位成本为为7.867.86元。元。全面预算全面预算第三十四页，编辑于星期二：八点 二十二分。v该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表报告如表8.28.2所示。所示。表表8.2 8.2 南南岗岗公司成本公司成本业绩报业绩报告表告表 元元 成本项目成本项目实际成本实际成本预算成本预算成本差异
26、差异未按产量调整未按产量调整按产量调整按产量调整未按产量调整未按产量调整按产量调整按产量调整直接材料直接材料7 5007 5005 0005 0007 0007 000+2 500+2 500500500直接人工直接人工1 2001 2001 0001 0001 4001 400+200+200-200-200制造费用制造费用2 3002 3002 0002 0002 8002 800+300+300-500-500合计合计11 00011 0008 0008 00011 20011 200+3 000+3 000-200-200全面预算全面预算第三十五页，编辑于星期二：八点 二十二分。v从表
27、从表8.28.2中可以看出，实际成本与未按产量调整的中可以看出，实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，又节约不少。整后的预算成本相比，又节约不少。全面预算全面预算第三十六页，编辑于星期二：八点 二十二分。v在产量从在产量从1 0001 000件增加到件增加到1 4001 400件的情况下，如果件的情况下，如果不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性；业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性；但是如果所有的成本项目都按实际产
28、量进行调整，但是如果所有的成本项目都按实际产量进行调整，也不够科学。因为制造费用中包括一部分固定制也不够科学。因为制造费用中包括一部分固定制造费用，它们是不随产量变动的，即使按产量调造费用，它们是不随产量变动的，即使按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。情况。全面预算全面预算第三十七页，编辑于星期二：八点 二十二分。2 2、弹性预算（掌握）、弹性预算（掌握）v弹性预算方法简称弹性预算，又称弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算变动预算或或滑滑动预算动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务
29、量、成本和利润之间依存关系为依据，的，以业务量、成本和利润之间依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量为基础，编制能够以预算期可预见的各种业务量为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。适应多种情况预算的一种方法。全面预算全面预算第三十八页，编辑于星期二：八点 二十二分。v与固定预算相比，弹性预算的主要优点是：与固定预算相比，弹性预算的主要优点是：(1)(1)预算范围宽预算范围宽。弹性预算方法能够反映预算。弹性预算方法能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适
30、用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。组预算。全面预算全面预算第三十九页，编辑于星期二：八点 二十二分。(2)(2)可比性强可比性强。在弹性预算方法下，如果预算。在弹性预算方法下，如果预算期实际业务量与计划业务量不一致，可以将实期实际业务量与计划业务量不一致，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在从而
31、能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。算的控制作用。全面预算全面预算第四十页，编辑于星期二：八点 二十二分。v弹性预算的编制程序具体如下：弹性预算的编制程序具体如下：(1)(1)确定计划期间业务量的变动范围。在编制确定计划期间业务量的变动范围。在编制弹性预算前，首先要估计到计划期间业务量可弹性预算前，首先要估计到计划期间业务量可能发生的变动，通常把业务量的变动范围确定能发生的变动，通常把业务量的变动范围确定在正常业务量的在正常业务量的70%70%110%110%，并将业务量按每间，并将业务量按每间隔隔5
32、%5%或或10%10%或某一固定数值的差距分成若干个区或某一固定数值的差距分成若干个区间段。间段。全面预算全面预算第四十一页，编辑于星期二：八点 二十二分。(2)(2)分析并明确各个预算内容与业务量的依存分析并明确各个预算内容与业务量的依存关系。预算内容与业务量之间的依存关系大体关系。预算内容与业务量之间的依存关系大体可分为两类：一类是对业务量变动反应迟钝甚可分为两类：一类是对业务量变动反应迟钝甚至毫无反应，它们在不同业务量水平下基本保至毫无反应，它们在不同业务量水平下基本保持固定不变；另一类则与业务量变动关系密切，持固定不变；另一类则与业务量变动关系密切，预算指标随着业务量的变化基本上成正比
33、例变预算指标随着业务量的变化基本上成正比例变化关系。化关系。全面预算全面预算第四十二页，编辑于星期二：八点 二十二分。(3)(3)确定各种业务量水平下的预定指标值。由确定各种业务量水平下的预定指标值。由于对业务量变动反应迟钝的预算指标部分不会于对业务量变动反应迟钝的预算指标部分不会随着业务量的增减而变动。所以编制弹性预算随着业务量的增减而变动。所以编制弹性预算时，只需将与业务量关系密切的预算指标按业时，只需将与业务量关系密切的预算指标按业务量的变动加以调整即可。务量的变动加以调整即可。全面预算全面预算第四十三页，编辑于星期二：八点 二十二分。v【例【例8-28-2】虹桥公司计划年度只产销】虹桥
34、公司计划年度只产销E E产品，其销产品，其销售单价预计为售单价预计为300300元，单位变动成本为元，单位变动成本为120120元，固元，固定成本总额为定成本总额为150 000150 000元，销售量范围为元，销售量范围为1 0001 1 0001 500500件，以每件，以每100100件销售量作为间隔的弹性预算如件销售量作为间隔的弹性预算如表表8.38.3所示。所示。全面预算全面预算第四十四页，编辑于星期二：八点 二十二分。表表8.3 8.3 弹弹性利性利润预润预算表算表 元元 项项 目目业务量范围业务量范围1 0001 000件件1 1001 100件件1 2001 200件件1 30
35、01 300件件14001400件件15001500件件销售收入销售收入(单价单价300300元元)300 000300 000330 000330 000360 000360 000390 000390 000420 000420 000450 000450 000减：变动成本减：变动成本(单变单变120120元元)120 000120 000132 000132 000144 000144 000156 000156 000168 000168 000180 000180 000边际贡献总额边际贡献总额180 000180 000198 000198 000216 000216 00023
36、4 000234 000252 000252 000270 000270 000减：固定成本减：固定成本150 000150 000150 000150 000150 000150 000150 000150 000150 000150 000150 000150 000利润利润30 00030 00048 00048 00066 00066 00084 00084 000102 000102 000120 000120 000全面预算全面预算第四十五页，编辑于星期二：八点 二十二分。二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算v编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，编制成本费用预算的方
37、法按其出发点的特征不同，可分为可分为增量预算方法增量预算方法和和零基预算方法零基预算方法。全面预算全面预算第四十六页，编辑于星期二：八点 二十二分。1 1、增量预算方法（了解）、增量预算方法（了解）v增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。如前面所述的固定预算和弹性预算，一般都法。如前面所述的固
38、定预算和弹性预算，一般都是在过去实际数值的基础上，结合计划期间的有是在过去实际数值的基础上，结合计划期间的有关影响因素，来确定计划期的各种预算值。关影响因素，来确定计划期的各种预算值。全面预算全面预算第四十七页，编辑于星期二：八点 二十二分。v增量预算是在下列假定条件下进行的：增量预算是在下列假定条件下进行的：(1)(1)现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营活动过程得到正常发展；项业务活动，才能使企业的经营活动过程得到正常发展；(2)(2)原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，原有的各项
39、开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支都是合理的，必须予以保留；那么原有的各项费用开支都是合理的，必须予以保留；(3)(3)增加费用预算是值得的，未来预算期的费用变动是在现有费用的基增加费用预算是值得的，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。础上调整的结果。全面预算全面预算第四十八页，编辑于星期二：八点 二十二分。v这种方法存在以下主要缺点：这种方法存在以下主要缺点：(1)(1)受原有项目费用限制，可能导致保护落后。受原有项目费用限制，可能导致保护落后。由于这种方法编制预算，往往不加分析地保留由于这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目
40、，可能使原来不合理的或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支的合费用开支继续存在下去，形成不必要开支的合理化，造成预算上的浪费；理化，造成预算上的浪费；全面预算全面预算第四十九页，编辑于星期二：八点 二十二分。(2)(2)滋长预算中的滋长预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化”。采用此法，。采用此法，容易鼓励预算编制人员凭主观臆断按成本项目平均削减或容易鼓励预算编制人员凭主观臆断按成本项目平均削减或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性；只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性；(3)(3)不利于企业未来的发展。按照这种方法编制的费用预算，只对
41、目前不利于企业未来的发展。按照这种方法编制的费用预算，只对目前已存在的费用项目编制预算；而那些对企业未来发展有利确实需要开支已存在的费用项目编制预算；而那些对企业未来发展有利确实需要开支的费用项目却未予以考虑，必将对企业一些有价值的改革创新思想的运的费用项目却未予以考虑，必将对企业一些有价值的改革创新思想的运用产生不利影响，阻碍企业的长远发展。用产生不利影响，阻碍企业的长远发展。全面预算全面预算第五十页，编辑于星期二：八点 二十二分。2、零基预算方法（掌握）、零基预算方法（掌握）v零基预算方法的全称是零基预算方法的全称是“以零为基础编制计划和以零为基础编制计划和预算的方法预算的方法”，简称，简
42、称零基预算零基预算。是指在编制成本。是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数据，而是将所有的预算支出均以零项目或费用数据，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。全面预算全面预算第五十一页，编辑于星期二：八点 二十二分。v其具体程序如下：其具体程序如下：(1)(1)由企业提出总体目标，然
43、后各职能部门根由企业提出总体目标，然后各职能部门根据企业的总目标和本部门的责任目标，对每一据企业的总目标和本部门的责任目标，对每一项业务进行具体分析，说明费用开支的性质、项业务进行具体分析，说明费用开支的性质、目的、作用及所需的数额，据此编写各项费用目的、作用及所需的数额，据此编写各项费用的开支方案；的开支方案；全面预算全面预算第五十二页，编辑于星期二：八点 二十二分。(2)(2)对计划期各项费用的支出方案进行对计划期各项费用的支出方案进行“成本成本效益分析效益分析”，并作出综合评价，然后根据，并作出综合评价，然后根据各项费用开支方案的轻重缓急，分层次排出开各项费用开支方案的轻重缓急，分层次排
44、出开支的先后顺序；支的先后顺序；(3)(3)根据费用开支的层次和顺序，结合企业计根据费用开支的层次和顺序，结合企业计划期可动用的资金数额，分配资金，落实预算。划期可动用的资金数额，分配资金，落实预算。全面预算全面预算第五十三页，编辑于星期二：八点 二十二分。v【例【例8-38-3】虹桥公司为降低费用开支水平，拟对历】虹桥公司为降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费和保险费等间接费用项目按照零基预费、广告费和保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。算方法编制预算。v经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在经多
45、次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表预算年度开支水平如表8.48.4所示。所示。全面预算全面预算第五十四页，编辑于星期二：八点 二十二分。表表8.4 8.4 虹虹桥桥公司公司预计费预计费用用项项目及开支金目及开支金额额表表 元元费用项目费用项目开支金额开支金额业务招待费业务招待费160 000160 000劳动保护费劳动保护费140 000140 000办公费办公费120 000120 000广告费广告费350 000350 000保险费保险费130 000130 000合计合计900 000900 000全面预算全面预算第五十五页，编辑于星期二：八点 二十二分。v经过充
46、分论证，得出以下经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全能再压缩了，必须得到全额保证。额保证。v根据历史资料对业务招待根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本费和广告费进行成本效效益分析，得到以下数据，益分析，得到以下数据，如表如表8.58.5所示。所示。表表8.5 8.5 虹虹桥桥公司成本公司成本效益分析表效益分析表 元元成本项目成本项目成本金额成本金额收益金额收益金额业务招待费业务招待费1 14 4广告费广告费1 16 6全面预算全面预算第五十六页，编辑于星期二：八点 二十二分。v然后，权衡上述各项
47、费用开支的轻重缓急排出层然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：次和顺序：v因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；性固定成本，故应列为第一层次；v因为业务招待费和广告可根据预算期间企业财力因为业务招待费和广告可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目：其中广告费的情况酌情增减，属于可避免项目：其中广告费的成本成本效益较大，应列为第二；业务招待费的效益较大，应列为第二；业务招待费的成本成本效益较小，应列为第三。效益较小
48、，应列为第三。全面预算全面预算第五十七页，编辑于星期二：八点 二十二分。v假定该公司预算年度对上假定该公司预算年度对上述各项费用可运用的财力述各项费用可运用的财力资源只有资源只有750 000750 000元，根据元，根据上述成本上述成本效益分析后效益分析后的排序，分配资源，最终的排序，分配资源，最终落实的预算金额如表落实的预算金额如表8.68.6所所示。示。表表8.6 8.6 虹桥公司费用预算金额表虹桥公司费用预算金额表 元元费用项目费用项目开支金额开支金额保险费保险费130 000130 000劳动保护费劳动保护费140 000140 000办公费办公费120 000120 000业务招待
49、费业务招待费144 000144 000广告费广告费216 000216 000合计合计750 000750 000全面预算全面预算第五十八页，编辑于星期二：八点 二十二分。v注：注：(1)(1)首先确定不可避免项目的预算金额：首先确定不可避免项目的预算金额：130 000+140 000+120 000=390 000 130 000+140 000+120 000=390 000元元(2)(2)确定可分配的资金数额：确定可分配的资金数额：750 000 750 000390 000=360 000390 000=360 000元元全面预算全面预算第五十九页，编辑于星期二：八点 二十二分。(
50、3)(3)按成本按成本效益比重将可分配的资金数额效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间分配：在业务招待费和广告费之间分配：业务招待费可分配资金业务招待费可分配资金=3600004/(4+6)=144=3600004/(4+6)=144 000000元元广告费可分配资金广告费可分配资金=360 0006/(4+6)=216 000=360 0006/(4+6)=216 000元元全面预算全面预算第六十页，编辑于星期二：八点 二十二分。v零基预算与前述增量预算相比，克服了增量预算零基预算与前述增量预算相比，克服了增量预算的缺点，具有以下主要优点：的缺点，具有以下主要优点：(1)(1)不