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1、最新资料推荐简答题1. 大华会计事务所接受ABC公司委托，拟委派注册会计甲、乙对2006年度公司会计报表进行审计。注册会计师甲、乙准备利用ABC公司内部审计的工作成果，以提高审计效率。是为此举是否可行，并分析说明理由。可行。注册会计师审计与内部审计都是现代审计体系的组成部分，虽然一为外审，一为内审，在审计的独立性、方面、内容、目的及职责合作用上存在明显区别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，在审计时对被审计单位的内部审计情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。因此：（1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要部分；（2）内部审计与外部审计在工作上具有一致性；（
2、3）利用内部审计工作成果可以提供工作效率，节约审计费用。2. XYZ会计事务所在2006年月，接受以下不同委托人的委托：（）接受公司股东委托，对AB公司2005年度会计报表进行审计；（）接受CD公司监事会委托，对CD公司提供内部审计；（3）接受审计署委派，对某大电站工程资金运用情况审计。请指出XYZ会计事务所在承办以上三种业务时的相似的地方以及不同的地方（最少指出三处）。相似之处：都是被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表意见；都具有独立性；都对被审计单位起到监督作用。不相似之处：（1）审计目的不同，情况1是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况2是对被审计单位经营活动
3、和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计；情况3 是对被审计单位财务收支或者财务收支的事实、合法和效益依法进行审计。（2）审计的依据不同，情况1是依据注册会计师法和中国注册会计师执业准则进行审计；情况2是依据审计署指定的内部审计准则进行审计；情况3是依据审计法审计署制定的国家审计准则进行审计。（3）审计处理不同，对于情况1，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况2，注册会计师可以在授权范围内作出审计决定或者向主管部门提出处理、处罚意见；对于情况3，注册会计师可以在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。3. ABC会计师事务所接受XYZ公司委
4、托，对其2006年度会计报表进行审计。ABC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通的销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。(4)XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ少量股份。（6）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。（7）ABC会计师事务所的合
5、伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。（8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员。（9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。(1)由于ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。（2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师A的妻子仅为XYZ公司的普通职员，则不会影响其独立性。（3）ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。（4）签证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对签证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，这样的关
6、联关系可能会影响会计师事务所的独立性。（5）注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师B属于近亲关系，但是在XYZ公司没有重大经济利益，一般不会影响注册会计师的独立性。（6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与签证客户存在意见分歧而受到解聘，ABC会计师事务所及注册会计时会有一定的威胁，可能损坏会计师事务所独立性。（7）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任签证客户XYZ公司的董事（包括独立董事）、经理及其他关键管理职务。A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性，影响A注册会计师的独立性。（8）由于关键管理人员或能够对签证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师
7、的独立性。（9）注册会计师A的外甥虽不属于与签证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有XYZ公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。 4. 2007年2月12日，ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托，对2006年度会计报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ公司属于IT民营企业，其最重要的出资者为X，占有51%股权，X担任董事长。B注册会计师与X共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30%份额。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判断ABC会计师事务所接受XYZ有限责任
8、公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施？B.如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委托B注册会计师进行审计？（1）由于B注册会计师与XYZ有限责任公司的董事长X共同出资设立BX公司，只拥有30%份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。会计师事务所或签证小组成员与签证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外来压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托，ABC会计师事务
9、所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委托B注册会计师进行审计。否则唯一适当的措施是将其调离签证小组。5. ABC会计师事务所2007年月接受股份有限公司的委托，对其2006年月日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师事务所年月接受股份有限公司的委托，对其与年月日会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：（）试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类？（）
10、说明两种鉴证业务的区别。（1）注册会计师对年度会计报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年12月31日会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审计意见属于直接报表鉴证业务。（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：j预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。k注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。l责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴
11、证对象负责。m鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 6. 简述注册会计师不能出具无保留结论的报告的情况。注册会计师在下列情况下，不能出具保留结论报告（1）对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当解除业务约定。（2）如果存在注册会计师的 结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达以及注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标
12、准，且鉴证对象信息存在重大错报情形，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。（3）在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。7. ABC会计师事务所2007年月接受XYZ股份有限公司的委托，对其2006年月日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师事务所委派AB注册会计师，带领CD助理审计人员进行审计。AB注册会计师对助理人员
13、进行了如下指导，由于XYZ股份有限公司经济业务量较大，不能直接对其会计报表及其它相关会计资料进行实质性测试，那样很容易遗漏被审计单位会计报表中存在的错弊，无法把鉴证业务降至零，为了能够以积极方式提出结论，而应首先对其内部控制制度进行控制测试，再进而决定实质性测试的范围、时间、方法等，这样才能完成完整的执业过程，获取充分、适当的证据。请分析AB注册会计师指导是否正确，并说明原因。不正确。主要原因有以下两点：（1）AB注册会计师指导不正确。在传统审计，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性测试执业过程，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方
14、式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：j了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；k在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；l应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序性质、时间和范围；m针对已识别的风险实施进一步的程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；n评价证据的充分性和适当性。（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。原因在于
15、下列因素的存在：j选择性测试方法的运用；k内部控制的固有局限性；l大多数证据是说服性而非结论性的；m在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。8. ABC会计师事务所2007年月接受股份有限公司的委托，对其2006年月日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。ABC会计师事务所委派BC注册会计师进行审计，在实施过程中，发现XYZ股份有限公司由于与前任注册会计师在某些重大会计问题上存在不同意见而该聘ABC会计师事务所。如果ABC会计师事务所在接受业务前获知了该项信息，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。在会计师事务所质量控制准则中，针对保持该项业务及其客户关系制定的
16、政策和程序是如何要求的？如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝承接该项业务，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序应当包括以下内容：j适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；k解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列要求：第一，与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；第二，如果确定解除业务约定或同时解除该项业务约定及其客户关系是
17、适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论；第三，考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；第四，记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。9. ABC会计事务所承办了XYZ公司2007年度会计报表审计业务。2008年8月，T公司之股东U公司以公司2007年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师时务所承担民事赔偿责任。要求：ABC会计时务所拟运用审计重要性内部控制的应诉，其聘请的律师在准备 材料时提出以下问题，请代为回答：（1）内部控制
18、概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？（2）重要概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？（3）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？（4）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？（5）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自己抗辩？（1） 内部控制概念在区分普通过失和重大过失的作用为：注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，以合理确信发现由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性测试程序的性质、
19、时间和范围 以发现由于职工串通舞弊导致内控失效而产生的重要错报，一般比、被认为普通过失或没有过失。（2） 重要性概念在区分普通过失和重大过失中的作用是，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用 常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视同为重大过失。如果会计报表有多才处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说会计报表 作为一个整体可；能严重失实，但常规审计程序难以发现，一般认为 为普通过失。（3） 在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真
20、与谨慎；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。（4） 在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（5） 注册会计师可以从以下几个方面进行抗辩：注册会计师本身并无过失，即他严格遵守了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。10. ABC会计师事务所A、B注册会计师在对XYZ公司2006年度会计报表进行审计时，发现该公司会计报表、期末帐户余额及各类交易和事项可能存在下列导致错报的情况：（1）在销售交易中，发出商品的数量与
21、账单上的数量不符。（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。（3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。（4）可能存在未入账的应收账款。（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。（6）在销售交易中，将现销记录为赊销。要求：按下列要求，完成题后的表格。（1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何针对不同层次认定的？（2）为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序？（3）注册会计师执行的实质性测试程序能实现那些审计目标？（4）注册会计师执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？ ？11. 简述在审计过程中制度基础审计与风险导向审计有何异同？并说明这一不同。2006年2
22、月15日颁布的审计准则要求采用哪种？不论制度基础审计与风险导向审计过程中都包括接受业务委托；计划审计工作；实时控制测试和实质性程序；完成审计工作和编制审计报告等步骤。但是风险导向审计不仅包括上述步骤，还包括实施风险评估程序。审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节作出职业判断提供了重要基础。12. 下面是乙会计师事务所与甲公司签订的业务约定书，请指出下面审计业务
23、约定书中缺少的内容。 审计业务约定书 甲方：甲有限公司 乙方：乙会计师事务所 兹由甲方委托乙方进行2007年度会计报表审计，经双方协商达成以下约定： 一、业务范围及目标 乙方接受甲方委托，对甲方2007年12月31日的资产负债表及2007年度损益表和现金流量表进行审计。 乙方根据独立审计准则，对乙方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在此基础上对合法会计报表合法性、公允性发表审计意见。 二、审计收费 乙方应收本约定审计事项的费用，按乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及xx收费规定的计费标准确定，预计为人民币xx元。 如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花
24、费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌请调增审计费用。 三、审计报告的使用责任 乙方向甲方出具的审计报告一式xx份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。 四、约定书的有效期限间 本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并且有同等法律效力。 本约定自2007年x月x日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。 五、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。 六、违约责任 甲乙双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。 七、甲乙双方对其他有关事项的约定 甲方
25、：甲有限公司（签章） 代表：（签章） 年 月 日 乙方：乙会计师事务所（签章） 代表： （签章） 年 月 日 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但还应当包括有一些主要方面上述约定书中未明确：（一）管理层对财务报表的责任；（二）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（三）审计报告格式和对审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然没有被发现的风险；（五）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（六）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（七）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（
26、八）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。13. ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师及助理审计人员 C 接受委派 , 对 XYZ 公司 2004 年度会计报表进行审计。请代 A 和 B 注册会计师向助理审计人员 C 讲解以下问题 :(1) 注册会计师可以采用哪些方法 ( 程序 ) 获取审计证据 ? 注册会计师在实施哪些程序时 ,可根据需要单独或综合运用审计程序 , 以获取充分、适当的审计证据 ?(2) 什么是分析程序 ? 分析程序在会计报表审计的三个阶段各有何用途 ?(3) 数据的可靠性受其来源及性质的影响 , 并有赖于获取该数据的环境。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时 ,
27、 注册会计师应当考虑哪些因素 ?（1）注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：j检查记录或文件；k检查有形资产；l观察；m询问；n函证；重新计算；重新执行；分析程序。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运用上述所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（2）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系。注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；在审计结束时运用分析程序以对财务报表进行总
28、体符合 ；当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（3）在确定实质性分析程序使用的数量是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比性；可获得信息的性质和相关性；与信息编制相关的控制。14. 简述审计证据的充分性和适当性的含义并说明两者的关系。注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现其中存
29、在错报方面具有相关性和可靠性。(2)注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。15. 注册会计师在审计过程中常使用分析程序 , 在审计计划阶段和审计报告阶段都要求必须使用 , 在审计实施阶段可以使用分析程序直接作为实质性测试程序。请问 :(1)上述叙述是否正确？（2）什么是分析程序？（3）在各种业务循环审计中，通常运用的分析程序包括那两种？（4）在报告阶段如何执行分析程序？(1)正确。(2)分析程序是指注册会计师通过
30、研究不同务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的在关系，对财务信息作出评价。分析程序还调查识别出的，与其把相关信息不一致或数据严重偏离的波动和关系(3)在各种业务循环审计中，通常运用的分析程序方法主要有比较法和比率分析法。(4)在报告阶段执行下列分析程序：在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅会计报表及其附注，考虑针对实质性测试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、恰当；这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系。然后再将分析程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审
31、计外勤工作时追加实施额外的审计程序。16. 对于大型、复杂的审计项目，注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。请回答哪些事项属于重大事项？重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风 险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项。17. 注册会计师在计划审计工作时，使用分析程序的主要目的是使其对审计单位的经营情况获得
32、更好的了解和确认资料间的异常关系和意外的波动，以便找出存在潜在的错报风险的领域，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。ABC会计师事务所承担了XYZ有限公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、陈某进行审计。假定注册会计师李某在审计计划阶段，确定了存货周转率作为分析程序一个分析指标，通过同行业资料及其被审计单位可比会计信息，确定股价期望值为8次/年，预期差异为1次。但是通过对XYZ有限公司2007年度存货平均余额为2000万元，销售成本8000万元。请回答（1）以存货周转率指标为例，注册会计师李某在审计计划阶段，为了有效使用分析程序，应执行哪些步骤？（
33、2）哪些因素影响注册会计师对分析程序结果的依赖程度的判断？(1)注册会计师李某在审计计划阶段，有效使用分析程序，必须系统执行以下步骤：确定将要执行的计算比较，譬如：存货周转率；估计期望值，譬如：通过同行业资料及其被审计单位的可比会计信息，确定估计期望值为8次年执行计算比较；存货周转率=销售成本存货平均余额=80002000=4次年，即XYZ有限公司2007年度存货周转率只有4次年。分析数据及确认重大差异：注册会计师李某估计存货周转率为8次年，而实际执行计算2007年度存货周转率只有4次年，确认重大差异=8-4=4次年。调查重大的非预期差异：重大的非预期差异=重大差异预期差异=4-1次=3次年。
34、造成重大的非预期差异的原因有两个：一是2007年度存货平均余额虚增；二是2007年度销售成本虚减。确定对审计计划的影响，根据上述分析程序注册会计师李某应决定对存货存在的真实性和销售成本完整性进行重点审计。(2)对分析程序结果的信赖程度，注册会计师李某应做谨慎判断，充分考虑如下几个因素：分析项目的重要性。如分析项目很重要，注册会计师就不能只依赖分析程序来形成结论。分析程序结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否认应用分析程序所提出的问题。分析程序预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。固有及控制风险的估计水平。如这两种
35、风险高，注册会计师则不应过多依赖分析程序，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平18. 注册会计师在应收账款进行审计时，收集到如下审计证据：被审计单位销售发票；被审计单位应收账款、销售收入等明细分类账及总分类帐；被审计单位对应收账款存在性的声明；被审计单位债务人寄来的对账单；注册会计师对被审计单位债务人进行函证，债务人的回函。要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列，并说明原因。债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠性账及总分类账可靠性更次，被审单位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的可靠
36、程度通常可用下述标准来判断：以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠。取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠，已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。被审单位内部控制较好时所提供的内部证据比被审单位控制较差时所提供的内部证据可靠。不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠。19. 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：（1）在计划审
37、计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性？（2）重要性和审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后 ，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接收低水平？(1)在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工
38、作时评估的重要性和审计风险存在的差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。（2）重要性和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如果有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。20. A
39、和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计，其末经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）： 要求：（1)如以业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定业务收入和净利润的固定比率值分别为0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ公司2006年度会计报表层次的重要性水平。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）如果A和B注册会计师经过审计发现XYZ股份有限公司2006年度会计报表存在未调整重大错报为1000万元，A和B注册会计师能否发表无保留意见审计报告？应怎样处理？（1）计划确定XYZ公司2006年度会计报表层次的审计重要性水平。(2)重要
40、性水平与审计风险之间的关系：重耍性水平与审计风险之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。(3)不能。注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。尚未更正错报的汇总数不仅包括注册会计师已识别的具体错报但尚未更正错报的净影响额；而且还包括注册会计师不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差。会计师经过审计发现XYZ股份有限公司2006年度会计报表存在未调整重大错报已为1000万元，很有可能还有未识别的重大错报。如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低
41、审计风险21. 利达会计师事务所为了提高业务质量，委托项目经理、注册会计师李某对业务人员进行“审计重要性”的后续教育。李某准备就以下为题进行讲授。请代注册会计师李某回答下列问题：（1）什么是审计重要性水平？（2）审计重要性水平必须在审计的哪些阶段使用？各有何作用？(1)我国独立审计准则对重要性的定义是：被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。如果一项在会计报表中错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则该项错报或漏报是重要的，否则就不重要。（2）
42、重要性水平必须在审计的计划阶段和报表阶段使用。对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限制，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划的确定的重要性水平；如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报
43、表的反映产生重大影响。22. 审计风险相关准则的出台是是我国注册会计师执业规范准则的核心内容，与原有审计准则相比，审计风险相关准则发生了重大变化，请回答下列问题：（1）在我国注册会计师执业规范准则中，有哪些准则涉及风险评估以及风险的应付？（2）了解被审计单位及其环境是非常必要的程序，注册会计师在审计中经常运用业务判断，了解被审计单位及其环境可以为注册会计师在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础？(1)在我国注册会计师执业规范准则中，风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第1201号训划审计工作；中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；中国注册会计师审
44、计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑；中国注册会计师审计准则第1221号重要性；中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序；（2)了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报(包括披露)是否适当；识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平
45、；评价所获取审计证据的充分性和适当性。23. ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2007年度会计报表进行审计，为了以足够识别和评估财务报表中大错报风险，设计和实践进一步审计程序，注册会计师了解了被审计单位及其环境。发现XYZ公司主要生产甲产品，由于国内市场竞争激烈，决定斥资开发海外市场的重大策略。试回答下列有关问题：（1)被审计单位的目标和战略与其经营风险之间的关系；（2）注册会计师应当了解被审计单位哪些与上述情况有关的目标和战略，并考虑相关的经营风险？（3）被审计单位的经营风险与财务风险之间的关系。(1)经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动或
46、源于不恰当的目标和战略。(2)注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：行业发展：在海外市场甲产品是否有广阔发展；业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场，需求的估计不准确等风险：XYZ公司对海外市场的了解如何；监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险：海外市场对甲产品是否有控制条件，XYZ公司是否了解充分；本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险。(3)多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报，而导
47、致财务风险。24. 内部控制的目标旨在合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守注册会计师在审计过程中必须借助于内部控制。请回答下列内部控制与审计的问题：(1)为什么说注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制? (2)注册会计师了解与审计相关的内部控制的目的是什么? (3)与审计相关的内部控制主要指的是什么?(1)内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部
48、控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。(2)注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。(3)与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。25. ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2007年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：(1)销售部门收到顾客的订单后