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1、第七章第七章 流动负债的核算流动负债的核算第一节第一节 概述概述一、流动负债概念和内容：一、流动负债概念和内容：一、流动负债概念和内容：一、流动负债概念和内容：流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，其包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应交税费、其包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应交税费、其包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应交税费、其包括：短期借款、应付帐款、应付票
2、据、预收帐款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、预提费用、一年内到期的长期借应付职工薪酬、应付股利、应付利息、预提费用、一年内到期的长期借应付职工薪酬、应付股利、应付利息、预提费用、一年内到期的长期借应付职工薪酬、应付股利、应付利息、预提费用、一年内到期的长期借 款、其他应付款等。款、其他应付款等。款、其他应付款等。款、其他应付款等。二、流动负债的特点（与长期负债对比）：二、流动负债的特点（与长期负债对比）：二、流动负债的特点（与长期负债对比）：二、流动负债的特点（与长期负债对比）：1 1 1 1偿还期短。偿还期短。偿还期短。偿还期短。2 2 2 2举债是为了满足经营周转资金的需要。
3、举债是为了满足经营周转资金的需要。举债是为了满足经营周转资金的需要。举债是为了满足经营周转资金的需要。3 3 3 3负债的数额相对较小。负债的数额相对较小。负债的数额相对较小。负债的数额相对较小。4 4 4 4一般以企业的流动资金来偿还。一般以企业的流动资金来偿还。一般以企业的流动资金来偿还。一般以企业的流动资金来偿还。二、流动负债的分类二、流动负债的分类二、流动负债的分类二、流动负债的分类 （一）按应付金额是否肯定，可以分成以下四类（一）按应付金额是否肯定，可以分成以下四类（一）按应付金额是否肯定，可以分成以下四类（一）按应付金额是否肯定，可以分成以下四类 ：1 1 1 1、应付金额肯定的流
4、动负债、应付金额肯定的流动负债、应付金额肯定的流动负债、应付金额肯定的流动负债如：如：如：如：短期借款、应付帐款、应付短期借款、应付帐款、应付短期借款、应付帐款、应付短期借款、应付帐款、应付 票据、预收帐款、一年内到期的长期借款、其他应付款等。票据、预收帐款、一年内到期的长期借款、其他应付款等。票据、预收帐款、一年内到期的长期借款、其他应付款等。票据、预收帐款、一年内到期的长期借款、其他应付款等。2 2 2 2、应付金额视经营情况而定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债如：如：如：如：应交税费、应付应交税费、应付应交税
5、费、应付应交税费、应付 职工薪酬、应付股利等。职工薪酬、应付股利等。职工薪酬、应付股利等。职工薪酬、应付股利等。3 3 3 3、应付金额须予估计的流动负债、应付金额须予估计的流动负债、应付金额须予估计的流动负债、应付金额须予估计的流动负债如：产品质量担保负债。如：产品质量担保负债。如：产品质量担保负债。如：产品质量担保负债。4 4 4 4、或有负债、或有负债、或有负债、或有负债如：信用担保、未决诉讼等可能形成的负债。如：信用担保、未决诉讼等可能形成的负债。如：信用担保、未决诉讼等可能形成的负债。如：信用担保、未决诉讼等可能形成的负债。（二）按产生的原因，可以分以下四类：（二）按产生的原因，可以
6、分以下四类：（二）按产生的原因，可以分以下四类：（二）按产生的原因，可以分以下四类：1 1 1 1借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债 如：如：如：如：短期借款、应付利息等。短期借款、应付利息等。短期借款、应付利息等。短期借款、应付利息等。2 2 2 2结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债如：如：如：如：应付帐款、应付票据、应付帐款、应付票据、应付帐款、应付票据、应付帐款、应付票据、预收帐款等。预收帐款等。预收帐款等。预收帐款等。3 3 3 3经营过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债经营过程
7、中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债如：如：如：如：应交税费、应付职工薪应交税费、应付职工薪应交税费、应付职工薪应交税费、应付职工薪 酬、其他应付款等。酬、其他应付款等。酬、其他应付款等。酬、其他应付款等。4 4 4 4利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债如：如：如：如：应付股利。应付股利。应付股利。应付股利。第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款核算的帐户设置一、短期借款核算的帐户设置一、短期借款核算的帐户设置一、短期借款核算的帐户设置 帐帐帐帐户户户户设设设设置置置置为为为为：“短短短短期期期期借借借借款款款款”账账账
8、账户户户户用用用用于于于于核核核核算算算算向向向向银银银银行行行行或或或或其其其其他他他他金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入入入入的的的的期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以下下下下（含含含含一一一一年年年年）的的的的各各各各种种种种借借借借款款款款。其其其其贷贷贷贷方方方方登登登登记记记记因因因因借借借借入入入入而而而而增增增增加加加加的的的的借借借借款款款款数数数数额额额额，借借借借方方方方登登登登记记记记因偿还而减少的数额，期末余额在贷方，反映尚未偿还的数额。因偿还而减少的数额，期末余额在贷方，反映尚未偿还的数额。因偿还而减少的数额，期末余额在贷方，反映尚未偿还的数额
9、。因偿还而减少的数额，期末余额在贷方，反映尚未偿还的数额。二、短期借款核算的要求二、短期借款核算的要求二、短期借款核算的要求二、短期借款核算的要求 1 1 1 1、借款时发生的有关费用计入、借款时发生的有关费用计入、借款时发生的有关费用计入、借款时发生的有关费用计入“财务费用财务费用财务费用财务费用”（如手续费）。（如手续费）。（如手续费）。（如手续费）。2 2 2 2、如果短期借款的利息是按月支付的，其利息应按月计入当期、如果短期借款的利息是按月支付的，其利息应按月计入当期、如果短期借款的利息是按月支付的，其利息应按月计入当期、如果短期借款的利息是按月支付的，其利息应按月计入当期“财财财财
10、务费用务费用务费用务费用”。3 3 3 3、如果短期借款的利息是按季、半年、或到期一次性支付的，应采、如果短期借款的利息是按季、半年、或到期一次性支付的，应采、如果短期借款的利息是按季、半年、或到期一次性支付的，应采、如果短期借款的利息是按季、半年、或到期一次性支付的，应采 用按月预提的方式，计入当期损益，到期再支付利息。这时就应用按月预提的方式，计入当期损益，到期再支付利息。这时就应用按月预提的方式，计入当期损益，到期再支付利息。这时就应用按月预提的方式，计入当期损益，到期再支付利息。这时就应 设置设置设置设置“应付利息应付利息应付利息应付利息”账户进行预提。账户进行预提。账户进行预提。账户
11、进行预提。三、短期借款业务的帐务处理三、短期借款业务的帐务处理三、短期借款业务的帐务处理三、短期借款业务的帐务处理 1 1 1 1、借入短期借款：、借入短期借款：、借入短期借款：、借入短期借款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （扣除手续费后的借款金额）（扣除手续费后的借款金额）（扣除手续费后的借款金额）（扣除手续费后的借款金额）借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 （手续费等）（手续费等）（手续费等）（手续费等）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 （借款金额）（借款金额）（借款金额）（借款金额）2 2 2 2、偿还本息（两种方式）：、偿还本息（两种方
12、式）：、偿还本息（两种方式）：、偿还本息（两种方式）：（1 1 1 1）按月付息，到期还本。）按月付息，到期还本。）按月付息，到期还本。）按月付息，到期还本。每月付息每月付息每月付息每月付息 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 X X X X X X X X X X X X 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 X X X X X X X X X X X X 到期还本到期还本到期还本到期还本 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 X X X X X X X X X X X X 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 X X X X X X X X
13、 X X X X （2 2 2 2）按季、按半年、到期一次性付息，到期还本。）按季、按半年、到期一次性付息，到期还本。）按季、按半年、到期一次性付息，到期还本。）按季、按半年、到期一次性付息，到期还本。每月预提利息每月预提利息每月预提利息每月预提利息 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 X X X X X X X X X X X X 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 X X X X X X X X X X X X 按季、按季、按季、按季、按半年、和到期一次性付息。按半年、和到期一次性付息。按半年、和到期一次性付息。按半年、和到期一次性付息。借：应付利息借：应付利息
14、借：应付利息借：应付利息 X X X X X X X X X X X X 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 X X X X X X X X X X X X 到期还本。到期还本。到期还本。到期还本。借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 X X X X X X 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 X X X X X X 课本核算课本核算课本核算课本核算例题：例题：例题：例题：P108P108例例例例7-17-1 课堂练习：课堂练习：课堂练习：课堂练习：某公司某公司某公司某公司2012201220122012年年年年2 2 2 2月月月月1 1 1 1日向银
15、行借钱日向银行借钱日向银行借钱日向银行借钱100,000100,000100,000100,000元，期限元，期限元，期限元，期限6 6 6 6个月，年利率个月，年利率个月，年利率个月，年利率6%6%6%6%，借款费用借款费用借款费用借款费用1000100010001000元。根据协议本金到期一次归还，利息按月支付。元。根据协议本金到期一次归还，利息按月支付。元。根据协议本金到期一次归还，利息按月支付。元。根据协议本金到期一次归还，利息按月支付。第三节第三节 应付应付款项款项的核算的核算一、应付帐款的核算一、应付帐款的核算一、应付帐款的核算一、应付帐款的核算 （一）应付账款概述（一）应付账款概
16、述（一）应付账款概述（一）应付账款概述 1 1 1 1、应付帐款是指因购买材料、商品或接受外单位提供的劳务而发生、应付帐款是指因购买材料、商品或接受外单位提供的劳务而发生、应付帐款是指因购买材料、商品或接受外单位提供的劳务而发生、应付帐款是指因购买材料、商品或接受外单位提供的劳务而发生 的债务。的债务。的债务。的债务。2 2 2 2、应付帐款核算的帐户为：、应付帐款核算的帐户为：、应付帐款核算的帐户为：、应付帐款核算的帐户为：“应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款”账户，其借方登记应付帐账户，其借方登记应付帐账户，其借方登记应付帐账户，其借方登记应付帐 款偿还数，贷方登记应付帐款的发生数，其余额在
17、贷方。应按供款偿还数，贷方登记应付帐款的发生数，其余额在贷方。应按供款偿还数，贷方登记应付帐款的发生数，其余额在贷方。应按供款偿还数，贷方登记应付帐款的发生数，其余额在贷方。应按供 应单位设置明细账。应单位设置明细账。应单位设置明细账。应单位设置明细账。3 3 3 3、应付账款的入账时间为取得所购物资的所有权或接受劳务时。、应付账款的入账时间为取得所购物资的所有权或接受劳务时。、应付账款的入账时间为取得所购物资的所有权或接受劳务时。、应付账款的入账时间为取得所购物资的所有权或接受劳务时。4 4 4 4、应付账款的入账价值一般按实际应付金额入账，即按发票价格入、应付账款的入账价值一般按实际应付金
18、额入账，即按发票价格入、应付账款的入账价值一般按实际应付金额入账，即按发票价格入、应付账款的入账价值一般按实际应付金额入账，即按发票价格入 账，不扣除现金折旧，这就是账，不扣除现金折旧，这就是账，不扣除现金折旧，这就是账，不扣除现金折旧，这就是“总价法总价法总价法总价法”。（二）应付帐款业务的帐务处理（二）应付帐款业务的帐务处理（二）应付帐款业务的帐务处理（二）应付帐款业务的帐务处理 1 1 1 1、采购材料或接受劳务收到发票，但款项未付。、采购材料或接受劳务收到发票，但款项未付。、采购材料或接受劳务收到发票，但款项未付。、采购材料或接受劳务收到发票，但款项未付。借：物资采购（原材料）、生产成
19、本、制造费用、管理费用等借：物资采购（原材料）、生产成本、制造费用、管理费用等借：物资采购（原材料）、生产成本、制造费用、管理费用等借：物资采购（原材料）、生产成本、制造费用、管理费用等 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款XXXXXXXX单位单位单位单位 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人 借：物资采购、生产成本、管理费用等借：物资采购、生产成本、管理费用等借：物资采购、生产成本、管理费用等借：物资采购、生产成本、管理费用等 贷：应
20、付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款XXXXXXXX单位单位单位单位 如果所购材料已到并入库，但发票在月终还未到达时，按估价入账。如果所购材料已到并入库，但发票在月终还未到达时，按估价入账。如果所购材料已到并入库，但发票在月终还未到达时，按估价入账。如果所购材料已到并入库，但发票在月终还未到达时，按估价入账。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款XXXXXXXX单位单位单位单位 下月初用红字冲销上述的入账。下月初用红字冲销上述的入账。下月初用红字冲销上述的入账。下月初用红字冲销上述的入账。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应
21、付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款XXXXXXXX单位单位单位单位 冲销后，待发票到达时按实际价款入账。冲销后，待发票到达时按实际价款入账。冲销后，待发票到达时按实际价款入账。冲销后，待发票到达时按实际价款入账。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款XXXXXXXX单位单位单位单位XXXXXX 2 2 2 2、偿还应付帐款时。、偿还应付帐款时。、偿还应付帐款时。、偿还应付帐款时。若享受现金折扣：若享受
22、现金折扣：若享受现金折扣：若享受现金折扣：借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款XXXXXXXX单位单位单位单位 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 若不享受现金折扣：若不享受现金折扣：若不享受现金折扣：若不享受现金折扣：借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款XXXXXXXX单位单位单位单位 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 3 3 3、因债权单位撤销或其他原因无法支付应付账款时。、因债权单位撤销或其他原因无法支付应付账款时。、因债权单位撤销或其他原因无法支付应付账款时。、因债权单位撤销或其
23、他原因无法支付应付账款时。借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款XXXXXXXX单位单位单位单位 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 课本核算例题：课本核算例题：课本核算例题：课本核算例题：P109110P109110P109110P109110课堂练习：课堂练习：课堂练习：课堂练习：某某某某企企企企业业业业于于于于2008200820082008年年年年6 6 6 6月月月月8 8 8 8日日日日购购购购入入入入材材材材料料料料一一一一批批批批，发发发发票票票票不不不不含含含含税税税税价价价价款款款款100000100000100000100000元元元元，增
24、增增增值值值值税税税税17000170001700017000元元元元，双双双双方方方方约约约约定定定定的的的的现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣条条条条件件件件为为为为（2/102/102/102/10，1/201/201/201/20，N/30N/30N/30N/30），该该该该企企企企业业业业于于于于6 6 6 6月月月月15151515日用支票将货款付清。日用支票将货款付清。日用支票将货款付清。日用支票将货款付清。注意：注意：在预付账款不多的企业，可以不设在预付账款不多的企业，可以不设在预付账款不多的企业，可以不设在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款预付账款预付账款预付账款”科目，而
25、将其计入科目，而将其计入科目，而将其计入科目，而将其计入“应付账款应付账款应付账款应付账款”科科科科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。目的借方，但在资产负债表上应分开列示。目的借方，但在资产负债表上应分开列示。目的借方，但在资产负债表上应分开列示。应付账款的实有数应付账款的实有数应付账款的实有数应付账款的实有数=“应付账款应付账款应付账款应付账款”明细账的期末贷方余额合计数明细账的期末贷方余额合计数明细账的期末贷方余额合计数明细账的期末贷方余额合计数 +“+“+“+“预付账款预付账款预付账款预付账款”明细账期末贷方余额。明细账期末贷方余额。明细账期末贷方余额。明细账期末贷方余额。预付账款的
26、实有数预付账款的实有数预付账款的实有数预付账款的实有数=“预付账款预付账款预付账款预付账款”明细账的期末借方余额合计数明细账的期末借方余额合计数明细账的期末借方余额合计数明细账的期末借方余额合计数 +“+“+“+“应付账款应付账款应付账款应付账款”明细账期末借方余额。明细账期末借方余额。明细账期末借方余额。明细账期末借方余额。二、应付票据的核算二、应付票据的核算二、应付票据的核算二、应付票据的核算 （一）应付票据概述（一）应付票据概述（一）应付票据概述（一）应付票据概述 1 1 1 1、应付票据是指企业出具的许诺在一年内或一个营业周期内承兑的商、应付票据是指企业出具的许诺在一年内或一个营业周期
27、内承兑的商、应付票据是指企业出具的许诺在一年内或一个营业周期内承兑的商、应付票据是指企业出具的许诺在一年内或一个营业周期内承兑的商 业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。2 2 2 2、应付票据核算的帐户：、应付票据核算的帐户：、应付票据核算的帐户：、应付票据核算的帐户：“应付票据应付票据应付票据应付票据”账户，其借方登记支付的应付账户，其借方登记支付的应付账户，其借方登记支付的应付账户，其借方登记支付的应付 票据，贷方登记增加的应付票据，期末余额在贷方，反
28、映企业持有票据，贷方登记增加的应付票据，期末余额在贷方，反映企业持有票据，贷方登记增加的应付票据，期末余额在贷方，反映企业持有票据，贷方登记增加的应付票据，期末余额在贷方，反映企业持有 的尚未到期的应付票据。的尚未到期的应付票据。的尚未到期的应付票据。的尚未到期的应付票据。3 3 3 3、应付票据以面值入帐，其利息在支付时记入、应付票据以面值入帐，其利息在支付时记入、应付票据以面值入帐，其利息在支付时记入、应付票据以面值入帐，其利息在支付时记入“财务费用财务费用财务费用财务费用”。4 4 4 4、若该票据跨越两个会计年度，则应将本年度应负担的利息在资产负、若该票据跨越两个会计年度，则应将本年度
29、应负担的利息在资产负、若该票据跨越两个会计年度，则应将本年度应负担的利息在资产负、若该票据跨越两个会计年度，则应将本年度应负担的利息在资产负 债表中的债表中的债表中的债表中的“应付利息应付利息应付利息应付利息”项目中列示。项目中列示。项目中列示。项目中列示。（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理 1 1 1 1、发生应付票据时。、发生应付票据时。、发生应付票据时。、发生应付票据时。借：物资采购等借：物资采购等借：物资采购等借：物资采购等 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值
30、税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据XXXXXXXX单位单位单位单位 2 2 2 2、若该票据为带息票据且跨越两个会计年度，在年末：、若该票据为带息票据且跨越两个会计年度，在年末：、若该票据为带息票据且跨越两个会计年度，在年末：、若该票据为带息票据且跨越两个会计年度，在年末：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 3 3 3 3、到期偿还应付票据时。、到期偿还应付票据时。、到期偿还应付票据时。、到期偿还应付票据时。借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据XXXXXXXX单位单位单
31、位单位 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用（票据利息）（票据利息）（票据利息）（票据利息）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 4 4 4、到期企业无力支付应付票据时。、到期企业无力支付应付票据时。、到期企业无力支付应付票据时。、到期企业无力支付应付票据时。借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据XXXXXXXX单位单位单位单位 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用（票据利息）（票据利息）（票据利息）（票据利息）贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款 或或或或 短期借款短期借款短期借款短期借款 注意：注意：带息票据转入带息票据转入带息
32、票据转入带息票据转入“应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款”后，不再计算利息。后，不再计算利息。后，不再计算利息。后，不再计算利息。因收款人的原因应付票据无法支付时作为营业外收入处理。因收款人的原因应付票据无法支付时作为营业外收入处理。因收款人的原因应付票据无法支付时作为营业外收入处理。因收款人的原因应付票据无法支付时作为营业外收入处理。课堂练习：课堂练习：课堂练习：课堂练习：某企业某企业某企业某企业20082008年年年年6 6月月月月1 1日购入日购入日购入日购入30,00030,000元材料（含增值税元材料（含增值税元材料（含增值税元材料（含增值税17%17%），企业开出期限），企业开出期限
33、），企业开出期限），企业开出期限为为为为3 3个月的带息票据，年利率为个月的带息票据，年利率为个月的带息票据，年利率为个月的带息票据，年利率为6%6%，请编制开出票据、到期偿还、无力偿还的，请编制开出票据、到期偿还、无力偿还的，请编制开出票据、到期偿还、无力偿还的，请编制开出票据、到期偿还、无力偿还的分录。分录。分录。分录。三、预收账款的核算三、预收账款的核算三、预收账款的核算三、预收账款的核算 （一）预收账款概述（一）预收账款概述（一）预收账款概述（一）预收账款概述 1 1 1 1、预收账款是企业按照合同向购货单位预收的款项。预收账款是企业按照合同向购货单位预收的款项。预收账款是企业按照合同
34、向购货单位预收的款项。预收账款是企业按照合同向购货单位预收的款项。2 2 2 2、预收账款的核算应设置预收账款的核算应设置预收账款的核算应设置预收账款的核算应设置“预收账款预收账款预收账款预收账款”账户，账户，账户，账户，预收货款业务不多的企预收货款业务不多的企预收货款业务不多的企预收货款业务不多的企 业，其预收货款也可以通过业，其预收货款也可以通过业，其预收货款也可以通过业，其预收货款也可以通过“应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款”账户核算，预收的货款账户核算，预收的货款账户核算，预收的货款账户核算，预收的货款 登记在登记在登记在登记在“应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款”账户的贷方。账户的贷方
35、。账户的贷方。账户的贷方。（二）预收账款的账务处理（二）预收账款的账务处理（二）预收账款的账务处理（二）预收账款的账务处理 预收的货款不一定等于以后销售的货款数额，所以其账务处理分预收的货款不一定等于以后销售的货款数额，所以其账务处理分预收的货款不一定等于以后销售的货款数额，所以其账务处理分预收的货款不一定等于以后销售的货款数额，所以其账务处理分 为以下三个方面：为以下三个方面：为以下三个方面：为以下三个方面：1 1 1 1、向购货方预收货款时。、向购货方预收货款时。、向购货方预收货款时。、向购货方预收货款时。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账
36、款贷：预收账款 2 2 2 2、向购货方发运商品时。、向购货方发运商品时。、向购货方发运商品时。、向购货方发运商品时。借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 3 3 3、收回购货方补付的货款时。、收回购货方补付的货款时。、收回购货方补付的货款时。、收回购货方补付的货款时。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 或：退回多预
37、收的货款时。或：退回多预收的货款时。或：退回多预收的货款时。或：退回多预收的货款时。借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 课本核算例题：课本核算例题：课本核算例题：课本核算例题：P112113P112113P112113P112113 注意：注意：“预收账款预收账款预收账款预收账款”和和和和“应收账款应收账款应收账款应收账款”在资产负债表上应分开列示。在资产负债表上应分开列示。在资产负债表上应分开列示。在资产负债表上应分开列示。预收账款的实有数预收账款的实有数预收账款的实有数预收账款的实有数=“=“预收账款预收账款预收账款预收账款”
38、明细账的期末贷方余额合计数明细账的期末贷方余额合计数明细账的期末贷方余额合计数明细账的期末贷方余额合计数 +“+“应收账款应收账款应收账款应收账款”明细账期末贷方余额明细账期末贷方余额明细账期末贷方余额明细账期末贷方余额 应收账款的实有数应收账款的实有数应收账款的实有数应收账款的实有数=“=“应收账款应收账款应收账款应收账款”明细账的期末借方余额合计数明细账的期末借方余额合计数明细账的期末借方余额合计数明细账的期末借方余额合计数 +“+“预收账款预收账款预收账款预收账款”明细账期末借方余额明细账期末借方余额明细账期末借方余额明细账期末借方余额四、其他应付款的核算四、其他应付款的核算四、其他应付
39、款的核算四、其他应付款的核算 1 1 1 1、其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项。其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项。其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项。其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项。2 2、其他应付款具体内容包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职、其他应付款具体内容包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职、其他应付款具体内容包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职、其他应付款具体内容包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职 工未按期领取的工资；存入保证金（如收到包装物押金等）；应付、工未按
40、期领取的工资；存入保证金（如收到包装物押金等）；应付、工未按期领取的工资；存入保证金（如收到包装物押金等）；应付、工未按期领取的工资；存入保证金（如收到包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。3 3、账务处理如下：、账务处理如下：、账务处理如下：、账务处理如下：发生时发生时支付时支付时借：银行存款、管理费用等借：银行存款、管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节
41、职工薪酬的核算职工薪酬的核算一、职工薪酬的概述一、职工薪酬的概述一、职工薪酬的概述一、职工薪酬的概述 职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬是指企业按规定应支付给职工的劳动报酬。包括：是指企业按规定应支付给职工的劳动报酬。包括：是指企业按规定应支付给职工的劳动报酬。包括：是指企业按规定应支付给职工的劳动报酬。包括：1 1、工资。（包括计时工资或计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资）。、工资。（包括计时工资或计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资）。、工资。（包括计时工资或计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资）。、工资。（包括计时工资或计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资）。2 2、职职职职工工工工福福
42、福福利利利利费费费费：用用用用于于于于改改改改善善善善职职职职工工工工生生生生活活活活条条条条件件件件和和和和医医医医疗疗疗疗的的的的支支支支出出出出。如如如如职职职职工工工工医医医医疗疗疗疗费费费费、卫卫卫卫生生生生室室室室、食食食食堂堂堂堂的经费、职工生活困难补助等。的经费、职工生活困难补助等。的经费、职工生活困难补助等。的经费、职工生活困难补助等。3 3、社社社社会会会会保保保保险险险险费费费费：“五五五五险险险险”养养养养老老老老保保保保险险险险、医医医医疗疗疗疗保保保保险险险险、失失失失业业业业保保保保险险险险、工工工工伤伤伤伤保保保保险险险险和生育保险和生育保险和生育保险和生育保险
43、、4 4、住房公积金。住房公积金。住房公积金。住房公积金。5 5、工会经费。、工会经费。、工会经费。、工会经费。6 6、职工教育经费。、职工教育经费。、职工教育经费。、职工教育经费。7 7、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产给职工（如：住房）、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产给职工（如：住房）、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产给职工（如：住房）、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产给职工（如：住房）8 8、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ：辞退工资及
44、保险支出。：辞退工资及保险支出。：辞退工资及保险支出。：辞退工资及保险支出。9 9、以股份形式支付薪酬。、以股份形式支付薪酬。、以股份形式支付薪酬。、以股份形式支付薪酬。注：注：企业交企业交5 5险险1 1金金 个人交个人交3 3险险1 1金金二、职工薪酬核算的二、职工薪酬核算的二、职工薪酬核算的二、职工薪酬核算的账户设置账户设置账户设置账户设置一级科目一级科目明细科目明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付三、职工薪酬核算的账务处理三、职工薪
45、酬核算的账务处理三、职工薪酬核算的账务处理三、职工薪酬核算的账务处理 （一）（一）（一）（一）工资工资工资工资的账务处理的账务处理的账务处理的账务处理 1 1、原始凭证、原始凭证、原始凭证、原始凭证“工资结算表工资结算表工资结算表工资结算表”、“工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表”P120”P120职工薪酬核算的帐户为：“应付职工薪酬”科目，其借方登记应付职工薪酬的支付数，贷方登记应付未付的薪酬数三、应付薪酬业务的帐务处理三、应付薪酬业务的帐务处理1、应付职工薪酬的计算借：生产成本、劳务成本、研发支出等贷：应付职工薪酬应付金额2、应付薪酬发放借：应付职工薪酬实发金额贷：现
46、金实发金额3、从薪酬中代扣有关费用借：应付职工薪酬代扣金额贷：其他应收款代扣金额4、职工逾期未领借：现金实际金额贷：其他应付款实际金额张三是总裁办秘书，2008年10月应从公司领取6000元工资，张三该月有以下费用需有公司从工资中代扣：水电费200元，房租300元，个人所得税400元，企业代垫医药费1000元，社保费100元。第六节第六节 应交增值税的核算应交增值税的核算一、一般纳税人应交增值税概述一、一般纳税人应交增值税概述一、一般纳税人应交增值税概述一、一般纳税人应交增值税概述1 1、应应交交增增值值税税核核算算的的帐帐户户为为：“应应交交增增值值税税”，下下设设进进项项税税、销项税、出口
47、退税、进项税转出等明细科目销项税、出口退税、进项税转出等明细科目2 2、采采用用价价税税分分离离的的原原则则。即即购购入入时时以以不不含含税税购购价价计计入入有有关关成成本本，该该环环节节的的增增值值税税计计入入进进项项税税；销销售售时时以以不不含含税税售售价价计计入入销销售售收收入入，该环节的增值税计入销项税该环节的增值税计入销项税3 3、税税率率为为17%17%和和13%13%（农农业业、文文化化、水水、气气、燃燃料料、采采矿矿等等）两两种种4 4、在在收收购购农农产产品品时时，可可按按（支支付付价价款款+有有关关税税金金，如如农农林林特特产产税税）总总额额的的10%10%计计入入“应应交
48、交增增值值税税进进项项税税”5 5、出口时，不征收本环节的增值税、出口时，不征收本环节的增值税6 6、在在建建工工程程领领用用物物资资、将将应应税税材材料料对对外外投投资资等等视视同同销销售售，应计算本环节的增值税应计算本环节的增值税7 7、购购入入货货物物（免免税税货货物物除除外外）所所付付运运费费和和的的7%7%计计入入“应应交交增值税增值税进项税进项税”8 8、如如果果购购进进时时不不能能认认定定的的，可可先先计计入入进进项项税税，待待确确定定为为不不予予抵抵扣扣的的，再通过再通过“应交增值税应交增值税进项税转出进项税转出”科目转入其他有关科目科目转入其他有关科目9 9、本本期期应应交交
49、增增值值税税为为本本期期销销项项税税合合计计减减去去本本期期可可以以抵抵扣扣的的金金额额之差之差举例：原料采购10万元，进项17000元，加工过程没有其他进项,成本共16万元（材料加折旧人工等）。出口离岸价格20万,退税率为。（全部为人民币价格）。当月销项为当月进项为17，000元，当月进项转出200，000（175%）24，000元。当月应缴增值税0-（17，000-24，000）7，000元。例：假设某生产企业例：假设某生产企业A A主要商品为木制品，征税率为主要商品为木制品，征税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%，当年，当年1 1月月1 1日美元汇率日美元汇率8.278.2
50、7元。元。20022002年年5 5月内销月内销1000010000元，当月出口货物元，当月出口货物2000020000美元美元,当期进项税额当期进项税额3000030000元元.上期留抵为上期留抵为0.0.免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇外汇人民币牌价人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）=20000*8.27*(0.17-0.13)=165400*0.04=6616=20000*8.27*(0.17-0.13)=165400*0.04=6616应纳税额应纳税额=10000*0.17-(30000