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1、简答题1.ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。(1)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，使ABC会
2、计师事务所与客户之间存在除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。(2)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计
3、师未予以回避。(3)违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，B注册会计师的妹妹虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。(4)违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事
4、、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价威胁。李先生就属于鉴证小组成员，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统，会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50比例分配。(5)违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支
5、付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。(6)违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（“简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）要求
6、：针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由；针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。2在2008年初完成了华清公司2007年度财务报表审计业务后，ABC会计师事务所及其职员在2008年39月间与华清公司进行了多次的合作。2007年10月，华清公司决定继续聘请ABC会计师事务所执行其2008年度财务报表的审计业务。为此，ABC会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接华清公司的2008年度财务报表审计业务。(1)项目组王华注册会计师的父亲
7、2008年5月起承包了一家专卖店，该店专营华清公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品；(1)除非王华的父亲退出专卖店的经营并了结双方之间的经济关系，王华不能参加审计小组。王华的父亲与华清公司之间的经济利益等同王华自己的经济利益，所以本题是直接经济利益影响独立性。(2)ABC会计师事务所的主任会计师王怡在1年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇李华和李怡。李华于2008年7月起担任华清公司的财务经理；(2)王怡注册会计师可以参与华清公司的审计业务。所属的房屋租赁业务是通过市场化方式发生的，而且不属于华清公司的经营行为。(3)张华注册会计师的子女在2007年曾担任华清公司的总
8、经理秘书，但已于2007年11月份辞职赴澳大利亚经商；(3)张华注册会计师不能参加审计小组。秘书属于关键管理职务，尽管其子女已调离华清公司，但其子女在2007年所从事的工作可能反映在华清公司2008年资产负债表的期初余额中。(4)2008年6月，ABC会计师事务所与华清公司签订协议，协议约定从2008年12月起，华清公司向ABC会计师事务所提供1000万元资金，由该所全权代理华清公司的股票买卖业务。(4)ABC会计师事务所要么终止该协议，要么不承接华清公司的审计业务。该协议意味着双方之间可能发生雇佣关系。(5)2008年7月，为购买办公用房，ABC会计师事务所按正常条件请华清公司出面担保，从通
9、夏银行取得了金额为500万元的10年期的借款。 (5)由于借款金额对双方来说都是重大的，ABC会计师事务所必须聘请本所以外的其他会计师事务所复核其所执行的华清公司审计业务，否则不能承接该业务。(6)2008年8月，为提高财务工作质量，华清公司开展了内部审计业务，在取得ABC会计师事务所同意后，聘请了该所的张怡注册会计师对内部审计工作进行业务指导。要求：单独考虑上述每种情况，指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的，指出其能否参加审计小组，或在采取何种措施后方可加入审计小组；涉及会计师事务所的，指出能否承接审计业务，或在采取何种措施后方可接受该审计业务。 (6)在张怡注册会计师不参加审计小组
10、的条件下，ABC会计师事务所可以承接华清公司的审计业务。3V公司（上市公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。2007年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2007年度财务报表。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2006年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2008年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。【答案】（1）损害独立性。ABC
11、会计师事务所收取资金占用费，与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。（2）V公司由于财务人员短缺，2007年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2007年度财务报表审计项目组。【答案】（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会计师不属鉴证小组成员，不产生自我评价对独立性的损害。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2007年度财务报表时，ABC会计师事务所决定
12、不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2007年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。【答案】（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2007年度财务报表审计负责人，从形式上看虽然不再担任签字注册会计师，但实质上形成了关联关系。（4）由于V公司降低2007年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。【答案】（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成了对独立性
13、的损害。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。【答案】（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。【答案】 （6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属审计工作的一部分。4甲会计师事务所（以下简称甲事务所）为具有执行证券、期货业务许可证的会计师事务所。乙会计师事务所（以下简称乙事务所）一年前设立，不具有证券、期货业务许可证，其主任会计师两年前担任A公司总会
14、计师。乙事务所在成立时与A公司签署了相关协议，协议内容包括：A公司的年度财务报表审计业务由乙事务所承办；乙事务所向A公司租借100平米的办公场所，但三年内免收租金。一年后，由于A公司改组上市成立了A股份有限公司（以下简称A公司）其财务报表审计业务不得不改聘甲事务所。于是乙事务所与甲事务所签订了一份业务合作协议，并已按协议约定履行相关条款。要求：请针对上述资料，简要回答乙事务所与A公司签署的相关协议，以及与甲事务所签定的业务合作协议的内容在哪些方面违反了中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定，并说明理由。（1）针对乙事务所与A公司签署的相关协议存在的违反中国注册
15、会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定有那些方面。【答案】乙会计师事务所违反了独立性原则。乙会计师事务所在三年内无偿使用A公司提供的办公场所，与其有直接利益关系。乙会计师事务所的主任会计师两年前担任A公司的总会计师业务构成了自我评价对独立性的损害。因此，乙会计师事务所承办A公司委托的审计业务，直接违反了独立性原则。（2）乙事务所与甲事务所签定的业务合作协议中部分条款如下：甲事务所与乙事务所建立长期业务合作关系，双方可分别以对方名义招揽、承接业务。相互介绍业务成功后，承接方应向介绍方支付该项业务净收入20%的介绍费。 【答案】甲和乙会计师事务所违反了收费与佣金的有关规定
16、。甲和乙会计师事务所相互介绍业务成功后，承接方应向介绍方支付该项业务净收入20%的介绍费。已将审计业务变更至甲事务所的A公司，在三年内仍由乙事务所负责审计，由甲事务所负责相关复核，并以甲事务所名义出具审计报告，审计收费甲事务所占40%，乙事务所占60%，乙事务所不再收取业务介绍费。 【答案】甲和乙会计师事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。且存在的收取佣金的行为也违反了职业道德的规定。由于乙事务所没有能力对其已承接的B企业集团编制的合并报表实施审计，甲事务所应委派一名合伙人对参与审计的人员无偿进行合并报表业务的专项培训，并予以必要的指导和复
17、核。 【答案】乙会计师事务所违反了会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定。乙会计师事务所没有证券期货业务资格，却是A股份有限公司实际的审计者，没有执行合并报表审计的经验和人员，却承办了B企业集团的合并报表审计业务。甲事务所在进行日常业务培训时，应通知乙事务所参加。 【答案】事务所联合进行业务培训，并不违反职业道德的有关规定。 一、单项选择题1、一般来说，注册会计师应根据（ A ）形成包括无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见等四种类型的审计报告。A 审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况B 审计范围是否受到限制和受到限制的范围大小C 错报漏报金额的大小和被审计单位的调整情
18、况D 对重要性水平的评估和对审计风险的重新评价2、当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以（C ) ，增加对重要事项的说明。A 在意见段前增加解释性说明B 在范围段与意见段间说明所持意见的理由C 在意见段后增加说明段D 取消意见段，增加说明段3、xx 股份有限公司委托会计师事务所审计，则其审计报告的收件人应为（C ）。A . xx 股份有限公司董事会B . xx 股份有限公司董事长C . xx 股份有限公司全体股东D . xx 股份有限公司全体职工4、以下事项中，( D ）既可能导致注册会计师出具保留意见，又可能导致否定意见，但一般不导致无法表示意见。A 审计范围受到客观条件的
19、局部重要限制B 被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复C 被审计单位严重限制了注册会计师的审计范围D 被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的企业会计准则的规定5、如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当（ C ）。A 发表保留意见 B 发表无法表示意见C 在意见段后增设强调事项段 D 出具否定意见6、对于被审计单位的下列（B ）情况，注册会计师应出具无保留意见审计报告。A 拒绝提供应收账款明细表 B 拒绝提供应收账款明
20、细账C 拒绝就长期投资进行函证 D 拒绝就存货进行实地监盘7、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。非无保留意见的审计报告不包括( A )。A带强调事项段的无保留意见的审计报告B保留意见的审计报告C否定意见的审计报告D无法表示意见的审计报告8、注册会计师王琴在确定对大庆公司2007年度财务报表的审计意见时，在与大庆公司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其出具保留意见的情形是( B )。A虚增的收入虽然只有12万元，但占当年利润总额的l60B75的存货未能监盘，存货占资产总额的10C绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖D长期投资已达到净资产的15，并已在财务报
21、表附注中予以披露9、下列属于客观环境导致注册会计师的审计范围受到限制的情况有（ B）。A被审计单位管理层不允许注册会计师观察存货盘点B由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘C被审计单位管理层不允许注册会计师对应收账款实施函证D被审计单位管理层不提供主营业务收入相关的明细资料10、注册会计师于2008年2月18日开始对启元公司2007年度财务报表进行审计，2008年3月20日完成审计工作，3月21日审计报告编制完毕，3月22日与经过批准的财务报表一同对外公布。则审计报告的日期应当为( C )。A2008年2月18日B2008年3月21日C2008年3月20日D20
22、08年3月22日二、多项选择题1、注册会计师在考虑被审计单位选用的会计政策是否适当时，应当关注的重要事项包括（ ABC ）。A重要项目的会计政策和行业惯例B重大和异常交易的会计处理方法C在新领域和缺乏权威性标准采用重要会计政策产生的影响D重要的固定资产所采用的折旧方法的变更2、管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括（ ）。A设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报B选择和运用恰当的会计政策C监督被审计单位建立和维护内部控制D做出合理的会计估计3、甲上市公司2007年度
23、财务报告于2008年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，注册会计师在审计时认为必须在其2007年度财务报表附注中披露的有（ ABD）。A2007年11月1日，从该公司董事持有51股份的公司购货800万元B2008年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元C2008年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误记入在建工程D2008年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50的股份4、.审计报告按内容和目的可分为（ABC ）A财务审计报告B符合性审计报告C经济效益审计报告D标准审计报告5、遇到下列（ABC ）情况时，注册会计师可能对K公司的财务报
24、表出具无法表示意见的审计报告。A.K公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书B.在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就K公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据C.未能就影响K公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据D.K公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制6、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（ABCD ）。A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况B.管理层作出的会计估计是否合理C.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D.财务报表
25、是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响7、同时符合下列（ AD ）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。A.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B.注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制C.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量D.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过
26、程中未受到限制8、审计意见应当说明财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表是否具有公允性应考虑的内容包括 （ABCD ）。A财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质B管理层做出的会计估计是否合理C经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 D财务报表的列报、结构和内容是否合理10、注册会计师王凯在对K公司2007年度财务报表出具审计报告时，在注册会计师的责任段与意见段之间增加了对某个重要事项的说明，一般来说该审计报告的意见类型可能是（ ABD）。A否定意见 B无法表示意见C保留意见 D带强调事项段的无保留意见
27、三、实训题A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度财务报表时分别遇到以下情况：要求：假定上述情况对各被审计单位2007年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断A注册会计师应对2007年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公
28、司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）（2）乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（3）丙公司于2007年11月20日发现，2006年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2007年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财
29、务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。同时也已经按照相关要求，在2007年11月末重新修改报出了2006年度的财务报表。（4）丁公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。同时因为该事项重要，所以出具保留意见或否定意见的审计报告。（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，符合企业会计准则和会计制度的规定，无需增加强调事项段）。 （3）标准审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。（4）无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。