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1、第六章第六章外币业务会计外币业务会计第一节第一节外币业务概述外币业务概述 一、外币与外币业务一、外币与外币业务1.1.记账本位币记账本位币(Bookkeeping Base Currency)(Bookkeeping Base Currency)会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。会计计量基本尺度的记账货币。功能货币功能货币(Functional Currency)(Functional Currency)：“该主体从事经营活动的主要经济环境中该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币的货币”FASB”FASB记账本位币的选择记账本
2、位币的选择在选择记账本位币时，应考虑以下因素：在选择记账本位币时，应考虑以下因素：（1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，且通常以该货币进行商品和劳务的计价和且通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算：结算：（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需的人工、）该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；费用的计价和结算；（3 3）融资活动获得的货币；）融资活动获得的货币；（4 4）保存从经营活动中收取款项所使用的货）保存从经营活动中收取款项所使用的货币币境外经营记账本位币的确
3、定境外经营记账本位币的确定境外经营，境外经营，是指企业在境外的子公司、合是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。营企业、联营企业、分支机构。境内经营的子公司、合营企业、联营企境内经营的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也币的，也视同境外经营。视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币时，还企业选定境外经营的记账本位币时，还应当考虑以下因素：应当考虑以下因素：（1 1）所从事的活动是否拥有很强的自主性；）所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2 2）与企业的交易是否占有较大比重；）与企业的交易是否占有较大比重；（3
4、3）产生的现金流量是否直接影响企业的现）产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；金流量、是否可以随时汇回；（4 4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债）产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务和可预期的债务。记记账账本本位位币币一一经经确确定定，除除其其经经营营所所处处的的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。主要经济环境发生变化外，不得随意变更。因经营所处的主要经济环境改变等原因因经营所处的主要经济环境改变等原因确需变更记账本位币的，应当采用变更当确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账
5、本位币。记账本位币。2.2.外币外币(Foreign Currency)(Foreign Currency)本国货币以外的其他国家或地区的货币。本国货币以外的其他国家或地区的货币。会计上的外币会计上的外币，指企业所采用的记账本位币，指企业所采用的记账本位币以外的货币。以外的货币。3.3.外币业务外币业务(Foreign Currency Transaction)(Foreign Currency Transaction)：以记账本位币以外的货币进行的款项收付、以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。往来结算等业务。二、外汇与汇率二、外汇与汇率 1.外汇（外汇（Foreignexc
6、hange）n外币表示的可以用作国际清偿的支付手段外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产和资产 静态涵义静态涵义把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为以清偿国际债权债务关系的一种支付行为动态涵义动态涵义我国外汇管理条例规定我国外汇管理条例规定n n （1 1）可以自由兑换的外国货币，）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、包括纸币、铸币等；铸币等；n （2 2）外币有价证券，）外币有价证券，包括政府公债、包括政府公债、n 国库券、公司债券、股票等；国库券、公司债券、股票等；n （3 3）外币支付凭证，）外币支付凭证，包括
7、票据、银行包括票据、银行 n 存款凭证、邮政储蓄凭证、银行卡等；存款凭证、邮政储蓄凭证、银行卡等；n （4 4）特别提款权特别提款权；n （5 5）其他外币资金，如黄金。）其他外币资金，如黄金。外汇包括的内容外汇包括的内容2.汇率及其标价方法汇率及其标价方法汇率（汇率（ExchangeRate）：）：一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。也称汇价、兑换率或外汇牌价。汇率的标价方法汇率的标价方法直接标价法直接标价法(Direct Quote)(Direct Quote)以一定单位（以一定单位（1 1或或100100、1000100
8、0）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。（应付标价法）汇率。（应付标价法）1=1=￥6.6469 6.6469 100=100=￥664.69 664.69 基本原理基本原理:假定外币的金额固定不变假定外币的金额固定不变,所折合的本国货币数所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动,也就是也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的.2010.11.23日汇率日汇率100100美元美元=664.69=664.69元人民币元人民
9、币100100日元日元=7.9761=7.9761元人民币元人民币100100欧元欧元=904.11=904.11元人民币元人民币100100英镑英镑=1060.01=1060.01元人民币元人民币100100港元港元=85.692=85.692元人民币元人民币汇率的标价方法汇率的标价方法间接标价法间接标价法(Indirect Quote)(Indirect Quote)以一定单位以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。（应收标价法）币来表示汇率。（应收标价法）￥1=1=0.15040.1504基本原理基本原理:假定本国货币的金额固定不变
10、假定本国货币的金额固定不变,所折合的所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的动是由外国货币的币值变动而引起的.2010.11.23日汇率日汇率100100元人民币元人民币=15.0446=15.0446美元美元100100元人民币元人民币=1253.75=1253.75日元日元100100元人民币元人民币=11.0606=11.0606欧元欧元100100元人民币元人民币=9.4339=9.4339英镑英镑100100元人民币元人民币=116.697
11、0=116.6970港元港元100100元人民币元人民币=46.862=46.862林吉特林吉特100100美元美元=73.52=73.52欧元欧元100100英镑英镑=159.4743=159.4743美元美元 3.3.汇率的种类汇率的种类按汇率的制定和使用方式分按汇率的制定和使用方式分市场汇率：市场汇率：由供求关系形成的汇率，由供求关系形成的汇率，随市场行情波动随市场行情波动法定汇率：法定汇率：由各国政府制定的汇率，由各国政府制定的汇率，官方汇率官方汇率 3.3.汇率的种类汇率的种类按银行和经纪人买卖外汇分按银行和经纪人买卖外汇分买入汇率：买入汇率：银行从客户手中买入外汇时银行从客户手中买
12、入外汇时 使用的汇率使用的汇率 中间汇率：中间汇率：银行在某日买入汇率与卖出银行在某日买入汇率与卖出 汇率之间的平均汇率汇率之间的平均汇率卖出汇率：卖出汇率：银行向客户卖出外汇时银行向客户卖出外汇时 使用的汇率使用的汇率n买入汇率与卖出汇率一般相差买入汇率与卖出汇率一般相差1 152010.11.23 172010.11.23 173030n买入价买入价/卖出价卖出价nEUR/CNY902.55/902.66nGBP/CNY1058.16/11058.21nUSD/CNY664.39/664.55nJPY/CNY7.9471/7.9488nHKD/CNY85.632/885.637中国外汇交易
13、中心中国外汇交易中心 3.3.汇率的种类汇率的种类按外汇交易的交割期限分按外汇交易的交割期限分即期汇率：即期汇率：外汇买卖双方成交后，两个营外汇买卖双方成交后，两个营 业日内办理交割时使用的汇率业日内办理交割时使用的汇率远期汇率：远期汇率：外汇买卖双方成交后，约定在外汇买卖双方成交后，约定在 未来一定日期办理交割时使用的汇率未来一定日期办理交割时使用的汇率人民币远期报价人民币远期报价2010.11.2317:306月月1年年USD/CNY-350.0/-350.0-850.0/-800.0EUR/CNY-686.04/-675.89-1473.61/-1463.63 GBP/CNY-772.5
14、7/-737.51 -1788.36/-1720.63 HKD/CNY-35.40/-35.40 -84.13/-76.18 3.3.汇率的种类汇率的种类按外汇交易和记账的时间分按外汇交易和记账的时间分现行汇率：现行汇率：外汇交易日或资产负债表日外汇交易日或资产负债表日 的市场汇率的市场汇率 中间汇率：中间汇率：两者的平均数两者的平均数历史汇率：历史汇率：外汇交易日使用的汇率外汇交易日使用的汇率2009.102009.10各种货币对美元的平均汇率各种货币对美元的平均汇率nCNY/USD0.14642nEUR/USD1.47250nGBP/USD1.63450nHKD/USD0.12903nJP
15、Y/USD0.010969nKRW/USD0.0008360美元美元09年中间价走势图年中间价走势图 3.3.汇率的种类汇率的种类按会计处理不同分按会计处理不同分记账汇率：记账汇率：企业发生外币业务时，会计记企业发生外币业务时，会计记 账所采用的汇率（当日汇率或账所采用的汇率（当日汇率或 近似汇率），可以是现行汇率近似汇率），可以是现行汇率账面汇率：账面汇率：以往外币业务发生时登记入账以往外币业务发生时登记入账 的汇率，即历史汇率的汇率，即历史汇率 3.3.汇率的种类汇率的种类按汇率的稳定性分按汇率的稳定性分固定汇率：固定汇率：汇率波动被限制在极小的汇率波动被限制在极小的 范围内，波动幅度很小
16、范围内，波动幅度很小浮动汇率：浮动汇率：政府不规定官方汇率，汇率波政府不规定官方汇率，汇率波 动完全由市场供求关系确定动完全由市场供求关系确定 有管理的浮动有管理的浮动 3.3.汇率的种类汇率的种类按汇率的制定方法分按汇率的制定方法分基础汇率：基础汇率：本国货币与本国货币与基准货币或基准货币或 关键货币关键货币的汇率的汇率交叉汇率：交叉汇率：通过基础汇率套算出的本币对通过基础汇率套算出的本币对 其他货币的汇率，即套算汇率其他货币的汇率，即套算汇率 国家外汇管理局公布其他货币对美元的折国家外汇管理局公布其他货币对美元的折算率算率汇率的主要影响因素汇率的主要影响因素国际收支：国际收支：其中外贸收支
17、对汇率起决定性作其中外贸收支对汇率起决定性作用。外贸顺差，本币汇率上升。用。外贸顺差，本币汇率上升。通货膨胀：通货膨胀：既关系到货币本身的价值和购买既关系到货币本身的价值和购买力，又关系到商品的对外竞争能力与对外力，又关系到商品的对外竞争能力与对外汇市场的心里预期。通货膨胀减缓，本币汇市场的心里预期。通货膨胀减缓，本币汇率上升。汇率上升。利率水平对资本流动的影响：利率水平对资本流动的影响：一定条件下，一定条件下，高利率水平可以吸收国际短期资金流入，高利率水平可以吸收国际短期资金流入，提高本币汇率。提高本币汇率。各国的汇率政策：各国的汇率政策：加剧本币汇率的下跌或上加剧本币汇率的下跌或上涨涨投机
18、活动：投机活动：特别是跨国公司的外币投机活动，特别是跨国公司的外币投机活动，能使汇率波动超出预期的合理幅度能使汇率波动超出预期的合理幅度政治事件政治事件4.汇率风险汇率风险汇率风险汇率风险(Exchange Rate Risk)(Exchange Rate Risk)由于汇率由于汇率的变动可能给持有外币资产或外币负债的的变动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的危险性。一方遭受损失的危险性。交易风险交易风险(Transaction Risk)(Transaction Risk)外币交易而外币交易而形成的风险。即由于外币制债权或债务在形成的风险。即由于外币制债权或债务在到期清偿时，汇率已发
19、生变动而造成损失到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失的风险。的风险。折算风险（折算风险（Translation RiskTranslation Risk）会计期末，会计期末，企业所有外币账户余额按期末汇率进行调企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本位币后与原来账面金额整，折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带来损失的风之间产生差异，由此给企业带来损失的风险。险。经济风险（经济风险（Economic RiskEconomic Risk）公司的股票市场公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险。价值由于汇率变动而出现下降的风险。三、汇兑损益三、汇兑损益1.1.
20、汇兑损益：汇兑损益：企业发生的外币业务折合为记企业发生的外币业务折合为记账本位币时由于汇率不同而产生的差异额。账本位币时由于汇率不同而产生的差异额。产生原因：产生原因：(1)(1)同一项目在不同时间使用的汇率不同同一项目在不同时间使用的汇率不同 (2)(2)不同项目在相同时间使用的汇率不同不同项目在相同时间使用的汇率不同汇兑损益汇兑损益 交易外币汇兑损益：交易外币汇兑损益：在发生以外币计价在发生以外币计价 的业务时，因收回债权或偿付债务、期末的业务时，因收回债权或偿付债务、期末 账户余额调整而产生的汇兑损益。账户余额调整而产生的汇兑损益。兑换外币汇兑损益：兑换外币汇兑损益：当以一种货币实际交换
21、成当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益。换过程中产生的损益。报表折算汇兑损益：报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币时所产生的损益。制的报表折算为记账本位币时所产生的损益。2.2.汇兑损益的分类汇兑损益的分类汇兑损益汇兑损益已实现的汇兑损益：已实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。金额已最终确定。未实现的汇兑损益：未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外产生汇兑损益
22、的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。损益金额未最终确定。汇兑损益的分类汇兑损益的分类汇兑损益汇兑损益兑换外币汇兑损益兑换外币汇兑损益 交易交易外币外币汇兑汇兑损益损益 报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益交易日和结算日在同交易日和结算日在同一期间一期间 交易日和结算日在不交易日和结算日在不同期间同期间 已实现的已实现的汇兑损益汇兑损益 未实现的未实现的汇兑损益汇兑损益 3.汇兑损益的处理汇兑损益的处理1.外币货币性项目：外币货币性项目：企业持有的货币资金和企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负将以固定或可确定的金额收取的
23、资产或负债。债。()外币库存现金、外币银行存款账户外币库存现金、外币银行存款账户()以外币结算的债权项目以外币结算的债权项目 （应收票据、应收账款、其他应收款、（应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等）长期应收款等）()以外币结算的债务项目以外币结算的债务项目 （短期借款、应付票据、应付账款、预收（短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应付款等）付款等）报表日用即期汇率折算，产生的汇兑损报表日用即期汇率折算，产生的汇兑损益计入当期损益益计入当期损益3.汇兑损益的处理汇兑损益的处理2.外币非货币性项目：外币非货币性项目：外币
24、货币性项目以外外币货币性项目以外的项目（不设置外币账户核算）。包括交的项目（不设置外币账户核算）。包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、收入、费用、所有者定资产、无形资产、收入、费用、所有者权益等。权益等。（1 1）以历史成本计量的，资产负债表日不）以历史成本计量的，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益；益；（2 2）以公允价值计量的，采用公允价值确定）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的汇兑损益计日的即期汇率，折算后产生的汇兑损益计入当期损益。入当期损益。货币
25、性项目：设置外币账户核算货币性项目：设置外币账户核算 非货币性项目：不设置外币账户核算非货币性项目：不设置外币账户核算一、外币业务核算的两种观点一、外币业务核算的两种观点1.单项交易观单项交易观(单笔业务单笔业务,一笔交易观点一笔交易观点)2.两项交易观两项交易观第二节第二节外币业务的会计处理外币业务的会计处理1.单项交易观点单项交易观点(1)定义定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务销业务,与其后发生的外币债权债务的结算与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理作为同一笔会计业务处理.n购货购货付款付款(一笔业务一笔业务)n销货销货收款收
26、款(一笔业务一笔业务)两个环节合为一笔业务两个环节合为一笔业务,称为单项交易称为单项交易1.单项交易观点单项交易观点(2)单项交易的会计处理原则单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购而直接调整购货成本或销货收入货成本或销货收入.不能反应外币交易的风险不能反应外币交易的风险2.两项交易观点两项交易观点(1)定义定义:将以外币计价的商品或劳务的购销将以外币计价的商品或劳务的购销业务业务,与其后发生的外币债权债务
27、的结算作与其后发生的外币债权债务的结算作为两项会计业务处理为两项会计业务处理.n购货购货付款付款(两笔业务两笔业务)n销货销货收款收款(两笔业务两笔业务)两个环节分为两笔业务两个环节分为两笔业务,称为两项交易称为两项交易2.两项交易观点两项交易观点(2)两项交易的会计处理原则两项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成而不调整购货成本或销货收入本或销货收入.二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法（一）外汇统账
28、制（一）外汇统账制 又称本币记账法，是指企业发生外币业务又称本币记账法，是指企业发生外币业务时，将外币按一定汇率折算为记账本位币时，将外币按一定汇率折算为记账本位币的一种方法。的一种方法。n日常核算均立即折算为记账本位币，除外币日常核算均立即折算为记账本位币，除外币兑换业务外，不确认汇兑损益；兑换业务外，不确认汇兑损益；n资产负债表日再将各外币账户的月末余额按资产负债表日再将各外币账户的月末余额按月末汇率重新折合为记账本位币，与原账月末汇率重新折合为记账本位币，与原账面余额的差额确认为汇兑损益。面余额的差额确认为汇兑损益。（二）外汇分账制（二）外汇分账制 又称原币记账法，是指企业发生外币业务又
29、称原币记账法，是指企业发生外币业务时，直接按原币记账，不必按一定汇率折时，直接按原币记账，不必按一定汇率折算为记账本位币的一种方法。算为记账本位币的一种方法。n日常核算以原币种记账（可以采用多种货币）日常核算以原币种记账（可以采用多种货币）；n资产负债表日将各原币账户的月末余额按一资产负债表日将各原币账户的月末余额按一定汇率折合为记账本位币，综合计算汇率定汇率折合为记账本位币，综合计算汇率变动产生的损益。变动产生的损益。适用于外币交易频繁、币种较多的金融企适用于外币交易频繁、币种较多的金融企业。业。三、外币业务的核算程序三、外币业务的核算程序 1、发生时按一定的发生时按一定的折算汇率折算汇率，
30、将外币金额折算成记账，将外币金额折算成记账本位币金额，然后根据本币和外币金额分别登记本币和本位币金额，然后根据本币和外币金额分别登记本币和外币账户（外币账户（复币记账复币记账）。）。折算汇率：折算汇率：n发生时的市场汇率发生时的市场汇率:当日中国人民银行公布的当日中国人民银行公布的外汇牌价的中间价（外币兑换业务除外）外汇牌价的中间价（外币兑换业务除外）n近似汇率：发生当期平均汇率或加权平近似汇率：发生当期平均汇率或加权平均汇率均汇率 2、期末将各种外币账户的期末外币余额，按期末市场汇率折算为记账本位币金额。与日常折算后记账本位币的差额作为汇兑损益处理。外币业务的核算程序外币业务的核算程序1、外
31、币兑换业务的账务处理、外币兑换业务的账务处理 例例1 1：某股份有限公司外币业务采用发某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期将生时的市场汇率折算。本期将50 00050 000美美元到银行兑换为人民币，当日的银行美元到银行兑换为人民币，当日的银行美元买入价为元买入价为1 1美元美元7.257.25元人民币，该元人民币，该日的市场汇率为日的市场汇率为1 1美元美元7.357.35元人民币。元人民币。四、外币业务的日常账务处理四、外币业务的日常账务处理外币账户一律按当日市场汇率折算。外币账户一律按当日市场汇率折算。本币账户一律按当日银行买本币账户一律按当日银行买/卖价折算。卖价折算。
32、外币账户减少：外币账户减少：50 000 50 000美元美元 7.357.35367 500367 500元元本币账户增加：本币账户增加：50 000 50 000美元美元 7.257.25362 500362 500元元汇兑损失：汇兑损失：367 500 367 500362 500362 5005 0005 000元元外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理账务处理：账务处理：借：银行存款人民币户借：银行存款人民币户 362 500 362 500财务费用财务费用 汇兑损益汇兑损益 5 000 5 000 贷：银行存款美元户贷：银行存款美元户 （50 00050 0007.357.3
33、5）367 500367 500外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理 例例2 2：某股份有限公司外币业务采用发生某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期因外汇支付需要，时的市场汇率折算。本期因外汇支付需要，从银行购入从银行购入10 00010 000美元，当日银行美元卖美元，当日银行美元卖出价为出价为1 1美元美元7.407.40元人民币，当日的市元人民币，当日的市场汇率为场汇率为1 1美元美元7.307.30元人民币。元人民币。外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理本币账户减少：本币账户减少：10 000 10 000美元美元 7.407.4074 00074 00
34、0元元外币账户增加：外币账户增加：10 000 10 000美元美元 7.307.3073 00073 000元元汇兑损失：汇兑损失：74 000 74 000 73 000 73 0001 0001 000（元）（元）外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理账务处理：账务处理：借：银行存款美元户借：银行存款美元户 （10 00010 0007.307.30）73 00073 000 财务费用汇兑损益财务费用汇兑损益 1 000 1 000 贷：银行存款人民币户贷：银行存款人民币户 74 000 74 000外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理 与本土购销业务的处理相同，只需将与本
35、土购销业务的处理相同，只需将外币金额按发生的市场汇率或近似汇率折外币金额按发生的市场汇率或近似汇率折算为记账本位币即可。算为记账本位币即可。例例3 3：某股份有限公司外币业务采用发生某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期从国外购入不需时的市场汇率折算。本期从国外购入不需要安装的设备一台，设备价款为要安装的设备一台，设备价款为250 000250 000美元，购入该设备时市场汇率为美元，购入该设备时市场汇率为1 1美元美元 7.357.35元人民币，款项尚末支付。元人民币，款项尚末支付。2.外币购销业务的账务处理外币购销业务的账务处理账务处理：账务处理：借：固定资产机器设备借：固定
36、资产机器设备 1 837 500 1 837 500 应交税费应交税费 312 375 312 375贷：长期应付款美元户贷：长期应付款美元户（250000 250000 7.357.35）+312375 2 149 875+312375 2 149 875外币购销业务的账务处理外币购销业务的账务处理 例4：某股份有限公司（一般纳税企业）外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期从英国购入工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的市场汇率为1美元 7.3元人民币，进口关税为1 660 000元，支付进口增值税2 764 200元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。外币购销
37、业务的账务处理外币购销业务的账务处理材料采购成本：材料采购成本：5005004 0007.3+1 660 000=16 260 0004 0007.3+1 660 000=16 260 000元元增值税增值税:16 260 00016 260 00017%=2 764 20017%=2 764 200元元外币购销业务的账务处理外币购销业务的账务处理账务处理账务处理:借借:原材料原材料 16 260 000 16 260 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)2764200 2764200 贷：应付账款美元户贷：应付账款美元户 （2 000 0002 000 0007.
38、37.3）14 600 00014 600 000银行存款银行存款 4 424 200 4 424 200外币购销业务的账务处理外币购销业务的账务处理 例5：某一般纳税企业外币业务采用发生某一般纳税企业外币业务采用发生时的市场汇率折算。该企业本期出口销售时的市场汇率折算。该企业本期出口销售商品商品12000件，销售合同规定的销售价格件，销售合同规定的销售价格为每件为每件250美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1美元美元7.25元人民币。假定不考虑相关税费，元人民币。假定不考虑相关税费，货款尚末收到。货款尚末收到。外币购销业务的账务处理外币购销业务的账务处理出口销售收入：出口销售收入：
39、120002507.2521750000元元账务处理：账务处理：借：应收账款美元户借：应收账款美元户（3000007.25）21750000贷：主营业务收入贷：主营业务收入21750000外币购销业务的账务处理外币购销业务的账务处理 按借款时的市场汇率折算按借款时的市场汇率折算 例例6 6：某企业外币业务采用发生时的市场某企业外币业务采用发生时的市场汇率折算。该企业从中国银行借入港币汇率折算。该企业从中国银行借入港币1 1 500 000500 000元用于购买设备，期限为元用于购买设备，期限为6 6个月，个月，借入的外币暂存中国银行。借入时的市场借入的外币暂存中国银行。借入时的市场汇率为汇率
40、为1 1港币港币0.880.88元人民币。元人民币。3.外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理借入港币折算为人民币：借入港币折算为人民币：1500000港元港元0.881320000元元账务处理：账务处理：借：银行存款港币户借：银行存款港币户（1500000港元港元0.88）1320000贷：短期借款港币户贷：短期借款港币户（1500000港元港元0.88）1320000外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理例例7 7：接【例接【例6 6】该企业在六个月后按期向中国银行归还借】该企业在六个月后按期向中国银行归还借入的港币入的港币1 500
41、 0001 500 000元。归还时的市场汇率为元。归还时的市场汇率为1 1港元港元=0.95=0.95元人民币。（不考虑利息费用）元人民币。（不考虑利息费用）账务处理：账务处理：借：短期借款港币户借：短期借款港币户 （1 500 0001 500 000港元港元 0.950.95）1 425 0001 425 000 贷：银行存款港币户贷：银行存款港币户 （1 500 0001 500 000港元港元 0.950.95）1 425 000 1 425 000 将实际收到的外币资本按收到日的将实际收到的外币资本按收到日的市市场汇率场汇率折算后记入资产账户和实收资本折算后记入资产账户和实收资本（
42、或股本）账户，不会产生外币资本折算（或股本）账户，不会产生外币资本折算差额。差额。4.接受外币资本投资的账务处理接受外币资本投资的账务处理 例例8：某贸易企业收到作为资本投资者之一某贸易企业收到作为资本投资者之一的外商投入的资本的外商投入的资本200000美元，收到款项美元，收到款项时市场汇率为时市场汇率为1美元美元7.25元人民币。投资元人民币。投资合同中规定的约定汇率为合同中规定的约定汇率为1美元美元8.00元人元人民币。民币。接受外币资本投资的账务处理接受外币资本投资的账务处理 实际收到投资折算：实际收到投资折算：200000美元美元7.251450000元元“实际资本实际资本”入账价值
43、：入账价值：200000美元美元7.251450000元元 外币资本折算差额：外币资本折算差额：0元元接受外币资本投资的账务处理接受外币资本投资的账务处理接受外币资本投资的账务处理接受外币资本投资的账务处理账务处理：账务处理：借：银行存款美元户借：银行存款美元户 (200 000200 0007.25)1 450 0007.25)1 450 000贷：实收资本贷：实收资本1 450 0001 450 000五、期末外币账户余额的调整五、期末外币账户余额的调整1.计算出各账户的外币余额以及按规定汇率计算出各账户的外币余额以及按规定汇率折算的记账本位币金额折算的记账本位币金额外币账户外币账户资产负
44、债表日即期汇率资产负债表日即期汇率本币账户本币账户历史汇率历史汇率2.结出各账户日常记账下的记账本位币金额结出各账户日常记账下的记账本位币金额3.两者的差额即为汇兑损益两者的差额即为汇兑损益nA公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。算汇兑损益。2007年年6月月30日市场汇率为日市场汇率为1美元美元=8.25元元人民币。人民币。n2007年年6月月30日有关外币账户期末余额如下：日有关外币账户期末余额如下：n项项目目外币外币(美元美元)金额金额折算汇率折算汇率折合人民币金额折合人民币金额n银行存款银行存款1000008.25825000
45、n应收账款应收账款5000008.254125000n应付账款应付账款2000008.251650000A公司公司2007年年7月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务(不考虑增不考虑增值税等相关税费值税等相关税费)：(1)7月月15日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本500000美美元，当日的市场汇率为元，当日的市场汇率为1美元美元=8.24元人民币元人民币，款项，款项已由银行收存。已由银行收存。(2)7月月18日，进口一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款400000美元尚未支付，当日的市场汇率为美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元美元=8.23元人民币。该机
46、器设备正处于安装调试过程中，元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于预计将于2007年年11月完工交付使用。月完工交付使用。(3)7月月20日，对外销售产品日，对外销售产品200000美元，美元，尚未取得款项，当日市场汇率为尚未取得款项，当日市场汇率为1美元美元=8.22元人民币。元人民币。(4)7月月28日，以外币存款偿还日，以外币存款偿还6月份发生月份发生的应付账款的应付账款200000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1美元美元=8.21元人民币。元人民币。(5)7月月31日，收到日，收到6月份发生的应收账款月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为美元，当
47、日的市场汇率为1美元美元=8.20元人民币。元人民币。n(1)编制编制7月份会计分录：月份会计分录：7月月15日收到某外商投入的外币资本。日收到某外商投入的外币资本。借：银行存款借：银行存款(5000008.24)4120000贷：实收资本贷：实收资本41200007月月18日，进口一台机器设备。日，进口一台机器设备。借：在建工程借：在建工程3292000贷：应付账款贷：应付账款(4000008.23)32920007月月20日，对外销售产品一批。日，对外销售产品一批。借：应收账款借：应收账款(2000008.22)1644000贷：主营业务收入贷：主营业务收入16440007月月28日，以外
48、币存款偿还日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款。月份发生的应付账款。借：应付账款借：应付账款(2000008.21)1642000贷：银行存款贷：银行存款(2000008.21)16420007月月31日，收到日，收到6月份发生的应收账款。月份发生的应收账款。借：银行存款借：银行存款(3000008.20)2460000贷：应收账款贷：应收账款(3000008.20)2460000n(2)记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：借：财务费用借：财务费用44000应付账款应付账款-美元户美元户20000贷：应收账款贷：应收账款-美元户美元户29000银行存款银行
49、存款-美元户美元户23000在建工程在建工程12000一、期汇合同与套期保值一、期汇合同与套期保值1.期汇合同期汇合同（远期外汇合同）：（远期外汇合同）：企业与外汇企业与外汇经纪银行签订的，在未来某一日期银行将经纪银行签订的，在未来某一日期银行将一种货币兑换为另一种货币的书面约定。一种货币兑换为另一种货币的书面约定。其目的一般是其目的一般是投机套利投机套利或或套期保值套期保值2.套期保值：企业用以规避或缩小外汇价格套期保值：企业用以规避或缩小外汇价格的涨落的风险进行的一种远期外汇买卖行的涨落的风险进行的一种远期外汇买卖行为，通常以期汇合同的形式实现。为，通常以期汇合同的形式实现。第三节第三节期
50、汇合同与套期保值期汇合同与套期保值期汇合同的分类期汇合同的分类期汇合同期汇合同套期保值套期保值投机套利投机套利对已发生的外币债权、债务的套期保值对已发生的外币债权、债务的套期保值对外币约定付款的套期保值对外币约定付款的套期保值对企业外币投资净值的套期保值对企业外币投资净值的套期保值：利用期汇合同进行外币投机：利用期汇合同进行外币投机升水和贴水升水和贴水二、升水与贴水二、升水与贴水以直接标价法为例以直接标价法为例1.升水：远期合同汇率高于合同开始日即期升水：远期合同汇率高于合同开始日即期汇率的差额。汇率的差额。2.贴水：远期合同汇率低于合同开始日即期贴水：远期合同汇率低于合同开始日即期汇率的差额