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1、第三章第三章 本量利分析本量利分析第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述一、本一、本-量量-利分析的含义和意义利分析的含义和意义Cost volume-profit/Cost volume-profit/CVPCVP 在在成本性态划分成本性态划分的基础上，就的基础上，就成本、业务量、利成本、业务量、利润润之间的依存关系进行的分析之间的依存关系进行的分析以数量化的以数量化的会计模型或图形会计模型或图形揭示售价、销量、单揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之间内在、规律性的联系。又称间内在、规律性的联系。又称盈亏平衡点分析、盈
2、亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析损益平衡点分析、保本点分析第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述n意义在于：意义在于：p企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。的结果。p本量利分析就是研究这些本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用因素在利润形成过程中的作用及其内部规律及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，如项目决，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。以便优化策、利润规划、预算编制、
3、经营决策的制定等。以便优化管理者的决策管理与控制。管理者的决策管理与控制。第一节第一节 本本-量量-利分析概述利分析概述二、本二、本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设1 1、成本按性态划分、成本按性态划分2 2、相关范围假设、相关范围假设 期间假设期间假设 业务量假设业务量假设3 3、模型线性假设：、模型线性假设：固定成本不变假设固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完全线性假设变动成本与业务量呈完全线性假设 销售收入销量呈完全线性假设销售收入销量呈完全线性假设4 4、产销平衡假设、产销平衡假设5 5、品种结构假设、品种结构假设 多品种生产企业，各产品的销售收多品种生产企业，各产品的销售收
4、入在总收入中所占比重不会发生变化入在总收入中所占比重不会发生变化实践中往往很难完全满足这些基本假设。实践中往往很难完全满足这些基本假设。LOGO售价售价 SPSP1 1单位变动成本单位变动成本 VCVC2 2产销量产销量 V V3 3固定成本总额固定成本总额 FCFC4 4目标利润目标利润 P P5 5三、本三、本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式p涉及因素：涉及因素：p基本方程式基本方程式目标利润目标利润 =销售收入销售收入-销售成本销售成本 =销售收入销售收入-（固定成本总额（固定成本总额+变动成本总额）变动成本总额）=售价售价销量销量-单位变动成本单位变动成本销量销量-固定成本
5、总额固定成本总额P=P=SPSPV-V-（VCVCV+V+FCFC）=(SP-VC)V-FC=(SP-VC)V-FC 三、本三、本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式注意：变动成本包括变注意：变动成本包括变动生产成本和变动消管动生产成本和变动消管费用费用练练习习题题 某企业只生产一种产品，该产品的单位售价某企业只生产一种产品，该产品的单位售价为为2020元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为1212元元/件，固定件，固定成本总额为成本总额为48 00048 000元。若计划期内预计生产元。若计划期内预计生产销售该产品销售该产品8 0008 000件，则目标利润为？件，则目标利润为？
6、P=208 000-128 000-48 000 P=208 000-128 000-48 000 四、本量利分析相关指标四、本量利分析相关指标（一）（一）边际贡献边际贡献 Contribution Margin Contribution Margin、贡献毛益，指产品的销、贡献毛益，指产品的销售收入超过其变动成本的金额。即售收入超过其变动成本的金额。即 销售收入销售收入-变动成本变动成本 单位边际贡献单位边际贡献 =单价单价-单位变动成本单位变动成本边际贡献总额边际贡献总额 =销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额注：注：边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。边际贡献代表一种产品
7、为企业创利的能力。边际贡献有边际贡献有“制造贡献毛益制造贡献毛益”和和“产品贡献毛产品贡献毛益益”之分。通常，贡献毛益是指之分。通常，贡献毛益是指“产品贡献毛益产品贡献毛益”即：即：产品贡献毛益产品贡献毛益 =销售收入销售收入变动生产成本变动生产成本变动销变动销售费用和管理费用售费用和管理费用 制造贡献毛益制造贡献毛益四、本量利分析相关指标四、本量利分析相关指标 例例 某企业生产甲产品，单价某企业生产甲产品，单价2525元，变动成本元，变动成本1515元，销量元，销量800800件，贡献毛益总额和单位贡献件，贡献毛益总额和单位贡献毛益各是多少？毛益各是多少？贡献毛益总额贡献毛益总额800258
8、0025800158001580008000（元）（元）单位贡献毛益单位贡献毛益252515151010（元）（元）（二）边际贡献率（二）边际贡献率（CMRCMR）p概念：概念：边际贡献边际贡献总额占产品总额占产品销售收入销售收入总额的百分比；总额的百分比；或或单位边际贡献占产品单价的百分比。单位边际贡献占产品单价的百分比。p公式：公式：边际贡献率边际贡献率=边际贡献总额边际贡献总额/销售收入总额销售收入总额100%100%=单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100%100%四、本量利分析相关指标四、本量利分析相关指标（三）变动成本率（三）变动成本率p概念概念:变动成本总额变动成本总额占占产品
9、销售收入总额产品销售收入总额的百分比；的百分比；或或单位变动成本单位变动成本与与单价单价百分比。百分比。p公式：公式：变动成本率变动成本率=变动成本总额变动成本总额/销售收入总额销售收入总额100%100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%100%四、本量利分析相关指标四、本量利分析相关指标LOGO变动成本率与边际贡献率的关系变动成本率与边际贡献率的关系变动成本率与边际贡献率的关系变动成本率与边际贡献率的关系四、本量利分析相关指标四、本量利分析相关指标边际贡献率边际贡献率=1-=1-变动成本率变动成本率变动成本率变动成本率=1-=1-边际贡献率边际贡献率(四四)边际贡献与边际贡献与C
10、VPCVP分析分析 目标利润目标利润 =销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额-固定成本总额固定成本总额 =边际贡献总额边际贡献总额-固定成本总额固定成本总额边际贡献总额边际贡献总额 固定成本总额：盈利固定成本总额：盈利边际贡献总额边际贡献总额 固定成本总额：亏损固定成本总额：亏损边际贡献总额边际贡献总额=固定成本总额：保本固定成本总额：保本边际贡献总额边际贡献总额=目标利润目标利润+固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额=边际贡献总额边际贡献总额-目标利润目标利润四、本量利分析相关指标四、本量利分析相关指标单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额
11、、边际贡献率都是越大越好的都是越大越好的正正指标指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率变动成本率是个越小越好的是个越小越好的反指标反指标，当产品变动成本率高，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。四、本量利分析相关指标四、本量利分析相关指标练练习习1 1、某产品单位变动成本、某产品单位变动成
12、本1010元，计划销量元，计划销量10001000件，每件件，每件售价售价1515元，欲实现利润元，欲实现利润800800元，固定成本应控制在（）元，固定成本应控制在（）元。元。A.5000A.5000 B.4800 B.4800 C.5800 C.5800 D.4200 D.4200【答案答案】：D D2 2、本量利关系的基本公式是（、本量利关系的基本公式是（），其中，），其中，b b表示单位变动成表示单位变动成本，本，a a表示固定成本，表示固定成本，x x表示销量，表示销量，p p表示单价，表示单价，M M表示利润。表示利润。A.M=px-A.M=px-（a+bxa+bx）B.M=px-
13、ax-b C.M=px-bx-a B.M=px-ax-b C.M=px-bx-a D.M=D.M=（p-bp-b）x-a x-a 【答案答案】：ACDACD3 3、在其他因素不变的前提下，产品的单位变动成本下、在其他因素不变的前提下，产品的单位变动成本下降会引起（降会引起（）。）。A.A.单位售价降低单位售价降低 B.B.单位边际贡献上升单位边际贡献上升C.C.边际贡献率上升边际贡献率上升 D.D.变动成本率下降变动成本率下降 【答案答案】：BCDBCD4 4、下列各式计算结果等于贡献边际率的有（、下列各式计算结果等于贡献边际率的有（）。）。A.A.单位贡献边际单位贡献边际/单价单价 B.1B
14、.1变动成本率变动成本率C.C.贡献边际贡献边际/销售收入销售收入 D.D.变动成本变动成本/销售收入销售收入 【答案答案】：ABCABC 第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析一、关于盈亏临界点一、关于盈亏临界点 /Break-Even-Point/Break-Even-Point（BEPBEP）保本点保本点或者或者损益平衡点损益平衡点，是指是企业经营达到，是指是企业经营达到不盈不亏、不盈不亏、损益平衡损益平衡的状态。在这一点上企业的的状态。在这一点上企业的销售收入正好补偿全销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本部变动成本和固定成本。如下例：。如下例：盈亏临界点可以用实物量表示，称为盈亏
15、临界盈亏临界点可以用实物量表示，称为盈亏临界点销售量；也可用价值量（金额）表示，称为点销售量；也可用价值量（金额）表示，称为盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额保本量保本量保本额保本额第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析LOGO公式法公式法图示法图示法确确 定定 方方 法法第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析 公公 式式 法法（一）单一品种保本点的确定（一）单一品种保本点的确定利润销售量利润销售量（销售价格（销售价格-单位单位变动成本）变动成本）-固定成本固定成本保本点是企业保本点是企业利润等于零时利润等于零时的销售量的销售量保本量保本量=固定成本固
16、定成本单位边际贡献单位边际贡献保本额保本额=固定成本固定成本边际贡献率边际贡献率盈亏平衡点盈亏平衡点 例：公司生产机床，每台售价例：公司生产机床，每台售价10 00010 000元，元，单位变动成本单位变动成本6 0006 000元，固定成本总额元，固定成本总额800 800 000000元，当年生产销售元，当年生产销售1 0001 000台。台。盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=800 000/4 000=200=800 000/4 000=200（台）（台）盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额=800 000/40%=2 000 000(=800 000/40%=2 000 000(元元)例：
17、某企业生产销售一种产品，该产品的单位售价为例：某企业生产销售一种产品，该产品的单位售价为5050元，单位元，单位变动成本为变动成本为3030元，固定成本为元，固定成本为50 00050 000元。元。盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售额盈亏临界点的销售额V=50 000（50-30）=2 500件贡献毛益率贡献毛益率=（50-30）50100%=40%V=50 00040%=125 000元元公公 式式 法法（一）单一品种保本点的确定（一）单一品种保本点的确定 (二二)多品种保本点的计算多品种保本点的计算 是否保本量与保本额都能计算？是否保本量与保本额都能计算？总体只能计算保
18、本额，不能用数量表示。总体只能计算保本额，不能用数量表示。方法方法:加权平均法加权平均法*、分别计算法、历史资料法、分别计算法、历史资料法 1 1、加权平均法、加权平均法边际贡献指标的计算公式边际贡献指标的计算公式多品种保本额多品种保本额=固定成本固定成本加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率加权平均加权平均边际贡献率边际贡献率 =某种产品的某种产品的贡献边际率贡献边际率该产品的该产品的销售额比重销售额比重 注意销售比重的注意销售比重的计算计算 1 1、加权平均法、加权平均法某种产品的保某种产品的保本销售额本销售额 =综合保本点综合保本点销售额销售额该产品的该产品的销售额比重销售额比重 某种产品
19、的某种产品的保本销售量保本销售量 =某种产品的某种产品的保本销售额保本销售额该产品的该产品的售价售价加权平均法适用于：加权平均法适用于：固定成本无法在各种产品之间进行分固定成本无法在各种产品之间进行分配的企业配的企业 练练 习习已知：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额已知：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为为19 80019 800元，三种产品的有关资料如下：元，三种产品的有关资料如下：品种品种 销售单价（元）销售量（件）单位变动成本元）销售单价（元）销售量（件）单位变动成本元）甲甲 2000 60 16002000 60 1600乙乙 500 30 300500 30
20、300丙丙 1000 65 7001000 65 700要求：（要求：（1 1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额额（2 2）各产品的保本销售额和保本销售量。）各产品的保本销售额和保本销售量。答案答案：（：（1 1）甲产品的销售比重）甲产品的销售比重=200060/200 000=60%=200060/200 000=60%乙产品的销售比重乙产品的销售比重=50030/200 000=7.5%=50030/200 000=7.5%丙产品的销售比重丙产品的销售比重=100065/200 000=32.5%=100065/200 000=32.5%甲产品的
21、贡献边际率甲产品的贡献边际率=（2000-16002000-1600）/2000=20%/2000=20%乙产品的贡献边际率乙产品的贡献边际率=（500-300500-300）/500=40%/500=40%丙产品的贡献边际率丙产品的贡献边际率=（1000-7001000-700）/1000=30%/1000=30%综合贡献边际率综合贡献边际率=20%60%+40%7.5%+30%32.5%=24.75%=20%60%+40%7.5%+30%32.5%=24.75%综合保本额综合保本额=19800/24.75%=80 000=19800/24.75%=80 000元元 （2 2）甲产品保本量）
22、甲产品保本量=8000060%/2000=24=8000060%/2000=24件件乙产品保本量乙产品保本量=800007.5%/500=12=800007.5%/500=12件件丙产品保本量丙产品保本量=8000032.5%/1000=26=8000032.5%/1000=26件件设某企业的年固定成本为设某企业的年固定成本为255000255000元元,生生产甲、乙、丙三种产品。产甲、乙、丙三种产品。产品产品 销售量销售量单价单价单位变单位变动成本动成本单位边际单位边际贡献贡献边际贡边际贡献率献率甲甲200002000020201010101050%50%乙乙1000010000202012
23、128 840%40%丙丙1000010000202014146 630%30%练练 习习甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品边边 际际 贡贡 献献 率率(p-b)/p(p-b)/p50%50%40%40%30%30%销售收入销售收入pxpx400400，000000200200，000000200200，000000销销 售售 比比 重重px/pxpx/px50%50%25%25%25%25%加加权权平平均均边边际际贡献率贡献率42.5%42.5%42,5%42,5%42.5%42.5%各各产产品品的的保保本本额额300300，000000150150，000000150150，000000
24、各各产产品品的的保保本本量量1515，0000007500750075007500企业企业销销 售售 收收入入变变 动动 成成本本边边 际际 贡贡献献率率（%）固固 定定 成成本本损益额损益额甲甲450000450000270000270000？（？（1 1）？（？（2 2）4000040000乙乙？（？（3 3）？（？（4 4）40408600086000-6000-6000丙丙350000350000210000210000？（？（5 5）8000080000？（？（6 6）丁丁190000190000？（？（7 7）4040？（？（8 8）1300013000练习：根据本量利关系填空练习
25、：根据本量利关系填空企业企业销销 售售 收收入入变变 动动 成成本本边边 际际 贡贡献献率率（%）固定成本固定成本损益额损益额甲甲4500004500002700002700004040Px-bx-Px-bx-P=140000P=1400004000040000乙乙20000020000012000012000040408600086000-6000-6000丙丙350000350000210000210000404080000800006000060000丁丁190000190000114000114000404063000630001300013000参考答案参考答案 指在一定的条件下，将
26、全部固定成本按指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准一定标准在各种产品之间进行分配，然后据在各种产品之间进行分配，然后据以计算出各种产品的保本销售量以计算出各种产品的保本销售量(额额)的一种的一种方法。方法。公公 式式 法法（二）多品种保本点的确定（二）多品种保本点的确定固定成本分配标准固定成本分配标准:可选择销售额、可选择销售额、边际贡献、重量、约当产量、人工工时等边际贡献、重量、约当产量、人工工时等标准分配。其中，边际贡献较为合理。标准分配。其中，边际贡献较为合理。2 2、分别计算法、分别计算法分别计算法适用于：分别计算法适用于：采用封闭式生产方式进行多品种产采用封闭式生产方式进行多品
27、种产品生产。固定成本可以在各种产品之品生产。固定成本可以在各种产品之间进行合理分配的多种产品生产企业间进行合理分配的多种产品生产企业 保本点分析保本点分析图图示示法法边际贡献式保本图边际贡献式保本图利量式保本图利量式保本图基本式保本图基本式保本图收入式保本图收入式保本图 将固定成本置于变动成本之下将固定成本置于变动成本之下绘制：绘制：建立坐标系建立坐标系绘制固定成本线绘制固定成本线绘制总成本线绘制总成本线绘制销售收入线绘制销售收入线总成本线与收入线交点为盈亏临界点总成本线与收入线交点为盈亏临界点 1 1、基本式保本图、基本式保本图保本点分析保本点分析图图 示示 法法金额销售量销售量销售收入线销
28、售收入线pxpx总成本线总成本线y=a+bxy=a+bx固定成本线固定成本线亏损区亏损区盈利区盈利区图图1 1：基本式盈亏临界图：基本式盈亏临界图保本点保本点a0y0 x0 保本点分析保本点分析图图示示法法 上图直观而形象地描述了这种关系，具上图直观而形象地描述了这种关系，具体来说表现在以下几个方面：体来说表现在以下几个方面：(1)(1)在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情况下，也就是说情况下，也就是说盈亏临界点是既定盈亏临界点是既定的，销售量越大，的，销售量越大，实现的利润也就越多实现的利润也就越多(当销售量超过盈亏临界点时当销售量超过盈亏临界点
29、时)，或，或者是亏损越少者是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时当销售量不足盈亏临界点时)；反之则利；反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏临界图中的基本关系。润越少或亏损越大。这是盈亏临界图中的基本关系。(2)(2)在总成本既定的情况下，在总成本既定的情况下，盈亏临界点的位置盈亏临界点的位置随销售单价的变动而逆向变动随销售单价的变动而逆向变动：销售单价越高销售单价越高(表现在坐标图中就是销售收表现在坐标图中就是销售收入线的斜率越大入线的斜率越大)，盈亏临界点就越低；反之，盈，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。亏临界点就越高。(3)(3)在销售单价、单位变动成本既定的情况下，在销售单价、单位
30、变动成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动：固：固定成本越大定成本越大(表现在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点表现在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越高越高)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。(4)(4)在销售单价和固定成本总额既定的情况在销售单价和固定成本总额既定的情况下，下，盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向变动变动：单位变动成本越高：单位变动成本越高(表现在坐标图中就是总成表现在坐标图中就是总成本线的斜率越大本线的
31、斜率越大)，盈亏临界点就越高；反之，盈，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。亏临界点就越低。基本式优缺点基本式优缺点p优点：优点：所所反反映映的的总总成成本本是是以以固固定定成成本本为为基基础础，清清晰晰地地反反映映出出固固定定成成本本总总额额不不变变性性的的特特点点；同同时时揭揭示示保保本本点点、利利润润三三角角区区与与亏亏损三角区的关系。损三角区的关系。保本点不变时，保本点不变时，销售量越大，赢利越多销售量越大，赢利越多销售量不变时，保本点越低，赢利区三角形的面积越大，销售量不变时，保本点越低，赢利区三角形的面积越大，产品的赢利性就高。产品的赢利性就高。p缺点：缺点：不能反映贡献边际
32、不能反映贡献边际保本点分析保本点分析图图 示示 法法 2 2、边际贡献式本量利关系图边际贡献式本量利关系图p贡献式本量利关系图能直观地反映贡献式本量利关系图能直观地反映边际贡献、固定成本及利润边际贡献、固定成本及利润之间关系的之间关系的图形图形 。保本点分析保本点分析图图 示示 法法销售量金额销售收入线变动成本线总成本线亏损区盈利区图图2:2:边际贡献式保本图边际贡献式保本图边际贡献保本点 0y0 x0固定成本变动成本保本点分析保本点分析图图 示示 法法图图3:收入式保本图收入式保本图销售收入总成本保本点销售额保本点保本点亏损区亏损区盈利区盈利区变动成本变动成本边际贡献边际贡献 销售金额金额
33、不盈不亏不盈不亏,不赚不赔不赚不赔 收支相等收支相等 利润利润=0=0 贡献边际贡献边际 =固定成本固定成本 安全边际安全边际 =0=0 保本作业率保本作业率 =1=1思考：如何判断达到了保本状态？思考：如何判断达到了保本状态？第三节第三节 本量利分析的应用本量利分析的应用 第三节第三节 本量利分析的应用本量利分析的应用p安全边际指标 p盈亏临界点（保本）作业率指标 经营安全程度经营安全程度一、与盈亏临界点有关的指标一、与盈亏临界点有关的指标生产经营能力生产经营能力的利用程度的利用程度 1 1、安全边际指标、安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全
34、边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指预计的销售量安全边际是指预计的销售量(额额)超过保本点销售量超过保本点销售量（额）的差额。它们是正指标。（额）的差额。它们是正指标。第三节第三节 本量利分析的应用本量利分析的应用注：只有安全边际销售量（额）才能为企业提供利注：只有安全边际销售量（额）才能为企业提供利润，而保本点销售量（额）只能为企业收回成本润，而保本点销售量（额）只能为企业收回成本。安全边际的安全边际的两种表现形两种表现形式式 安全边际安全边际y=pxy=pxy=a+bxy=a+bxx x安全边际量安全边际量x x。安全边际
35、额安全边际额x x第三节第三节 本量利分析的应用本量利分析的应用 人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一评价企业经营安全程度的一般标准般标准。表表1 1 西方企业评价经营安全程度的一般标准西方企业评价经营安全程度的一般标准第三节第三节 本量利分析的应用本量利分析的应用练练 习习 题题某企业实际销售A产品2 000件保本点销售量1 250件，问安全边际销售量是多少？安全边际销售量安全边际销售量=2 000-1 250=750(=2 000-1 250=750(
36、件件)假设A产品单价20元，则：安全边际销售额安全边际销售额=2 00020-1 25020=15 000(=2 00020-1 25020=15 000(元元)练练 习习 题题p某公司只经营一种某公司只经营一种A A产品，售价为产品，售价为3030元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为2020元元/件，固定成本为件，固定成本为22 00022 000元。预计计划期内生产销售该产品元。预计计划期内生产销售该产品4 0004 000件，计算该公司计划期内经营件，计算该公司计划期内经营A A产品的安全边际及安全边际率产品的安全边际及安全边际率盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=22 000=22
37、 000（30-2030-20）=2 200=2 200件件盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=2 20030=66 000=2 20030=66 000元元安全边际量安全边际量=4 000-2 200=1 800=4 000-2 200=1 800件件安全边际额安全边际额=1 80030=54 000=1 80030=54 000元元安全边际率安全边际率=1 8004 000=45%=1 8004 000=45%=54 000 =54 000（400030400030）=45%=45%2 2、安全边际率与销售利润率、安全边际率与销售利润率 的关系的关系p当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全部补
38、偿；当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全部补偿；p安全边际的销量为企业创造利润安全边际的销量为企业创造利润n销售利润销售利润=安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益 =安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率n销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 3 3、保本点作业率、保本点作业率 保本点作业率又叫保本点作业率又叫“危险率危险率”、“开工率开工率”，是指是指保本点销售量（额）占企业保本点销售量（额）占企业正常销售量（额）正常销售量（额）的百分的百分比。比。第三节第三节 本量利分析的应用本量利分析的应用正常销售量（额）是指正常市场和正常开工情况下正常销售量（额）是
39、指正常市场和正常开工情况下企业的销售数量（或销售金额）企业的销售数量（或销售金额）安全边际率+保本作业率1 该指标是一个该指标是一个反指标反指标，越小说明越安全，越小说明越安全实质：实质：企业的生产经营能力达到什么程度才可以保企业的生产经营能力达到什么程度才可以保本本第三节第三节 本量利分析的应用本量利分析的应用 4 4、目标销售量和目标销售额、目标销售量和目标销售额利润销售量利润销售量（销售价格（销售价格-单位单位变动成本）变动成本）-固定成本固定成本产销量产销量=固定成本固定成本+目标利润目标利润单位售价单位售价-单位变动成本单位变动成本目标销售量和目标销售额公式（见下页）目标销售量和目标
40、销售额公式（见下页）目标销售量目标销售量=固定成本固定成本+目标利润目标利润单位售价单位售价-单位变动成本单位变动成本目标销售额目标销售额=固定成本固定成本+目标利润目标利润 边际贡献率边际贡献率 4 4、目标销售量和目标销售额、目标销售量和目标销售额目标利润一般目标利润一般指税前利润指税前利润单种产品单种产品的目标利的目标利润控制润控制单种产品或多种单种产品或多种产品的目标利润产品的目标利润控制控制 某公司生产汽车，每台售价某公司生产汽车，每台售价100 000100 000元，元，单位变动成本单位变动成本60 00060 000元，固定成本总额元，固定成本总额9 9 000 000000
41、000元，目标利润元，目标利润1 000 0001 000 000元。元。目标销售量目标销售量=（9 000 000+1 000 0009 000 000+1 000 000）（100 000-60 000100 000-60 000）=250=250（辆）（辆）目标销售额目标销售额=（9 000 000+1 000 0009 000 000+1 000 000）（1-60 000/100 0001-60 000/100 000）=25 000 000=25 000 000（元）（元）练练习习题题保本点的概率分析保本点的概率分析 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析 第四节第四节 不确定情况下
42、的不确定情况下的 本量利分析本量利分析一、保本点的概率分析一、保本点的概率分析 将概率引入盈亏平衡点分析模式，其目的是对分析将概率引入盈亏平衡点分析模式，其目的是对分析模式各要素变动情况进行概率分析，然后加以综合考模式各要素变动情况进行概率分析，然后加以综合考虑，最终合理地确定盈亏平衡点，使盈亏平衡点的确虑，最终合理地确定盈亏平衡点，使盈亏平衡点的确定更具科学性。定更具科学性。二、保本点的敏感性分析二、保本点的敏感性分析 某公司生产汽车，某公司生产汽车，每台售价每台售价100 000100 000元，元，单位变动成本单位变动成本60 00060 000元，固定成本总额元，固定成本总额9 9 0
43、00 000000 000元，目标利润元，目标利润1 000 0001 000 000元。元。二、敏感性分析二、敏感性分析敏感分析是研究与分析一个系统因周围条件发生敏感分析是研究与分析一个系统因周围条件发生变化而引起其状态或输出结果变化的敏感程度变化而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。的方法。利润敏感性分析是指研究和制约利润的利润敏感性分析是指研究和制约利润的有关因素发生有关因素发生某种变化时，利润变化程度某种变化时，利润变化程度的一种分析方法的一种分析方法 已知已知目标利润目标利润求目标利润下求目标利润下的单位变动成的单位变动成本本求目标销售量求目标销售量求目标利润下求目标利润下的价
44、格的价格求目标利润下的求目标利润下的固定成本总额固定成本总额 利润敏感性分析利润敏感性分析某企业生产销售一种产品，SP=10元，VC=6元，FC=80 000元，目标利润为40 000元假定单价提高1元，其他条件不变：保本点销量保本点销量=16000=16000件件目标销量目标销量=24000=24000件件保本点销量保本点销量=20000=20000件件目标利润销量目标利润销量=30000=30000件件敏敏 感感 性性 分分 析析例：设某企业生产和销售单一产品，产品单价50元，单位变动成本25元，固定成本为50 000元。如果目标利润定为40 000元，则实现目标利润的销售量和销售额分别是
45、多少？实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量 =（40 000+5000040 000+50000）/（50-2550-25）=3600=3600（件）（件）实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额 =360050=180 000=360050=180 000（元）（元）或实现目标利润的销售额或实现目标利润的销售额 =（40 000+5000040 000+50000）/50%=180 000/50%=180 000（元）（元）敏敏 感感 性性 分分 析析例：例：p某音像公司生产销售世界著名影片某音像公司生产销售世界著名影片DVDDVD，SP=10SP=10元，元，VC=6VC=6元，预计全
46、年固定成本元，预计全年固定成本200 000200 000元，计划销量元，计划销量为为500 000500 000张，全年利润为张，全年利润为1 800 0001 800 000元。元。p利用以上数据计算保本点时各因素的变化允许值，利用以上数据计算保本点时各因素的变化允许值，并说明意义。并说明意义。敏敏 感感 性性 分分 析析敏敏 感感 性性 分分 析析销量最小允许值销量最小允许值50 00050 000张张 V=FC/V=FC/（SP-VC)=200000/(10-6)SP-VC)=200000/(10-6)实际销量只要完成计划的十分之一，企业可以保本实际销量只要完成计划的十分之一，企业可以
47、保本单价最小允许值：单价最小允许值：6.46.4元元SP=VC+FC/V=6+200000/500000SP=VC+FC/V=6+200000/500000单价不能低于单价不能低于6.46.4元或者单价下降幅度不能低于元或者单价下降幅度不能低于36%36%否则会亏否则会亏损损单位变动成本最大允许值为单位变动成本最大允许值为9.69.6元元VC=SP-FC/V=10-200000/500000VC=SP-FC/V=10-200000/500000单位变动成本有单位变动成本有6 6元上升到元上升到9.69.6元，企业利润元，企业利润由由18000001800000降至零降至零固定成本最大允许值固定
48、成本最大允许值2 000 0002 000 000元元FC=VFC=V（SP-VCSP-VC）=500000*=500000*（10-610-6）敏敏 感感 性性 分分 析析A1 1、销售收入为、销售收入为2020万元，贡献边际率为万元，贡献边际率为60%60%，其变动成本总额，其变动成本总额为（为（）万元。）万元。A.8A.8 B.12B.12C.4C.4 D.16D.162 2、单价单独变动时，会使安全边际额（、单价单独变动时，会使安全边际额（）A.A.不变不变 B.B.不一定变动不一定变动 C.C.同方向变动同方向变动 D.D.反方向变动反方向变动3 3、下列两个指标之和为、下列两个指标
49、之和为1 1的有（的有（）A.A.安全边际率与贡献边际率安全边际率与贡献边际率 B.B.安全边际率与保本作业率安全边际率与保本作业率C.C.保本作业率与变动成本率保本作业率与变动成本率 D.D.变动成本率与贡献边际率变动成本率与贡献边际率E.E.贡献边际率与保本作业率贡献边际率与保本作业率CBD练 习练 习4 4、如果产品的单价与单位变动成本上升的百分率相同，其、如果产品的单价与单位变动成本上升的百分率相同，其他因素不变，则保本销售量（他因素不变，则保本销售量（）A.A.上升上升 B.B.下降下降C.C.不变不变 D.D.不确定不确定4.B4.B5 5、某企业每月固定成本、某企业每月固定成本1
50、0001000元，单价元，单价1010元，计划销售元，计划销售量量600600件，欲实现目标利润件，欲实现目标利润800800元，其单位变动成本为（元，其单位变动成本为（）元。）元。A.10 B.9A.10 B.9C.8 D.7C.8 D.75.D5.D练 习6 6、从保本图得知（、从保本图得知（）A.A.保本点右边，成本大于收入，是亏损区保本点右边，成本大于收入，是亏损区B.B.其他因素不变的情况下，保本点越高，盈利区越大其他因素不变的情况下，保本点越高，盈利区越大C.C.实际销售量超过保本点销售量部分即是安全边际实际销售量超过保本点销售量部分即是安全边际D.D.在其他因素不变的情况，保本点