《成本会计-《成本会计》(312页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计-《成本会计》(312页PPT).pptx（312页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、成本会计第一篇 成本会计的定位成本会计一方面按照现行会计制度有关规定为企业正确进行成本核算、正确确定利润提供可靠信息，另一方面从企业内部经营管理的需要，提供多方面成本信息。成本会计的作用概括为：准确核算成本，提供可靠信息（料、工、费）；加强成本管理，为企业创造价值。第一章第一章 概概 论论第一节成本的含义和作用一、成本的含义一、成本的含义（一）经济学中成本的含义（理论成本）（一）经济学中成本的含义（理论成本）成成本本的的经经济济内内涵涵：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产过程中所耗费的资金的综合。包括直接材料、直接人工、制造费用
2、、管理费用等。（二）成本会计中成本的含义（核算成本）（二）成本会计中成本的含义（核算成本）在在成成本本会会计计中中，产产品品成成本本是是核核心心概概念念，产产品品成成本本是是企企业业为为了了生生产产一一定定种种类类、一一定定数数量量的的产产品品发发生生的的耗费。成本开支范围由国家统一规定。主要包括：耗费。成本开支范围由国家统一规定。主要包括：1.为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料动力费；2.企业支付给生产单位职工的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利；3.生产
3、用固定资产折旧费、维修费；4.生产单位因生产原因发生的废品损失，季节性、修理期间的停工损失；5.企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、水电费、劳动保护费、设计费和差旅费等。（包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用、废品损失等）二、成本的作用二、成本的作用（一）成本是产品生产耗费的补偿尺度（一）成本是产品生产耗费的补偿尺度（二）成本是反映企业管理水平的综合指标（二）成本是反映企业管理水平的综合指标（三）成本是制定产品价格的重要依据（三）成本是制定产品价格的重要依据（四）成本是企业进行生产经营预测、决策的重要依据（四）成本是企业进行生产经营预测、决策的重要依据（五）成本是编制企业内部财
4、务报表的主要依据（五）成本是编制企业内部财务报表的主要依据 三、企业降低成本的途径三、企业降低成本的途径 （一）提高劳动生产率（一）提高劳动生产率 （二）控制工资费用（二）控制工资费用 （三）降低材料的消耗（三）降低材料的消耗 （四）降低材料采购成本（四）降低材料采购成本 （五）加强现有设备的技术改造（五）加强现有设备的技术改造 （六）控制废品损失的发生（六）控制废品损失的发生 （七）控制制造费用和各项期间费用（七）控制制造费用和各项期间费用四、四、市场经济环境下对降低成本的认识市场经济环境下对降低成本的认识从观念上看不能消极的片面强调降低成本，而应树立降低成本要有利于提高成本效益的思想；从范
5、围上看不能局限于生产领域，而应将视野向前及向后延伸，扩大到产品开发设计阶段、采购阶段以及销售阶段和使用阶段；从内涵上看不能局限于制造成本，而应扩展到整个产品生命周期的成本，包括生产者成本和消费者成本；从时效上看应由事中和事后成本控制扩展到事前成本控制，从而对降低成本并提高成本效益起到积极的推动作用。第二节 成本会计的发展和职能一、成本会计的产生和发展一、成本会计的产生和发展（一）传统成本会计阶段（一）传统成本会计阶段（18801945年）年）成成本本会会计计起起源源于于英英国国。在在传传统统成成本本会会计计阶阶段段，成成本会计取得了以下成就：本会计取得了以下成就：1.会计核算方面，成本核算方法
6、逐步完善;2.会计控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制;3.会计理论方面，成本会计著作大量出版。（二）现代成本会计阶段（二）现代成本会计阶段（1945年以后）年以后）1.成本会计的职能扩大;2.成本会计的方法体系不断完善。（三）成本会计的发展趋势（三）成本会计的发展趋势1.制造环境的变化促使成本会计的方法不断创新;2.管理理论与方法的创新使成本会计理论体系不断完善。面对现代成本会计的发展趋势，我们应学习外国先进的面对现代成本会计的发展趋势，我们应学习外国先进的经验和方法，借鉴西方成本会计理论与方法，博采众长，与经验和方法，借鉴西方成本会计理论与方法，博采众长，与我国国情相结合，不断创
7、新、探索，形成一套具有中国特色我国国情相结合，不断创新、探索，形成一套具有中国特色的现代成本会计理论与方法体系。的现代成本会计理论与方法体系。二、成本会计的职能二、成本会计的职能（一）成本预测（一）成本预测（二）成本决策（二）成本决策（三）成本计划（三）成本计划（四）成本控制（四）成本控制（五）成本核算（五）成本核算（六）成本分析（六）成本分析（七）成本考核（七）成本考核 成本会计的各项职能之间是相互联系、相辅相成的，它们贯穿于企业生产经营的全过程，构成现代成本管理的整体框架。三、成本会计的任务三、成本会计的任务（一）（一）正确计算产品成本，及时提供成本信息正确计算产品成本，及时提供成本信息（
8、二）（二）加强成本预测，优化成本决策加强成本预测，优化成本决策（三）（三）制定目标成本，强化成本控制制定目标成本，强化成本控制（四）（四）建立成本责任制度，严格成本业绩考核建立成本责任制度，严格成本业绩考核 成本会计的根本任务是促进企业尽可能节约生产经营过程中物化劳动和活劳动的消耗，不断提高经济效益。第三节 成本会计工作的组织 一、成本会计的工作机构一、成本会计的工作机构 （一）集中工作形式（一）集中工作形式 （二）分散工作形式（二）分散工作形式 企业应该根据规模大小、内部单位经营管理的要求以及成本会计人员的数量和素质，从有利于发挥成本会计的职能和提高成本会计的效率出发，确定企业应该采用哪一种
9、工作方式。大中型企业一般采用分散工作形式，中小型企业一般采用集中工作形式，但也可以在一个企业中结合采用两种形式。二、成本会计人员的配备二、成本会计人员的配备（一）成本会计人员的职责（一）成本会计人员的职责（二）成本会计人员的权限（二）成本会计人员的权限对对成成本本会会计计人人员员的的基基本本要要求求：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、精通业务、保守秘密。现代成本会计人员应具有经营意识、竞争意识、现代成本会计人员应具有经营意识、竞争意识、风险意识、创新意识和终身学习意识，不断提高自风险意识、创新意识和终身学习意识，不断提高自身素质，加强成本核算和成本管理，向管理要效益，身素质，加
10、强成本核算和成本管理，向管理要效益，为企业提高效益和创造价值。为企业提高效益和创造价值。三、成本会计的法规和制度三、成本会计的法规和制度企业必须根据企业会计准则、企业财务通则等法规、制度有关规定，根据企业生产经营的特点和管理的要求，建立企业内部成本会计制度，并认真严格执行，以充分发挥成本会计制度应有的作用。成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容：成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容：1.成本岗位责任制度；2.成本预测和决策的制度；3.目标成本制定和成本计划编制的制度；4.成本控制制度；5.成本核算制度责任成本的制度；6.成本报表制度；7.成本分析制度；8.企业内部价格制定和内部结算制度；
11、9.其他有关成本会计的制度。第二章第二章 成本核算概述成本核算概述 第一节 费用要素与成本项目一、概一、概念念（一）生产费用（一）生产费用 （二）产品成本（二）产品成本 制造业在一定时期发生的、能够用货币表现的生产耗费，称为生产费用。制造业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的生产费用的总和，称为产品成本。二、费用要素二、费用要素 生产费用按经济内容划分为八个要素生产费用按经济内容划分为八个要素：1.外购材料、燃料；2.外购动力；3.工资；4.福利费；5.折旧；6.利息支出；7.税金；8.其他支出。生产费用按经济内容进行分类，可以反映企业一定时生产费用按经济内容进行分类，可以反映企业一定时期内
12、发生了哪些费用，耗费了多少，便于了解生产费用的期内发生了哪些费用，耗费了多少，便于了解生产费用的构成和水平，加强生产费用的核算和管理，为企业编制采构成和水平，加强生产费用的核算和管理，为企业编制采购资金计划和劳动工资计划提供依据，为企业核定储备资购资金计划和劳动工资计划提供依据，为企业核定储备资金定额提供资料。金定额提供资料。三、成本项目三、成本项目生产费用按经济用途进行划分，可分为制造成本生产费用按经济用途进行划分，可分为制造成本与非制造成本。与非制造成本。制造成本又称为生产成本，按用途可进一步划分为成本项目。工业企业的成本项目一般包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用和废品损失。生产
13、费用按经济用途分类，能够反映出费用与产生产费用按经济用途分类，能够反映出费用与产品的关系，揭示产品成本的构成内容，便于进一步分析品的关系，揭示产品成本的构成内容，便于进一步分析费用支出的合理性和结构水平，为挖掘企业降低成本的费用支出的合理性和结构水平，为挖掘企业降低成本的潜力创造了有利条件。潜力创造了有利条件。四、其他分类四、其他分类（一）（一）生产费用按其与工艺过程的关系，可分为直接生产费用按其与工艺过程的关系，可分为直接生产费用和间接生产费用生产费用和间接生产费用（二）（二）生产费用按计入产品成本的方法，可分为直接计入生产费用按计入产品成本的方法，可分为直接计入费用和间接计入费用费用和间接
14、计入费用第二节第二节 成本核算的要求成本核算的要求一一、严严格格执执行行国国家家规规定定的的成成本本开开支支范范围围和费用开支标准和费用开支标准二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限（一）正确划分经营性支出与非经营性支出的界限（一）正确划分经营性支出与非经营性支出的界限 （二）正确划分各期生产经营费用的界限（二）正确划分各期生产经营费用的界限 （三）正确划分产品生产成本与期间费用的界限（三）正确划分产品生产成本与期间费用的界限 （四）正确划分各种产品的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限 （五）正确划分完工产品和月末在产品的费用界限（五）正确划分完工产品和月末在产品的费用界限三、
15、完善成本责任制度三、完善成本责任制度四、做好成本核算的各项基础工作四、做好成本核算的各项基础工作（一）建立和健全原始记录制度（一）建立和健全原始记录制度 1.原材料的验收入库、领用、退库、盘盈盘亏等记录；2.动力消耗、维修费用及其他费用记录；3.岗位分配、工时耗费、工资等记录；4.设备运转、事故、报废等记录；5.在产品及半成品的内部转移、交库、废品损失等记录；6.产品质量检验记录等。（二）建立和健全材料物资的计量、验收、领退和清查制度（二）建立和健全材料物资的计量、验收、领退和清查制度（三）建立和健全定额管理制度（三）建立和健全定额管理制度 1.单位产品原材料、辅助材料等消耗定额；2.单位产品
16、工时消耗定额,产品包装、检验人员定额；3.单位产品水、电、汽等动力消耗定额；4.车间办公费、差旅费等费用定额。（四）建立和健全内部结算制度（四）建立和健全内部结算制度五、选择适当的成本计算方法五、选择适当的成本计算方法产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序 1.根据国家规定的成本开支范围，严格审核生产费用支出；2.要素费用的分配；3.待摊费用、预提费用的分配；4.编制辅助生产费用分配；5.编制制造费用分配；6.生产费用在完工产品和在产品之间的分配。【本篇重点难点】【本篇重点难点】成本的经济内涵 理论成本和核算成本的区别 成本的作用 成本会计的职能 成本会计工作的组织 生产费用按经济内容的
17、分类（要素费用）生产费用按经济用途的分类（成本项目）成本核算的要求。正确划分各种费用界限成本核算的一般程序成本会计第二篇山西大学商务学院山西大学商务学院 李会青李会青 第三章第三章 制造业要素费用的核算制造业要素费用的核算 第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算一、外购材料核算一、外购材料核算（一）（一）材料采购成本的构成材料采购成本的构成（二）材料按实际成本计价（二）材料按实际成本计价 1.适用范围：材料品种较少，采购业务不多的企业。2.账户：“原材料”和“在途物资”。3.账务处理：采购材料时；材料验收入库时。（三）材料按计划成本计价（三）材料按计划成本计价1.材料计划单位成本的制定。2
18、.账户：“材料采购”“材料成本差异”和“原材料”。3.账务处理：采购材料时，材料验收入库时,结转超支差异时,结转节约差异时。二、材料发出的核算二、材料发出的核算（一）材料按照实际成本计价（一）材料按照实际成本计价 1.发出材料的计价方法：先进先出法、加 权平均法和个别计价法；2.月末根据材料发出凭证编制“发出材料汇总表”。（二）材料按计划成本计价（二）材料按计划成本计价 1.计算材料成本差异率，公式：材料成本差异率=100%2.计算发出材料的成本差异以及发出材料的实际成本，公式：发出材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料成本差异 3.月末
19、根据材料发出凭证编制“发出材料汇总表”。(一一)定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量作定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量作为分配标准进行分配的方法。为分配标准进行分配的方法。计算公式如下：计算公式如下：1.某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量 2.原材料费用分配率=原材料费用实际总额各种产品原材料定额消耗量之和 3.某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额消耗量原材料费用分配率 三三、材料费用的分配、材料费用的分配举举例例 例3-1 某企业基本生产车间2008年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性
20、领用甲材料3 600千克，材料单价20元/千克，共计72 000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。计算过程计算过程（1）A产品原材料定额消耗量=120 2.4=288（千克）B产品原材料定额消耗量=180 4.8=864（千克）C产品原材料定额消耗量=240 7.2=1 728（千克)（2）原材料费用分配率=72000（288864 1 728）=25（3）A产品应分配的原材料费用=28825=7 200（元）B产品应分
21、配的原材料费用=86425=21 600（元）C产品应分配的原材料费用=1 72825=43 200（元）甲材料费用分配表甲材料费用分配表2008年3月(二二)定额费用比例分配法定额费用比例分配法 定额费用比例分配法是定额费用比例分配法是以产品消耗材料的定额费用作以产品消耗材料的定额费用作为分配标准分配材料费用。为分配标准分配材料费用。计算公式如下：计算公式如下：1.某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额=该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量材料计划单价 2.原材料费用分配率=原材料费用实际总额各种产品原材料定额费用之和 3.某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品
22、原材料定额费用原材料费用分配率举举例例 例3-2，某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27 560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。计算过程计算过程甲产品原材料定额费用甲产品原材料定额费用=300 2 20=12 000=300 2 20=12 000（元）（元）乙产品原材料定额费用乙产品原材料定额费用=200 3.5 20=14 000=200 3.5 20=14 000原材料费用分配率原材料费用分配率=27560 =27560 （12 00
23、012 00014 00014 000）=1.06=1.06甲产品应分配的实际原材料费用甲产品应分配的实际原材料费用=120001.06=12 720=120001.06=12 720（元）（元）乙产品应分配的实际原材料费用乙产品应分配的实际原材料费用=140001.06=14 840=140001.06=14 840（元）（元）A材料费用分配表2008年3月四、材料费用分配的账务处理四、材料费用分配的账务处理 根据“发出材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品 B产品 C产品 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：原材料甲材料 五、外购燃料的分配五、外购燃料的
24、分配 燃料费用如果在产品成本中所占的比重不大，可以合并在“制造费用”项目中反映，企业也不需单独开设“燃料”账户，记入“原材料”账户即可；如果所占比重比较大，则可以与动力设备一起开设“燃料与动力”项目，另单独开设“燃料”账户，记录燃料的收发存情况。燃料费用如果属于直接计入费用则直接计入产品成本；如果属于间接计入费用，则需要在几种产品之间分配。燃料的性质与材料相同，因此燃料费用的分配方法同材料费用的分配方法相同。六、包装物、低值易耗品摊销的核算六、包装物、低值易耗品摊销的核算（一）账户：（一）账户：“包装物包装物”“”“低值易耗品低值易耗品”（二）包装物摊销的核算（二）包装物摊销的核算1.包装物的
25、分类；2.包装物的范围；3.包装物的摊销方法；4.生产领用包装物的核算。（三）低值易耗品摊销的核算低值易耗品摊销的核算1.低值易耗品的分类；2.低值易耗品的摊销方法；3.3.低值易耗品的领用。第二节第二节 工资和福利费的核算工资和福利费的核算一、工资的计算一、工资的计算 （一）工资总额的构成（一）工资总额的构成 （二）工资核算的原始记录（二）工资核算的原始记录 （三）计时工资的计算（三）计时工资的计算 计算日工资率，两种方法可供选择：1.每月固定按30天计算，以月工资标准除以30天，计算出每月的日工资率；2.每月固定按全年365天减去104个休息日，再除以12个月计算出的平均工作日数约为21.
26、75天，再以月标准工资除以21.75天计算出每月的日工资率。计算计算应付月计时工资可选择月薪制和日薪制应付月计时工资可选择月薪制和日薪制 1.采用月薪制，日工资率按30天计算；2.采用月薪制，日工资率按21.75天计算；应付月计时工资=月标准工资事假工资病假应扣工资 3.采用日薪制，日工资率按30天计算；4.采用日薪制，日工资率按21.75天计算。应付月计时工资=该月出勤日数日工资率病假应付工资举举例例 例3-3 某企业一职工的月工资标准为1 200元。2007年10月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定节假日，实际出勤17天。按照该职工的工龄，病假期间支付其
27、90%的工资，且该职工缺勤期间没有节假日和双休日。计算该职工2007年10月份的应付工资。计算过程计算过程按按30天计算日工资率为天计算日工资率为40元天，元天，日薪制：应付出勤工资=40（1783）=1 120（元）应付病假工资=40290%=72（元）应付工资=1 12072=1 192（元）月薪制：应扣事假工资=401=40（元）应扣病假工资=402（190%）=8（元）应付工资=1 200408=1 152（元）按21.75天计算日工资率为55.17（元/天）日薪制：应付出勤工资=55.1717=937.89（元）应付病假工资=55.17290%=99.31（元）应付工资=937.89
28、99.31=1 037.20（元）月薪制：应扣事假工资=55.171=55.17（元）应扣病假工资=55.172（190%）=11.03（元）应付工资=1 20055.1711.43=1 133.44（元）(四四)计件工资的计算计件工资的计算 应付计件工资=（某种产品合格品数量该种产品料 废品数量）该种产品计件单价举举例例 例3-4 某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1 000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。企业本月应付该职工计件工资计算如下：甲产品的计件工资=0.5231 000=15
29、60（元）乙产品的计件工资=0.73（80010）=1701（元）本月企业应付该职工计件工资=1 5601701=3261（元）二、工资费用的分配及账务处理二、工资费用的分配及账务处理 分配标准有定额工时、实际工时。编制工资费用分配表。工资费用分配表2008年3月会计分录借：基本生产成本甲产品 5 000 乙产品 6 375 丙产品 4 800 制造费用 5 300 辅助生产成本供水 2 390 供电 3 700 管理费用 8 700 销售费用 8 760 贷：应付职工薪酬应付工资 45 025三、职工福利费的核算三、职工福利费的核算会计分录借：基本生产成本甲产品 700 乙产品 892.5
30、丙产品 672 辅助生产成本供 水 334.6 供 电 518 制造费用 742 管理费用 1 218 销售费用 1 226.4 贷：应付职工薪酬应付福利费 6 303.5 四、其他人工费用的核算四、其他人工费用的核算 除了工资费用和职工福利费以外，人工费用还包括医疗保险、失业保险、养老保险、工伤保险等社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费等内容。这些费用的核算与职工福利费的核算有相类似。第三节第三节 其他要素费用的分配其他要素费用的分配一、一、外购动力费的分配外购动力费的分配外购动力费的分配应根据其不同的用途，分别计入相应的成本费用账户中。举举 例例 例3-5 某工业企业2007年8
31、月共消耗电力59 000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41 300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32 000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品 6 000小时，乙产品4 500小时，丙产品5 500小时，车间照明用电8 000度，管理部门照明用电12 000度，机修车间耗电6 000度。外购动力费用分配表外购动力费用分配表二、折旧费用的分配二、折旧费用的分配（一）固定资产折旧的计提范围（一）固定资产折旧的计提范围（二）（二）折旧费用的分配折旧费用的分配会计分录会计分录借：制造费用 5 360 辅助生产成本 2 300 管理费用 4 800 销售费用 3 000 贷
32、：累计折旧 15 460三、三、利息费用的核算利息费用的核算要素费用中的利息费用不作为产品成本的组成部分，而是作为财务费用计入企业当期损益。四、税金的核算四、税金的核算企业要素费用中的各种税金，如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，不作为产品成本的组成部分，而应作为管理费用计入当期损益。五、其他费用的核算五、其他费用的核算 企业要素费用中的各种其他费用，是指除了上述各种要素费用以外的各种费用，包括差旅费、办公费、保险费、修理费、邮电费、劳动保护费、水电费等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则不是。其中属于产品成本组成部分的，也未设立专门的成本项目，一般在制造费用账户核算。第四节第四
33、节 待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的分配一、待摊费用的分配 (一一)概念概念 (二二)特点：先发生、支付，后分摊特点：先发生、支付，后分摊 (三三)核算内容：待摊固定资产修理费、预付保险费、核算内容：待摊固定资产修理费、预付保险费、预付租人固定资产的租金、固定资产改良支出、预付报预付租人固定资产的租金、固定资产改良支出、预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要刊杂志订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要分月摊销的税金等分月摊销的税金等 (四四)待摊费用分配表的编制待摊费用分配表的编制 二、预提费用的分配二、预提费用的分配 （一）概念（一）概念 （
34、二）特点：先计入成本、费用，后发生、支付费用（二）特点：先计入成本、费用，后发生、支付费用 （三）核算内容：预提租金、修理费用等（三）核算内容：预提租金、修理费用等 （四）预提费用分配表的编制（四）预提费用分配表的编制 第四章第四章 辅助生产费用和制造费用的辅助生产费用和制造费用的核算核算第一节第一节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、辅助生产费用核算概述一、辅助生产费用核算概述 （一）辅助生产车间生产特点（一）辅助生产车间生产特点 （二）辅助生产费用核算的账户设置（二）辅助生产费用核算的账户设置 1.辅助生产成本某车间（按成本项目与费用项目结合设专栏）；2.辅助生产成本某车间或某产品（
35、按成本项目设专栏）；3.制造费用辅助生产车间。(三三)辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集二、辅助生产费用分配二、辅助生产费用分配 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本明细账上所归集的费用，按各受益对象耗用的数量，采用一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过程。某部门应负担的某种辅助生产费用 =该部门的受益数量该种辅助生产产品或劳务的单位成本 各受益部门的受益数量的确定：凡可用仪表计量的，如供水、供电、供汽等，以仪表所显示数量作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修理部门，则应以合理的计量标准单位如机器工时、实用工时等作为分配费用的标准。关键是：辅助生产产品或劳务的单位成本的计算。举
36、举例例例4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和其他管理部门。2008年3月本月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。本月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67 200元，机修车间68 040元。辅助生产车间劳务量汇总表辅助生产车间劳务量汇总表（一）直接分配法（一）直接分配法1.1.概念概念：直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的各项费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位。2.2.特点特点：不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的情况。3.3.公式公式：某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（分配率）=该辅助生产车间
37、费用总额（该车间本月提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间耗用量）某受益对象分配额=该受益对象耗用量耗用产品或劳务的单位辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）会计分录会计分录 借：基本生产成本甲产品 20 160 乙产品 33 600 制造费用基本生产车间 8 064 管理费用 5 376 贷：辅助生产成本供电车间 67 200 借：制造费用基本生产车间 40 824 管理费用 27 216 贷：辅助生产成本机修车间 68 0404.优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产费用，计算工作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际
38、不符。这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务数量不多的企业。(二二)交互分配法交互分配法 1.概念：交互分配法又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，再将辅助生产车间交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法。2.特点：考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。先交互分配再对外分配。3.步骤：第一步第一步：交互分配时的费用分配率=某辅助生产车间生产费用该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 某辅助生产车间分配费用=该辅助生产车间受益数量交互分配时的费用分配
39、率第二步第二步：对外分配的费用分配率=（某辅助生产车间生产费用总额其他辅助生产车间分配转入的费用分配给其他辅助生产车间的费用）（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间的耗用量）辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额=该受益对象耗用量对外费用分配率 辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）会计分录会计分录交互分配交互分配：借：辅助生产成本供电车间 5 040 机修车间 7 200 贷：辅助生产成本供电车间 7 200 机修车间 5 040 对外分配对外分配借：基本生产成本甲产品 19 512 乙产品 32 520 制造费用基本生产车间 7 804.8 管理费
40、用 5 203.2 贷：辅助生产成本供电车间 65 040 借：制造费用基本生产车间 42 120 管理费用 28 080 贷：辅助生产成本机修车间 70 2004.优缺点及适用范围 由于各辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务全部进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但要进行两次分配，因而增加了成本计算工作量。当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差异较大时，采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理。（三）顺序分配法（三）顺序分配法 1.概念：顺序分配法，是指按照辅助生产车间受益多少的顺序排列将各辅助生产车间之间的费用进行分配，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后面，后将
41、费用分配出去。2.特点：排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法）会计分录会计分录借：辅助生产成本机修 7 200 基本生产成本甲产品 18 000 乙产品 30 000 制造费用基本生产成本 7 200 管理费用 4 800 贷：辅助生产成本供电 67 200 借：制造费用基本生产成本 45 144 管理费用 30 096 贷：辅助生产成本机修 75 2403.优缺点及适用范围。顺序分配法的优点是计算方法较为简单。但由于排列在先的辅助生产
42、车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，分配结果的正确性受到一定的影响。这种分配方法适宜于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度差异较大的情况下采用。（四）代数分配法（四）代数分配法 1.1.概念概念：代数分配法，是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种方法。2.2.特点特点：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算各辅助车间提供的产品或劳务的单位成本（即费用分配率）；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。以例4-1，采用代数分配法进行辅
43、助生产费用的分配假设供电车间的电费单位成本为x元/度，机修车间的机修费单位成本为y元/小时，可联立如下二元一次方程组：224000 x=67200+1600y21600y=68040+24000 x解方程组得解方程组得：x=0.32508y=3.5112 辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法）会计分录会计分录借：辅助生产成本机修7801.92基本生产成本甲产品19504.80乙产品32508.00制造费用基本生产车间7801.92管理费用5201.28贷：辅助生产成本供电72817.92借：辅助生产成本供电5617.92制造费用基本生产车间42134.40管理费用28
44、089.60贷：辅助生产成本机修75841.923.优缺点及适用范围 采用代数分配法分配辅助生产费用，其分配结果最为正确。但要解联立方程，计算工作较复杂，因而这种分配方法在具备会计电算化条件的企业采用。(五五)计划成本分配法计划成本分配法 1.1.概念概念：计划成本分配法，是指先将各辅助生产车间费用按照各受益单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配，然后再将计划成本与实际费用的差额进行追加调整分配的一种方法。2.程序：程序：第一步（第一步（按按计划计划成本成本分配）分配）：某受益单位应负担的计划成本=该受益单位实际耗用量该种产品、劳务的计划单位成本第二步（追加、调整分配）第二步（追加、调整
45、分配）：将各辅助生产车间实际发生的费用与该车间按计划成本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下，可不进行追加分配，全部计入管理费用。如例4-1，供电车间计划单位成本为0.33元/度，机修车间计划单位成本为3.5元/小时。会计分录会计分录（1）按计划成本分配费用借：辅助生产成本机修7920基本生产成本甲产品19800乙产品33000制造费用基本生产车间7920管理费用5280贷：辅助生产成本供电73920借：辅助生产成本供电5600制造费用基本生产车间42000管理费用28000贷：辅助生产成本机修75600会计分录会计分录（2）差异
46、分配）差异分配借：管理费用借：管理费用760贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电1120机修机修3604.优缺点及适用范围采用计划成本分配法，加速了辅助生产费用分配计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间提供的产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算一、制造费用概念、内容及归集一、制造费用概念、内容及归集二、制造费用的分配二、制造费用的分配(一一)生产工人工时比例法生产工人工时比例法1.概念概念：生产工人工
47、时比例法是以各种产品所消耗的生产工人实际（或定额）工时数作为分配标准分配制造费用的一种方法。2.公式公式：制造费用分配率=制造费用总额各种产品实际（或定额）生产工时之和 某种产品应分配的制造费用=该种产品实际（或定额）生产工时制造费用分配率 举举 例例 例4-2 某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用120 000元。生产工人的实际生产工时共计50 000小时，其中甲产品实际耗用20 000小时，乙产品实际耗用12 000小时，丙产品实际耗用18 000小时。制造费用分配表制造费用分配表会计分录会计分录 借：基本生产成本甲产品 48 000 乙产品 28 800
48、 丙产品 43 200 贷：制造费用一车间 120 0003.优缺点优缺点：采用这种方法分配制造费用，将劳动生产率的高低与产品负担的费用水平联系起来，分配结果比较合理。但日常应做好生产工时的记录工时，增加了日常的工作量，如果企业定额基础比较好，定额工时制订比较准确的话，也可以定额工时代替实际生产工时作为分配标准。(二二)生产工人工资比例法生产工人工资比例法1.概念：概念：生产工人工资比例法，是指以各种产品的生产工人实际工资为标准分配制造费用的一种方法。2.公式公式：制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人实际工资总额 某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人实际工资制造费用分配率 3.3
49、.优优缺缺点点：采用这种方法分配制造费用，生产工人工资数据容易取得，核算工作简便。但是如果企业生产得机械化程度较高，则生产工人工资在成本中所占的比重较小，会影响到制造费用分配的合理性。因此，这种方法适用于机械化程度不高的企业。(三三)机器工时比例法机器工时比例法1.1.概念概念：机器工时比例法是以各种产品生产时所耗用的机器运转的时间作为分配标准分配制造费用的方法。2.2.公式公式：制造费用分配率=制造费用总额各种产品耗用的机器工时总额 某种产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工时制造费用分配率3.3.优缺点优缺点：这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间、部门，在这种车间、部门里，必须
50、具备各种产品所用机器工时的原始记录，以保证机器工时的准确性和可靠性。(四四)年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法1.概念概念：计划分配率法，是按照年度开始前确定的全年度使用的计划分配率分配制造费用的方法。以定额工时作为分配标准。2.公式公式：年度制造费用计划分配率=年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时 某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量定额工时年度制造费用计划分配率举举 例例 例4-3 某企业基本生产车间全年制造费用预算总额300 000元，全年计划产量为甲产品2 000件，乙产品1 000件。甲产品工时定额为3小时，乙产品工时定额为4小时。本月实际生产甲产品