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1、成本控制与财务预算 郎咸平:n未来的企业家一定是成本控制的高手;n一定要重视现金流。n n2004-11-7在交通大学的一次演讲。问题的提出：背景与现状n n背景：我国企业正在经历从高速扩张到内部规范挖潜背景：我国企业正在经历从高速扩张到内部规范挖潜的巨大变革；的巨大变革；n n“创新与节约创新与节约”活动正在开展之中；活动正在开展之中；n n现状：多数员工没有经过系统的成本知识培训，不现状：多数员工没有经过系统的成本知识培训，不少员工对降低成本停留在少员工对降低成本停留在“节水节电节水节电”的初级状态；的初级状态；n n对企业成本的产生过程不了解，没有有效的成本分对企业成本的产生过程不了解，
2、没有有效的成本分析手段和控制系统；析手段和控制系统；n n对控制企业成本必须的相关技能了解不多，提不对控制企业成本必须的相关技能了解不多，提不出有效的管理手段。出有效的管理手段。培训目的n n有效的成本控制是企业在激烈的市场竞争中成功与否的基本要素。但成本控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本，需要建立起科学合理的成本分析与控制系统，让企业的管理者清楚地掌握司的成本构架、盈利情况和决策的正确方向，成为企业内部决策的关键支持。n n同时，好的体系要靠人来实现，只有每个部门每个人都树立起清晰的成本控制观念，从日常经营的每个环节做起，才能从根本上改善企业成本状况，从而真正实现有效的成本控制。培训目标n n了
3、解企业成本构成，树立正确的现代成本管理意识：了解企业成本构成，树立正确的现代成本管理意识：n n跳出传统的成本控制框架，从公司运作流程和成本控制跳出传统的成本控制框架，从公司运作流程和成本控制体系的视角，宏观地分析并控制成本。体系的视角，宏观地分析并控制成本。n n掌握制定符合企业及部门性质的成本控制目标和基本掌握制定符合企业及部门性质的成本控制目标和基本思路；思路；n n掌握企业实施全员成本管理的方法；掌握企业实施全员成本管理的方法；n n真正利用成本管理思想优化企业各项管理决策。真正利用成本管理思想优化企业各项管理决策。了解成本：成本的经济内涵n n成本(Cost)是指企业为生产产品,提供
4、劳务而发生的各种耗费。n n产品的价值W=C+V+M,n n成本的经济内涵是C+V。n n成本与费用的关系：同为所耗。n n成本计算(Costing)是一项很具体的工作，它主要是指对生产费用发生的核算和产品成本的计算。成本的经济内涵=C+Vn n成本的这一经济内涵，是一种高度的理论抽象和成本的这一经济内涵，是一种高度的理论抽象和概括。它迫使生产经营者必须加强成本管理，力概括。它迫使生产经营者必须加强成本管理，力求以较少的耗费来寻求最大的补偿，以获得最大求以较少的耗费来寻求最大的补偿，以获得最大限度的利润，从而确立了成本在企业经营管理中限度的利润，从而确立了成本在企业经营管理中的地位。成本同管理
5、的结合，决定了成本内容必的地位。成本同管理的结合，决定了成本内容必须依从管理的需要而发展。随着企业间竞争的加须依从管理的需要而发展。随着企业间竞争的加剧，企业管理的不断深化，美国会计学会曾于剧，企业管理的不断深化，美国会计学会曾于19511951年对成本定义为：年对成本定义为：“成本是为了一定目的而成本是为了一定目的而付出的付出的(或可能付出的或可能付出的)用货币测定的价值牺牲用货币测定的价值牺牲”。n n费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务
6、而发生的各种耗费。费用和成本是两个并行使供劳务而发生的各种耗费。费用和成本是两个并行使用的概念，有区别也有联系：费用是资产的耗费，它用的概念，有区别也有联系：费用是资产的耗费，它与一定会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；与一定会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；而成本则与一定产品相联系，是对象化的费用，它与而成本则与一定产品相联系，是对象化的费用，它与一定种类或数量的产品相联系，而不论其发生在哪一一定种类或数量的产品相联系，而不论其发生在哪一会计期间。会计期间。n n成本和费用的特点为：n n(1)成本和费用最终会导致企业资源的减少。这种减少具体表现为资金支出或资金耗费。n n(2)成
7、本和费用最终会减少企业的股东权益：成本、费用增加，股东权益会减少；只有收入增长，股东权益才会增加。成本的起源n n“成本”是随着社会经济的发展，特别是工业化和社会化大生产的发展而逐步成熟和发展起来的。n n随着“计算”及计算手段的发展而发展。n n公元14世纪，意大利的印刷商：n n公元18世纪，英国人用分批法和分步法：n n成本的发展历史：成本的发展历史：n n（一）以计算产品成本为主（一）以计算产品成本为主n n（二）有一定规划未来的功能（二）有一定规划未来的功能n n（三）完全走向以管理为导向（三）完全走向以管理为导向n n成本控制的定义：成本控制的定义：n n成本控制的重要性成本控制的
8、重要性成本在公司财务运作中的位成本在公司财务运作中的位置；置；n n成本金字塔：成本对公司经营结果的影响；成本金字塔：成本对公司经营结果的影响；n n每个部门、每位员工对成本的影响；每个部门、每位员工对成本的影响；补偿生产消耗:成本:C+V 投资人货币固定资产材料在产品产成品货币折旧支付工资和费用成本在企业投入产出中的地位和作用分配补偿固定资产损耗国家企业投资人W=C+V+M折旧基金：沉淀n n成本控制对企业不同性质部门的运作以及对不同员工的影响；n n成本动因：指导致成本发生或变动的因素。一般情况下，成本动因有以下方面：n n产量、价格、效率、决策和控制水平、成本文化的素养、竞争的激烈程度、
9、偶发因素等。常见的四种成本构成分析及对企业成本控制的意义n n四种成本构成：n n制造成本：材料、工资、制造费用；n n工厂成本：制造成本+管理费用n n完全成本：工厂成本+财务费用n n销售成本：完全成本+销售费用n n四种成本构成分析：n n对企业成本控制的意义：料、工、费分析n n料、工、费是构成成本的主要因素。n n材料：构成产品实体或有助于产品形成；n n工资：工人工资和附加费；n n费用：产品制造过程中发生的必须的费用，如固定资产折旧、管理人员工资、水电费、机物料消耗等。n n三费用构成分析：与同行业比，与本企业先进水平比。制造成本、销售费用、管理费用、财务费用分析n n制造成本：
10、料、工、费；n n制造费用：大部分是间接产生于产品生产的费用，例如机物料消耗、辅助生产工人工资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间生产用的照明费、取暖费、运输费以及劳动保护费等。车间用于组织和管理生产的费用，也作为间接用于产品生产的费用进行核算。“间接用于产品生产的费用”包括：n n车间管理人员工资及福利费、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间管理用具摊销费、车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。n n制造费用还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而不专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费和生产工具摊
11、销费等。营业费用：n n指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在营业费用中。营品过程中发生的进货费用也包括在营业费用中。营业费用一般包括：业费用一般包括：n n1.1.产品自销费用。指应由本企业负担的包装费、运产品自销费用。指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。输费、装卸费、保险费等。n n2.2.销售部门的费用。指为扩大本企业商
12、品的销售而发销售部门的费用。指为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费（为生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费（为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费）、销售服务费用（提供售后服务等的费资租赁费）、销售服务费用（提供售后服务等的费用）。用）。n n3.3.产品促销的费用。指为销售本企业商品而专设的销产品促销的费用。指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营资、福利费、类似工资性质的费用、业
13、务费等经营费用。企业内部销售部门属于行政管理部门，所发费用。企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经常支出不属于营业费用，应列入管理费用。生的经常支出不属于营业费用，应列入管理费用。n n4.4.委托代销费用。指企业委托其他单位代销，按委托代销费用。指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。代销合同规定支付的委托代销手续费。n n5.5.商品流通企业的进货费用。指商业流通企业在进商品流通企业的进货费用。指商业流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费费、运输途中的合理损耗和入库
14、前的挑选整理费等。等。管理费用：n n管理费用是指企业为管理和组织企业生产经营活动所发生的各项费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的费用。具体包括：n n1.企业管理部门及职工方面的费用。n n(1)公司经费。指行政管理部门职工工资、职工福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。n n(2)工会经费。指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的2计提并拨交工会使用的经费。n n(3)职工教育经费。指按职工工资总额的1.5计提，适用于职工培训、学习的费用。n n(4)(4)劳动保险费。指企业支付的离退休职工的退休劳动保险费。指
15、企业支付的离退休职工的退休金（包括按规定交纳的地方统筹退休金）、价格金（包括按规定交纳的地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、个月险的费用）、异地安家费、职工退职金、个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。费、按规定支付给离休人员的其他费用。n n(5)(5)待业保险费。指企业按规定交纳的待业保险基金。待业保险费。指企业按规定交纳的待业保险基金。2.用于企业直接管理之外的费用。n n(1)(1)董事会费。指企
16、业董事会或最高权力机构及其成董事会费。指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。差旅费、会议费等。n n(2)(2)咨询费。指企业向有关咨询机构进行生产技咨询费。指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询，所支付的费用，或支付企业经术经营管理咨询，所支付的费用，或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。n n(3)(3)聘请中介机构费。指企业聘请会计师事务所进聘请中介机构费。指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。行查账、验资、资产评
17、估、清账等发生的费用。n n(4)诉讼费。指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。n n(5)税金。指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。n n(6)矿产资源补偿费。指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。n n3.3.提供生产技术条件的费用。包括排污费、绿化费、提供生产技术条件的费用。包括排污费、绿化费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。期待摊费用摊销等。n n4.4.购销业务的应酬费。包括业务招待费等。购销业务的应酬费。包括业务招待费等。n n
18、5.5.损失或准备。包括坏账准备、存货跌价准备、存货盘损失或准备。包括坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏和盘盈等。亏和盘盈等。n n6.6.其他费用。指不包括在以上各项之内又应列入管理费其他费用。指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。用的费用。财务费用：n n财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费、其他财务费用等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不作为财务费用核算。成本、费用控制n n成本、费用控制一般是制定成本、费用标准，实际发生的成本、费
19、用，与标准成本、费用相比，计算差异，分析差异，进行控制。n n成本差异=实际成本-标准成本n n=实际数量实际价格-标准数量标准价格n n=价格差异+数量差异n n价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）n n数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格1 1 实际数量实际数量 实际价格实际价格2 2 实际数量实际数量 标准价格标准价格3 3 标准数量标准数量 标准价格标准价格1-2 1-2 价格差异价格差异2-3 2-3 数量差异数量差异1-31-3成本差异成本差异实例：长庆局成本控制与分析n n“标准成本控制，实绩考核”模型的建立n n1、长庆局标准成本的制定程序。n n标准成本系统是一种行之
20、有效的成本控制系统。世界500强的许多企业、国际著名的大石油企业集团和公司，如埃克森公司（Exxon Mobil Corporation）、莫比尔石油公司（Noble Affiates，Inc.），其勘探和开发成本一般都采用标准成本系统。n n所谓标准成本，是指为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的、在一定条件下应当达到的成本。n n实施标准成本系统一般有以下几个步骤：n n(1)制定单位产品标准成本；(2)根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；(3)汇总计算实际成本；(4)计算标准成本与实际成本的差异；(5)分析成本差异的发生原因；如果标
21、准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理；(6)向单位领导（或财务部门成本负责人）提供成本控制和分析报告。制定单位产品标准成本直接材料标准成本机械使用费标准成本制造费用标准成本标准总成本=实际产量标准单位成本实际成本标准总成本成本差异差异分析：材料差异、人工差异、费用差异向成本负责人提供成本控制和分析报告对策与问题的解决工资及福利费标准成本其他直接费标准成本-=标准成本控制系统图 标准成本的含义n n每一企业的具体情况不同，需要根据具体情况制定标准成本的含义。n n在本课题中，标准成本是通过实际调查、分析与测定而制定的，它是用来评价长庆局成本控制、管理的工具，是用以衡量实际
22、成本、衡量工作效率的一种预计成本。n n标准成本体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率，用于控制和分析实际成本。n n“标准成本”一词在本课题中有两种含义：n n一种是指单位产品的标准成本。它是根据长庆局1999年重组后产品的实际成本，按照工作量作为权数，经加权平均计算，又经过系数调整计算得出。n n另一种指按实际产量计算的标准成本。它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的总成本，用以反映在标准成本系统下，总体成本应达到的水平。n n标准成本按企业的生产技术和管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。n n理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现理想标准成本是指在最
23、优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定理想有的规模和设备能够达到的最低成本。制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量，最熟练过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量，最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩。间等条件下可能实现的最优业绩。n n这里所说
24、的最高生产经营能力利用水平，是指理论这里所说的最高生产经营能力利用水平，是指理论上可能达到的设备利用程度，只扣除不可避免的机上可能达到的设备利用程度，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、生产技术故障等造成的影响。这里所品销路不佳、生产技术故障等造成的影响。这里所说的理想价格，是指原材料、劳动力等生产要素在说的理想价格，是指原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。因此，这种标准成本太计划期间最低的价格水平。因此，这种标准成本太“理想化理想化”，很难成为现实，即使暂时出现也不可，很难成为现实，即使暂时出现也
25、不可能持久。它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，能持久。它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。但因这种标准成本提出揭示实际成本下降的潜力。但因这种标准成本提出的要求往往太高，不能作为考核的依据。的要求往往太高，不能作为考核的依据。n n正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一
26、般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。要达到这种标准不是没有困难，但它却是可准。要达到这种标准不是没有困难，但它却是可以达到的。以达到的。n n从具体数量上看，它应高于理想标准成本，但又低于从具体数量上看，它应高于理想标准成本，但又低于历史平均水平，实施以后，实际成本更大的可能是逆历史平均水平，实施以后，实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，“跳起来摘苹果跳起来摘苹果”，可以调动职工的
27、积极性。，可以调动职工的积极性。n n根据长庆局的实际情况，我们提出使用根据长庆局的实际情况，我们提出使用“正常标准成正常标准成本本”而不是而不是“理想标准成本理想标准成本”，即按照制定标准成本，即按照制定标准成本近几年（钻井为近几年（钻井为2001-20032001-2003年，井下试油压裂为年，井下试油压裂为2002-2002-20032003年）两类产品分井型、分区块的正常消耗，考虑年）两类产品分井型、分区块的正常消耗，考虑一定压缩后，制定自己主要产品的标准成本。一定压缩后，制定自己主要产品的标准成本。长庆局标准成本具有以下特点：n n第一，客观性。长庆局标准成本是以长庆局近几第一，客观
28、性。长庆局标准成本是以长庆局近几年实际发生的成本，根据客观经验和实践，并经年实际发生的成本，根据客观经验和实践，并经充分与实际生产部门协商研究后制定出来的，具充分与实际生产部门协商研究后制定出来的，具有客观性；有客观性；n n第二，现实性。长庆局标准成本排除了各种偶然第二，现实性。长庆局标准成本排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，综合了长庆局产品生产中各种可能遇到的损失，综合了长庆局产品生产中各种可能遇到的情况，代表了正常情况下的消耗水平，具有现实情况，代表了正常情况下的消耗水平，具有现实性；性；n n第三，激励性。由于第三，
29、激励性。由于20012001年至年至20032003年，是长庆局年，是长庆局在分离重组后，较正常生产运作的三年，因此，在分离重组后，较正常生产运作的三年，因此，它是长庆局主要产品应该发生的成本，可以作为它是长庆局主要产品应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促二级生产单位去努力评价业绩的尺度，成为督促二级生产单位去努力争取的目标，具有一定的激励性；争取的目标，具有一定的激励性；n n第四，稳定性。如果不发生大的通货膨胀和其他突变第四，稳定性。如果不发生大的通货膨胀和其他突变事件，在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时，事件，在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时，长庆局主要产品的标
30、准成本可以持续使用，不需要经长庆局主要产品的标准成本可以持续使用，不需要经常修订，具有相对的稳定性。常修订，具有相对的稳定性。长庆局标准成本的制定 n n1、主要产品的选取依据。n n由于长庆局的产品种类繁多，产品规格复杂，很难用一个成本模式勾画出它的全貌。若要一味求全而顾及长庆局产品的方方面面，必有非繁即空之虞。因此，课题组分析了长庆局的每一个产品，认为，紧紧围绕长庆局的核心产品-钻井、试油压裂，分井型着重讨论成本分析和控制问题，比较能突出重点。n n钻井、试油压裂两种产品（劳务），其销售收入将近占到全局收入的50%，其成本占全局成本的50%以上，而且，成本与收入占全局比重还有逐年上升的趋势
31、。因此，课题组选取这两类主要产品作为分析的重点。n n具体选取依据见表2-1。钻井、井下产品在全局收入和成本中的地位钻井、井下产品在全局收入和成本中的地位主主营业务营业务收入收入（万元）（万元）全局全局钻钻井井井下井下两两类产类产品品小小计计两两类产类产品品占全局占全局（%）20022002年年538 339538 339204 799204 79960 35260 352265 151265 15149.2549.2520032003年年588 855588 855219 660219 66072 41672 416292 076292 07649.6049.60主主营业务营业务成本成本（万
32、元）（万元）全局全局钻钻井井井下井下两两类产类产品品小小计计两两类产类产品品占全局占全局（%）20022002年年523 604523 604208 647208 64756 40056 400265 047265 04750.6250.6220032003年年579 635579 635225 678225 67872 93172 931298 609298 60951.5251.52长庆局主要产品标准成本的制定 n n根据长庆局的实际情况，我们将标准成本的项目定为五项：直接材料、工资及福利费、机械使用费、其他直接费、制造费用。由于管理费用不具备生产单位“可控”的性质，因此，我们在制定标准成
33、本时，予以剔除。实际部门的标准成本加上局里下达的管理费用后，为各单位向外报送的实际成本。标准成本分井型核定，具体模型是：标准成本分井型核定，具体模型是：；=式中，S是某产品标准成本；Ej某成本项目标准成本；Ci是第i种产品的分项目成本；Qi是第i种产品的当年工作量，i是分井型、分区块的产品种类，j是成本项目，n是年份。n n因产品（劳务）的类别成本相差较大，标准成本分4种井型来计算。n n产品的不同成本项目的标准成本计算如附表1附表15。n n标准成本计算的汇总资料如下表：标准成本汇总资料（单位：元/进尺）200120012002200220032003平均平均成本成本标标准准成本成本增减（增
34、减（+，-）（%）钻钻井井油开油开发发625.55625.55586.30586.30638.75638.75613.39613.39625.75625.75+2.02%+2.02%油探油探902.43902.43794.49794.49831.58831.58890.54890.54841.60841.60-5.50%-5.50%气探气探1 589.681 589.681 615.101 615.101 735.691 735.691 668.381 668.381 673.691 673.69+0.30%+0.30%气开气开发发1 436.051 436.051 435.951 435.9
35、51 487.601 487.601 467.731 467.731 473.331 473.33+0.04%+0.04%合合计计4 640.044 640.044 614.374 614.37-0.55%-0.55%合合计计平均平均1 160.011 160.011 153.591 153.59-6.42-6.42（元）（元）井下井下油探油探-291.10291.10213.36213.36252.23252.23235.31235.31-6.72%-6.72%气探气探-606.54606.54659.99659.99633.27633.27648.60648.60+2.42%+2.42%油
36、开油开发发-145.76145.76127.50127.50136.63136.63131.17131.17-4.00%-4.00%气开气开发发-447.40447.40580.95580.95514.18514.18518.85518.85+0.91%+0.91%合合计计1 536.311 536.311 533.931 533.93-0.15%-0.15%合合计计平均平均384.08384.08383.48383.48-0.60(-0.60(元元)标准成本先进性的分析 n n为验证标准成本的先进性，我们采集了同行业中石化集团公司钻井实际成本资料，与我们制定的钻井标准成本进行对比。我们制定长
37、庆局的实际成本、标准成本均比中石化钻井成本低得多。n n长庆局单位钻井成本（每进尺成本含平均110元的管理费用，由于油井、油探100元/进尺，气井、气探120元/进尺，按平均110元/进尺计算），实际成本比中石化低228.27元/进尺，低15.24%；标准成本比中石化低234.69元/进尺，低15.66%。n n具体分析和对比见下表：长庆钻井单位成本与中石化钻井单位成本对比长庆钻井单位成本与中石化钻井单位成本对比中石化中石化长庆长庆（含：管理（含：管理费费用）用）差异（差异（+，-）元元/进进尺尺差异差异%实际实际成本成本对对比比1 498.281 498.281 270.011 270.01
38、228.27228.2715.2415.24标标准成本准成本对对比比1 263.591 263.59234.69234.6915.6615.66中石化资料来源：中国石油化工集团公司年鉴（2003）第15页。上述分析、对比的柱图，如下图所示：图2-2 长庆、中石化实际单位成本、标准成本对比n n当然，井型不同、地理条件不同，单位钻井的进尺成本不具完全可比性，但从宏观方面是可以比较的。可见，我们制定的长庆钻井平均标准进尺成本是比较先进的，长庆局总体效率比较高，成本与国内同行业的中石化相比相对较低。实绩考核，差异分析n n针对长庆局各主要产品成本的实际情况，我们提出对成本“实绩考核，差异分析”的办法
39、。即对各主要产品成本完成单位，根据其实际完成的成本系数定其实绩，根据实绩得分定绩效分值，按绩效分值发放奖金。其步骤如下：n n1、计算某产品的成本系数Rj。成本系数Rj=长庆局2003年钻井、井下的实际成本，可计算其成本系数如下表：=2003年钻井、井下的成本系数Rj计算表 单单位位（分井型）（分井型）实际实际产产量量（1 1）标标准准成本成本（2 2）标标准准总总成本成本（3 3）=（1 1）（2 2）实际总实际总成本成本(不含管理不含管理费费)（4 4）成本系数成本系数（5 5）=（4 4）栏栏合合计计/（3 3）栏栏合合计计钻钻井井油开油开发发1 109 4551 109 455625.
40、75625.75694 241 466.30694 241 466.30708 664 381.30708 664 381.30油探油探52 95752 957841.60841.6044 568 611.2044 568 611.2044 037 982.0644 037 982.06气探气探90 34590 3451673.691673.69151 209 523.10151 209 523.10156 810 913.10156 810 913.10气开气开发发436 078436 0781473.331473.33642 486 799.70642 486 799.70648 709
41、632.80648 709 632.80合合计计-1 532 506 4001 532 506 4001 558 222 9091 558 222 9091.0171.017井下井下油探油探64 34564 345235.31235.3115 141 021.9515 141 021.9513 728 544.8613 728 544.86气探气探94 69494 694648.60648.6051 418 528.4051 418 528.4064 287 922.7464 287 922.74油开油开发发1 517 2091 517 209131.17131.17199 012 304.5
42、0199 012 304.50193 446 404.00193 446 404.00气开气开发发458 661458 661518.85518.8523 796 259.9023 796 259.90266 458 591.40266 458 591.40合合计计-513 548 114.70513 548 114.70537 921 463.00537 921 463.001.0471.047计算实绩得分。n n年终考核时，可设计“成本系数”考核，并根据成本系数定绩效分数，按分数多少计发“成本效率奖”或综合奖、效益奖。n n“成本系数”对应的绩效分值，以及钻井、井下2003年实绩得分可如下
43、表：“成本系数成本系数”对应的绩效分值及主要产品实绩得分对应的绩效分值及主要产品实绩得分（20032003年）年）成本系成本系数数对应绩对应绩效分效分值值钻钻井井实绩实绩得分得分井下井下实绩实绩得分得分实际实际得分得分实际实际得分得分0.60.6以下以下1501500.6-0.70.6-0.71401400.7-0.80.7-0.81301300.8-0.90.8-0.91201200.9-1.00.9-1.01101101.0-1.11.0-1.11001001.0171.0171001001.0471.0471001001.1-1.21.1-1.290901.2-1.31.2-1.3808
44、01.3-1.41.3-1.460601.41.4以上以上5050由此验证：标准成本的制定是比较合理，有较强的适用性。长庆局费用分析与控制模型 n n“贡献毛益控制，费用率考核贡献毛益控制，费用率考核”模型的建立模型的建立n n长庆局除以上两类主要产品外，其他产品和费用长庆局除以上两类主要产品外，其他产品和费用由于品种多、情况复杂，宜统一采用由于品种多、情况复杂，宜统一采用“贡献毛益贡献毛益控制，费用率考核控制，费用率考核”的模型进行分析和控制。思的模型进行分析和控制。思路如下：路如下：n n第一，计算标准贡献毛益率。基本思路是：根据第一，计算标准贡献毛益率。基本思路是：根据全局近全局近4 4
45、年综合贡献毛益率，考虑相关因素作适当年综合贡献毛益率，考虑相关因素作适当调整后，作为综合标准贡献毛益率。调整后，作为综合标准贡献毛益率。n n第二，将标准贡献毛益率作为考核标准，每年实际贡献毛益率与标准贡献毛益率对比，计算实际绩效分值；n n第三，根据实际绩效分值进行分析、评价，并可作为年终全局奖的评定、发放依据。n n由于20002003这4年，是长庆局分离重组后二次创业的年。这年，长庆局各项工作都迈出了前进的步伐，四年跨了四大步。n n这样应先求出前年平均贡献毛益率，考虑相关因素作适当调整后，再作为全局的标准贡献毛益率，并用此率控制和考核全局的成本和费用水平。100%式中，g是标准贡献毛益
46、率；Ct是t年总成本；Ft是t年费用总额；Rt是t年收入额。n n我们收集了长庆局近4年资料，计算标准贡献毛益率如下：n n标准贡献毛益率=100%贡献毛益率差异=实际贡献毛益率-标准贡献毛益率 n n如果情况发生变化，如国家大幅度调整利息率、大幅度调整工资、大幅度调整物价等宏观政策发生变化，可将标准贡献毛益率根据当年材料价格、人工费变动等因素进行调整。调整后作为财务指标下达。n n长庆局标准贡献毛益率的计算，如下表：长庆局标准贡献毛益率的计算主主营业务营业务收入收入（万元，已加（万元，已加调调整数）整数）成本成本费费用用（万元）（万元）贡贡献毛益献毛益（万元）（万元）贡贡献毛益率献毛益率（%
47、）标标准准贡贡献献毛益率毛益率（%）20002000426 346426 346415 661415 66110 68510 6852.512.5120012001458 457458 457446 820446 82011 63711 6372.542.5420022002549 292549 292537 853537 85311 43911 4392.082.0820032003606 222606 222600 502600 5025 7205 7201.001.00合合计计2 040 3172 040 3172 000 8362 000 83639 48139 4811.941.94
48、1.501.50n n考虑到近年由于物价和其他原因，长庆局的贡献考虑到近年由于物价和其他原因，长庆局的贡献毛益率在逐年下降（表毛益率在逐年下降（表2-62-6），下降率为），下降率为11.93%11.93%，因此将标准贡献毛益率定为因此将标准贡献毛益率定为1.501.50。n n贡献毛益贡献毛益4 4年平均增长率年平均增长率=-1=-11.93%而我们课题组设定的1.50，比2003年实绩指标1.00高出50%，表现出较强的先进性。控制、监督与考核 n n每年终了或定时（月、季、半年），计算实际贡献毛益率，将实际贡献毛益率与标准贡献毛益率相比，计算“贡献毛益系数”（实绩指标），为分析费用变动趋
49、势和变动情况，控制费用总额提供依据：n n贡献毛益系数=计算长庆局计算长庆局20032003年贡献毛益系数（实绩）如下：年贡献毛益系数（实绩）如下：实际贡献毛益率=0.94%注：公式中的17367万元，系中石油集团公司给长庆局的利润调整数。100%100%贡献毛益系数=0.63=“贡献毛益系数”对应的绩效分值，以及长庆局2003年实绩考核得分可按下表计算：“贡献毛益系数贡献毛益系数”对应的绩效分值与实绩得分对应的绩效分值与实绩得分（20032003年）年）贡贡献毛益系数献毛益系数对应绩对应绩效分效分值值20032003年年实绩实绩得分得分实际实际得分得分1.31.3以上以上1401401.2-
50、1.31.2-1.31301301.1-1.21.1-1.21201201.0-1.11.0-1.11101100.9-1.00.9-1.01001000.8-0.90.8-0.990900.7-0.80.7-0.880800.6-0.70.6-0.770700.630.6370700.5-0.60.5-0.660600.50.5以下以下5050n n表中，对应分值表中，对应分值6010060100分为正常值；低于分为正常值；低于6060分为不理分为不理想，应查明具体原因进行分析；若对应分值高于想，应查明具体原因进行分析；若对应分值高于100100，也属于异常。高于也属于异常。高于100100