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1、中级财务会计1中级财务会计中级财务会计 中级财务会计2 中级财务会计是会计电算化专业和审计专业的主干课程，是学习其他专业课程的基础。本课程的任务是介绍财务会计的基本理论和基本方法，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力，培养学生的专业素养。中级财务会计3考试方式说明考试方式说明l过程性考核：过程性考核：30%，包括平时出勤率、课后作业，包括平时出勤率、课后作业完成情况以及课堂表现等部分内容。完成情况以及课堂表现等部分内容。l期末考核为期末考核为70%，期末考试占，期末考试占70%。中级财务会计4课程学习要求课程学习要求：l来：考勤来：考勤l听：认真听讲听：认真听讲l记：笔
2、记记：笔记l练：练习练：练习l做：作业做：作业l公邮：公邮： 密码密码:20152015中级财务会计5第七章第七章 流动负债流动负债中级财务会计6学习学习目的与要求目的与要求：l 理解负债的概念和分类，流动负债的概念和分类理解负债的概念和分类，流动负债的概念和分类 l 掌握短期借款的核算掌握短期借款的核算l 掌握应付票据与应付账款的核算掌握应付票据与应付账款的核算l 熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算l 熟悉其他流动负债的核算熟悉其他流动负债的核算中级财务会计7重点、难点问题 1.应付账款的核算应付账款的核算 2.不带息应付票据的核算不带息应付票据的核算 3.应付
3、职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 4.应交增值税的核算应交增值税的核算中级财务会计8第一节 流动负债的概念与种类一、流动负债的概念一、流动负债的概念负债是指由负债是指由过去的交易或事项过去的交易或事项形成的、形成的、预期会导致经预期会导致经济利益流出济利益流出企业的企业的现时现时义务。义务。负债按其负债按其偿还时间的长短偿还时间的长短可划分为可划分为流动负债流动负债和和非流动非流动负债负债两类。两类。其中，流动负债是指将在其中，流动负债是指将在1 1年或超过年或超过1 1年年的一个营业周期内偿还的债务。的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的确认条件：流动负债的确认条件：一个正常营业周期清偿一个
4、正常营业周期清偿交易目的而持有交易目的而持有从资产负债表日起一年内到期应予以清偿从资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上中级财务会计9二、流动负债的种类二、流动负债的种类（一）按金额是否确定分类（一）按金额是否确定分类（1 1）金额确定的流动负债。）金额确定的流动负债。（2 2）金额需要估计的流动负债。）金额需要估计的流动负债。（二）按形成方式分类（二）按形成方式分类（1 1）融资活动形成的流动负债。）融资活动形成的流动负债。（2 2）营业活动形成的流动负债。）营业活动形成的流动负债。中级财务会计10（
5、三）按偿还对象分类（三）按偿还对象分类（1 1）偿还给供应商的流动负债。）偿还给供应商的流动负债。如应付票据、应付账款、如应付票据、应付账款、预收账款等。预收账款等。（2 2）偿还给职工的流动负债。）偿还给职工的流动负债。指应当向企业职工偿还的流指应当向企业职工偿还的流动负债。如应付职工薪酬等。动负债。如应付职工薪酬等。（3 3）偿还给国家或政府的流动负债。）偿还给国家或政府的流动负债。指应当向国家或政府指应当向国家或政府偿还的流动负债。如应交税费等。偿还的流动负债。如应交税费等。（4 4）偿还给投资者或信贷者的流动负债。）偿还给投资者或信贷者的流动负债。指应当向投资者指应当向投资者或信贷者偿
6、还的流动负债。如短期借款、应付股利、应付或信贷者偿还的流动负债。如短期借款、应付股利、应付利息等。利息等。中级财务会计11（四）按偿还手段分类（四）按偿还手段分类（1 1）货币性流动负债。）货币性流动负债。指需要以货币资金来偿还的流动指需要以货币资金来偿还的流动负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。（2 2）非货币性流动负债。）非货币性流动负债。指不需要用货币资金来偿还的指不需要用货币资金来偿还的流动负债。如预收账款。流动负债。如预收账款。中
7、级财务会计12第二节第二节 短期借款短期借款一、短期借款一、短期借款短期借款是指企业向短期借款是指企业向银行或其他金融机构银行或其他金融机构等借入的期限等借入的期限在在一年或一年以下一年或一年以下的各种借款。的各种借款。企业借入短期借款的目的，通常是为了满足正常生产经企业借入短期借款的目的，通常是为了满足正常生产经营活动的需要。营活动的需要。银行一般于每个季度末结算一次利息，企业应当于银行一般于每个季度末结算一次利息，企业应当于每月每月末计提一次末计提一次利息。短期借款的利息属于筹资费用，计入利息。短期借款的利息属于筹资费用，计入企业的企业的财务费用财务费用。中级财务会计13l企业借入各种短期
8、借款时，企业借入各种短期借款时，借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款l资产负债表日应计短期借款利息时，资产负债表日应计短期借款利息时，借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息l实际支付利息时，实际支付利息时，借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款l短期借款到期偿还本金时，短期借款到期偿还本金时，借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款l举例：见例举例：见例7-1。短期借款短期借款的核算的核算【补例7-1】A A股份有限公司于股份有限公司于20X720X7年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计一笔生产经营用短期借款，
9、共计120 000120 000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率为个月，年利率为8%8%。根据与银行签署的借款协议。该项。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款时：日借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款 l20 000l20 000贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000（2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息时：月份应计利息时：借：财务费用借：财务费用 800800贷：应付利息贷：应付利息 800800 2 2月末计提月末计
10、提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息时：月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用借：财务费用 800800应付利息应付利息 l 600l 600贷：银行存款贷：银行存款 2 4002 400 第二季度的会计处理同上。第二季度的会计处理同上。（4 4）7 7、8 8月份计提利息同上，月份计提利息同上，9 9月月3030日偿还银行借款日偿还银行借款本金和利息时：本金和利息时：借：短期借款借：短期借款 l20 000l20 000 财务费用财务费用 800800 应付利息应付利息 1 6001 600贷：银行存款贷
11、：银行存款 l22 400l22 400 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8个月，则个月，则8 8月末之前的会计处月末之前的会计处理与上述相同。理与上述相同。8 8月月3131日偿还银行借款本金，同时支日偿还银行借款本金，同时支付付7 7月和月和8 8月已提未付利息：月已提未付利息：借：短期借款借：短期借款 l20 000l20 000应付利息应付利息 l 600l 600 贷：银行存款贷：银行存款 121 600121 600中级财务会计17第三节 应付及预收款项一、应付票据一、应付票据应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等
12、而开出、承兑的开出、承兑的商业汇票商业汇票。应付票据按商业汇票的应付票据按商业汇票的票面金额票面金额计价入账。计价入账。企业因采购等开出、承兑商业汇票时，企业因采购等开出、承兑商业汇票时，借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据中级财务会计18u如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑手续费。付承兑手续费。借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款若为带息商业汇票，计提计息时，若为带息商业汇票，计提计息时，借：财务费用借：财务费用 贷：应付
13、票据贷：应付票据支付票据到期款时，支付票据到期款时，借：应付票据（借：应付票据（若为带息票据，则是本若为带息票据，则是本+息息）贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计19A.A.银行承兑商业汇票到期时无力支付票款时，银行承兑商业汇票到期时无力支付票款时，借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款B.B.商业承兑商业汇票到期时无力支付票款时，商业承兑商业汇票到期时无力支付票款时，借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款举例：见例举例：见例7-37-3例例7-77-7。应收票据的应收票据的核算核算？【补例补例7-27-2】甲企业为一般纳税企业，甲企业为一般纳税企业，20072007
14、年年7 7月月1 1日日开出一张面值为开出一张面值为585 000585 000元、期限为元、期限为6 6个月的不带息个月的不带息商业承兑汇票购买丁企业的一批原材料。收到的增商业承兑汇票购买丁企业的一批原材料。收到的增值税发票上注明材料价款值税发票上注明材料价款500 000500 000元，增值税额元，增值税额85 00085 000元。该企业采用元。该企业采用实际成本法实际成本法核算原核算原材料。甲企业的相关会计处理如下：材料。甲企业的相关会计处理如下：20072007年年7 7月月1 1日，甲企业收到原材料日，甲企业收到原材料 借：原材料借：原材料 500 000 500 000 应交税
15、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 00085 000 贷：应付票据贷：应付票据 585 000 585 000 20082008年年1 1月月1 1日，票据到期支付货款日，票据到期支付货款 借：应付票据借：应付票据 585 000585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000承上例，该商业承兑汇票若为带息票据，票面利率为承上例，该商业承兑汇票若为带息票据，票面利率为6 6，每月末计提一次利息，甲企业的相关会计处理如下：，每月末计提一次利息，甲企业的相关会计处理如下：20072007年年7 7月月1 1日，甲企业收到原材料日，甲企业收到原材料借：
16、原材料借：原材料 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 00085 000 贷：应付票据贷：应付票据 585 000 585 000 20072007年年7 7月月3131日，计提利息日，计提利息计算利息计算利息 585 0006585 00061121122 9252 925（元）（元）借：财务费用借：财务费用 2 9252 925 贷：应付票据贷：应付票据 2 9252 925 以后各月同七月以后各月同七月20082008年年1 1月月1 1日，票据到期支付货款及利息日，票据到期支付货款及利息“应付票据应付票据”账户的账户余额为账
17、户的账户余额为 585 000+585 0006585 000+585 0006612612602 550602 550（元）（元）借：应付票据借：应付票据 602 550602 550 贷：银行存款贷：银行存款 602 550602 550中级财务会计24二、应付账款二、应付账款l应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付、但尚未支付的款项。动而应支付、但尚未支付的款项。l入账时间：入账时间：一般应在与所购买材料或商品所有权相关的风一般应在与所购买材料或商品所有权相关的风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。险和
18、报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。l入账金额：入账金额：应付账款应当按照应付账款应当按照到期应付金额到期应付金额计价入账，而计价入账，而不按到期应付金额的现值计价入账。不按到期应付金额的现值计价入账。中级财务会计251.一般情况：一般情况：l企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付时，企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付时，借：库存商品、原材料借：库存商品、原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款l偿付应付账款时，偿付应付账款时，借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计26l2.存在现金折扣存在现金折
19、扣l企业取得的现金折扣，在取得时计入财务费用，作为财企业取得的现金折扣，在取得时计入财务费用，作为财务费用的减少处理。务费用的减少处理。l企业在折扣期内偿付应付账款、获得现金折扣时，企业在折扣期内偿付应付账款、获得现金折扣时，借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用l举例：见例举例：见例7-8例例7-9。l对确实无法支付的应付账款，报经批准后，对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 应收账款的应收账款的核算核算？中级财务会计27三、预收账款三、预收账款l预收账款是指企业按照合同的约定向购货单位预收的款项。预收账款
20、是指企业按照合同的约定向购货单位预收的款项。l与应付账款不同的是，企业需要以货物而不是以货币资金与应付账款不同的是，企业需要以货物而不是以货币资金来偿付预收账款。来偿付预收账款。l企业向购货单位预收款项时，企业向购货单位预收款项时，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款l销售实现时，销售实现时，借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）中级财务会计28l收到剩余货款时，收到剩余货款时，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多余货款做相反分录退回多余货款做相反分录l举例：见例举例：见例7-1
21、0。第四节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 1.定义定义 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。而给予的各种形式的报酬或补偿。2.范围范围 包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1 1）短期薪酬）短期薪酬 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十是指企
22、业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中调整至离职后福利中），住房公积金，工会经费和职工教），住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非
23、货币性福育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。利以及其他短期薪酬。注：带薪缺勤，注：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。丧假、探亲假等。注：利润分享计划，注：利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（2 2）离职后福利）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休是指企业为获得职工提供的服务而在职工
24、退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。期薪酬和辞退福利除外。（3 3）辞退福利，）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。偿。（4 4）其他长期职工福利）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长
25、期利润分享计划等。利、长期利润分享计划等。【提示】职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。合同而向企业提供服
26、务的人员。（二）短期薪酬的确认与核算（二）短期薪酬的确认与核算1.1.货币性短期薪酬货币性短期薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的实际发生的短期薪酬确认为负债短期薪酬确认为负债，并根据，并根据受益对象受益对象，计入相应的成，计入相应的成本或者当期费用。本或者当期费用。（1 1）分配短期薪酬）分配短期薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费等（2 2）发放时：）发放
27、时：借：应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费等贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税其他应收款（收回代垫款）其他应收款（收回代垫款）/其他应付款其他应付款举例：见讲义、例举例：见讲义、例7-117-11例例7-187-18。中级财务会计362.2.企业发生的职工福利费，应当在企业发生的职工福利费，应当在实际发生时实际发生时根据根据实际发生实际发生额额计入当期损益或相关资产成本。若职工福利费为计入当期损益或相关资产成本。若职工福利费为非货币非货币性福利性福利的，的，应当按照公允价值计量应当按照公允价值计量。包括以包括以自产产品或外购商品自
28、产产品或外购商品发放给职工的福利；将发放给职工的福利；将拥有的房拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用屋等资产无偿提供给职工使用或或租赁住房等租赁住房等资产供职工资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。A.企业以其自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应按企业以其自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应按“谁受益谁负担的原则谁受益谁负担的原则”，按照产品公允价值和相关税费，按照产品公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。发出商品时确认收入并结转成本
29、。发出商品时确认收入并结转成本。借：生产成本借：生产成本管理费用管理费用在建工程在建工程研发支出等研发支出等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利实际发放时：实际发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品举例：见例举例：见例7-19。【讲义举例讲义举例】B.B.以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（该商品的公允价值和相关税
30、费（不确认为收入不确认为收入）计量，应）计量，应计入成本费用的职工薪酬。计入成本费用的职工薪酬。1 1）若商品尚未购入）若商品尚未购入，该批商品购进目的就是职工福利，该批商品购进目的就是职工福利决定发放非货币性福利时，决定发放非货币性福利时，借：生产成本借：生产成本管理费用管理费用在建工程在建工程研发支出等研发支出等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利发放时发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：银行存款贷：银行存款 【业务核算举例】2 2）若商品已经购入）若商品已经购入购入时购入时借：库存商品等借：库存商品等应交税费应交税费应交增值税（进项税额）
31、应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款决定发放非货币性福利时决定发放非货币性福利时借：生产成本借：生产成本管理费用管理费用在建工程在建工程研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利实际发放时实际发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）【补例补例7-37-3】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100100名，名，209209年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 0005 00
32、0元的液晶彩电和元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为外购的每台不含税价格为500500元的电暖气作为春节福利元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 0007 000元，元，乙公司适用的增值税税率为乙公司适用的增值税税率为l7%l7%；乙公司购买时电暖气开具；乙公司购买时电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为了增值税专用发票，增值税税率为17%17%。假定假定l00l00名职工中名职工中8585名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，l5l5名为总部名为总部管理人员。管理人员。彩电福利的处理彩电福利的处理：公司决定发
33、放非货币性福利时，应作如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本借：生产成本696 150696 150管理费用管理费用 l22 850l22 850贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利819 000819 000 彩电的售价总额彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=7 00085+7 00015=595 000+105 000 =700 000 =700 000（元）（元）彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 000=857 00017%+157 00017%=101
34、 150+17 850=119 00017%=101 150+17 850=119 000（元）（元）实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利819 000819 000贷贷:主营业务收入主营业务收入700 000700 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)119 000)119 000借：主营业务成本借：主营业务成本500 000500 000贷：库存商品贷：库存商品500 000500 000电暖气福利的处理：电暖气福利的处理：l购买电暖气时，购买电暖气时，借：
35、库存商品等借：库存商品等 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500l公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本借：生产成本49 72549 725管理费用管理费用 8 7758 775贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500电暖气的售价金额电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=85500+15500=42 500+7 500 =50 000 =50
36、 000（元）（元）电暖气的进项税额电暖气的进项税额=8550017%+l550017%=8550017%+l550017%=7 225+1 275=8 500 =7 225+1 275=8 500（元）（元）中级财务会计453 3）发放时）发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500贷：库存商品贷：库存商品 50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 5008 500 C.C.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 l 根据受益对象，按应计提折旧额，将该住房每期应
37、计提的根据受益对象，按应计提折旧额，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本借：生产成本管理费用管理费用在建工程等在建工程等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：累计折旧贷：累计折旧 讲义举例讲义举例 D.D.企业将租赁住房等资产供职工无偿使用企业将租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象，按每期应支付的租金，计入相关资产应当根据受益对象，按每期应支付的租金，计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。成本或当期损益
38、，并确认应付职工薪酬。借：生产成本借：生产成本管理费用管理费用在建工程等在建工程等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：银行存款贷：银行存款 举例：见例举例：见例7-207-20、讲义举例、讲义举例E.E.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健
39、服务。以提供包含补贴的企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1 1）如果出售住房的合同或协议中）如果出售住房的合同或协议中规定规定了职工在购了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为项差额作为长期待摊费用长期待摊费用处理，并在合同或协议规处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，定的服务年限内平均摊销，根据受益
40、对象分别计入根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。相关资产成本或当期损益。讲义举例、举例：见例讲义举例、举例：见例7-217-21。（2 2）如果出售住房的合同或协议中）如果出售住房的合同或协议中未规定未规定职工在购职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直差额直接计入出售住房当期损益接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工项差额相当于是对职工过去过去提供服务成本的一种提供服务成本的一种补补偿偿，不以职工的未来服务为前提。因此，应当立即不以职工的未来服务为前提。因此，应当立即确认为当期损益。确认为
41、当期损益。3.3.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中）和住房公积金，以及按规定提取的工会经费职后福利中）和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。金额，并确认相应负债，计入当期损
42、益或相关资产成本。l【业务核算举例】4.4.短期带薪缺勤的确认和计量短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当分为带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤累积带薪缺勤和和非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤两类。两类。（1 1）累积带薪缺勤）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未权利时，确认与累积带薪缺勤相关的
43、职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。行使权利而增加的预期支付金额计量。中级财务会计52（2 2）非累积带薪缺勤）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期不能结转下期的带薪缺的带薪缺勤，勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。带薪缺勤相关的职工薪酬。中级财务会计535.5.短期利润分享计划的确认和计量短期利润分
44、享计划的确认和计量短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。中级财务会计54【例题例题单选题单选题】甲公司于甲公司于20152015年年初制订和实施了一项短期利润分享年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为指标为2 0002 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过
45、万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 0002 000万万元，公司管理层可以分享超过元，公司管理层可以分享超过20002000万元净利润部分的万元净利润部分的10%10%作为额外报作为额外报酬。假定至酬。假定至20152015年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司20152015年全年实际完成净利润年全年实际完成净利润2 5002 500万元。万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司假定不考虑离职等其他因素，甲公司20152015年年1212月月3131日因该项短期利润分日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。享计划应计入管理费用的金额为（）万元。A.250 A
46、.250 B.50 B.50 C.200 C.200 D.0 D.0【答案答案】B B【解析解析】应计入管理费用的金额应计入管理费用的金额=（2 500-2 0002 500-2 000）10%=5010%=50（万元）。（万元）。中级财务会计55（二）离职后福利（二）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划
47、分类为为设定提存计划和设定受益计划设定提存计划和设定受益计划两种类型。两种类型。1.1.设定提存计划的确认和计量设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关
48、资产成本。并计入当期损益或相关资产成本。中级财务会计562.2.设定设定受益计划受益计划的确认和计量的确认和计量设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者；足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者；通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。通过计划间接地或直接地对提
49、存金的特定回报作出担保。【提示提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。益计划下，风险实质上由企业来承担。中级财务会计57（三）辞退福利（三）辞退福利企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负
50、债，并计入当期损益。辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬举例：见例举例：见例7-227-22、例、例7-237-23。中级财务会计58对于辞退福利预期在年度报告期间期末对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月后十二个月内内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。期职工福利的相关规定。对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承