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1、2022/11/8会计学会计学1第三章 会计等式与复式记账教学目的及教学目的及教学目的及教学目的及要求要求要求要求本本章章内内容容在在历历年年考考题题中中所所占占分分值值平平均均分分8 8分分，属属于于非非常常重重点点的的章章节节，直直接接关关系系到到对对会会计计学学能能否否入入门门，同同时时也也是是学学习习以以后后各章的基础。各章的基础。重点重点重点重点本本章章内内容容较较多多，重重点点掌掌握握会会计计等等式式、不不同同经经济济业业务务发发生生后后对对会会计计等等式式的的影影响响、账账户户的的分分类类、账账户户的的结结构构、账账户户与与科科目目的的关关系系、复复式式记记账账法法的的特特点点、
2、借借贷贷记记账账法法的的含含义义、借借贷贷记记账账法法下下账账户户的的结结构构、借借贷贷记记账账法法的的记记账账规规则则、借借贷贷记记账账法法的的特特点点、会会计计分分录录的的种种类类及及编编制制程程序序和和编编制制方方法法、借借贷贷记记账账法下试算平衡种类及平衡公式、总分类账户与所属明细分类账户的平行登记等内容。法下试算平衡种类及平衡公式、总分类账户与所属明细分类账户的平行登记等内容。难点难点难点难点借贷记账法借贷记账法2022/11/8会计学会计学2目 录第一节 会计等式 第二节 复式记账2022/11/8会计学会计学3第一节 会计等式会会计等等式式-是是反反映映各各会会计要要素素之之间平
3、平衡衡关关系系的的计算算公公式式，它它是是制制定定各各项会会计核核算算方方法法的的理理论基基础，从从实质上上看看，会会计等等式式揭示了会揭示了会计主体的主体的产权关系、基本关系、基本财务状况和状况和经营成果。成果。2022/11/8会计学会计学4一、资产一、资产=负债负债+所有者权益所有者权益（一）会（一）会计恒等式恒等式企企业的的资产最最初初表表现为库存存现金金、银行行存存款款、存存货、固固定定资产、无无形形资产、长期期投投资等等，这些些资产要要么么是是投投资者者的的投投入入资本本，要要么么是是债权人人的的借借入入资金金，每每一一项资产都都有有其其来来源源，都都代代表表着着相相应的的权益益。
4、资产与与权益益实际上上是是企企业所所拥有有的的经济资源源在在同同一一时点点上上所所表表现的的不不同同形形式式。资产表表明明的的是是资源源在在企企业存存在在、分分布布的的形形态，而而权益益则表表明明了了资源源取取得得和和形形成成的的渠渠道道。有有一一定定的的资产，同同时就就有有一一定定的的权益益；反反之之有有一一定定的的权益益，同同时就就有有一一定定的的资产。因因此此，有有多多少少数数额的的资产必必然然有有其其等等量量的的权益益，即即在在任任何何情情况况下下企企业的的资产总是是等等于于权益益。资产与与权益益在在任任何何一一个个时点点都都必必然然保保持持恒恒等等的的关关系系，资产与与权益之益之间的
5、的恒等恒等的关系用公式表示，即：的关系用公式表示，即：资产=权益益2022/11/8会计学会计学5特特别注注意意：资产与与权益益的的恒恒等等关关系系，是是复复式式记账法法的的理理论基基础，也是企，也是企业编制制资产负债表的依据。表的依据。资产是是由由于于过去去的的交交易易或或事事项所所引引起起，能能为企企业带来来经济利利益益的的资源源，企企业的的资产来来源源于于所所有有者者投投入入资本本和和债权人人借借入入资金金及及其其在在生生产经营中中所所产生生的的效效益益的的积累累，分分别归属属于于所所有有者者（投投资者者）和和债权人人。归属属于于所所有有者者的的部部分分形形成成“所所有有者者权益益”，归
6、属属于于债权人人的的部部分分形形成成“债权人人权益益”（即即企企业的的“负债”）。）。2022/11/8会计学会计学6会会计恒等式可恒等式可进一步用公式表示一步用公式表示为：资产=负债+所有者所有者权益益或：或：资产=债权人人权益益+所有者所有者权益益注注意意：“权益益”是是由由“债权人人权益益”（负债）和和“所所有有者者权益益”两两部部分分构构成成，(即即“债权人人权益益”（负债）和和“所所有有者者权益益”统称称为“权益益”)。（二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响1、对“资产=权益益”等式的影响等式的影响经济业务的的发生生引引起起“资产=权益益”等等式式两两边会会计要
7、要素素变动的方式，可以的方式，可以归纳为以下四种以下四种类型：型：（1）资产与与权益同益同时等等额增加增加即：等式两即：等式两边同增，增加金同增，增加金额相等，不破坏会相等，不破坏会计基本等式。基本等式。【例例3-1】甲企甲企业收到投收到投资者追加的投者追加的投资100000元，款元，款项存入存入银行。行。分分析析：该经济业务的的发生生使使企企业的的资产方方（银行行存存款款）增增加加100000元元，即即等等式式左左边的的资产增增加加了了100000元元，同同时使使等等式式右右边的的权益益方方（实收收资本本）也也增增加加100000元元。由由于于资产与与权益同益同时等等额增加，没有改增加，没有
8、改变会会计基本等式的平衡关系。基本等式的平衡关系。2022/11/8会计学会计学7（2）资产方等方等额有增有减，有增有减，权益不益不变即即：资产方方项目目之之间的的此此增增彼彼减减，但但资产总额与与权益益总额都都不不会会发生生变化化（即即：等等式式左左边此此增增彼彼减减，增增加加减减少少金金额相相等等），不破坏会），不破坏会计基本等式。基本等式。【例例3-2】1月月15日，甲企日，甲企业用用银行存款行存款20000元元购入一批原材料。入一批原材料。分分析析：该经济业务的的发生生，使使企企业的的资产方方一一项资产（原原材材料料）增增加加20000元元，而而另另一一项资产（银行行存存款款）减减少少
9、了了20000元元，等等式式左左边一一增增一一减减，且且增增减减金金额相相等等。资产内内部部发生生增增减减变动，但但资产总额不不变，权益益总额也也不不变，会会计等等式式仍仍然保持平衡。然保持平衡。2022/11/8会计学会计学82022/11/8会计学会计学9（3）资产与与权益同益同时等等额减少减少资产与与权益益（负债或或所所有有者者权益益）同同时等等额减减少少（即即：等等式式两两边同减，减少金同减，减少金额相等），不破坏会相等），不破坏会计基本等式。基本等式。【例例3-3】甲企甲企业用用银行存款行存款归还所欠乙企所欠乙企业的的货款款10000元。元。分分析析：该经济业务的的发生生，使使企企业
10、资产方方（银行行存存款款）减减少少了了10000元元，使使权益益方方（应付付账款款）减减少少了了10000元元。等等式式两两边资产与与权益益等等额减减少少10000元元，等等式式仍仍然成立。然成立。（二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响2022/11/8会计学会计学10（4）权益方等益方等额有增有减，有增有减，资产不不变即即：等等式式右右边不不同同项目目之之间的的此此增增彼彼减减，但但权益益总额和和资产总额都都不不会会发生生变化化【即即：等等式式右右边此此增增彼彼减减，增增加加减减少少金金额相相等等】，不破坏会，不破坏会计基本等式。基本等式。【例例3-4】甲甲 企企 业
11、经 批批 准准 同同 意意 以以 资 本本 公公 积20000000元元转增增实收收资本。本。分分析析：该经济业务的的发生生，使使权益益方方（资本本公公积）减减少少了了20000000元元，而而实收收资本本增增加加了了20000000元元，权益益方方一一个个项目目增增加加，另另一一个个项目目减减少少，增增加加和和减减少少金金额相相等等，权益益总额不不变，不破坏会，不破坏会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学112、对“资产=负债+所有者所有者权益益”等式的影响等式的影响拓拓展展开开来来，就就“资产=负债+所所有有者者权益益”等等式式而而言言，经济业务的的发生生引引起起会会计要要
12、素素的的变动同同样不不改改变该等等式式的的恒恒等等性。具体的性。具体的变动情况有以下九种：情况有以下九种：（1）资产和和负债要素同要素同时等等额增加；增加；例例如如：正正大大公公司司从从银行行取取得得6个个月月期期借借款款100000元元，存存入入公司存款公司存款账户。分分析析：该经济业务的的发生生使使企企业的的资产（银行行存存款款）增增加加100000元元，同同时使使企企业的的负债（短短期期借借款款）增增加加100000元元。由于由于资产与与负债等等额增加，不破坏会增加，不破坏会计基本等式。基本等式。（2）资产和和负债要素同要素同时等等额减少；减少；例如：正大公司以例如：正大公司以银行存款行
13、存款10000元元偿还前欠某前欠某单位位账款。款。分分析析：该经济业务的的发生生，使使企企业资产（银行行存存款款）减减少少10000元元，使使负债（应付付账款款）减减少少10000元元。由由于于资产与与负债同同时等等额减少，不破坏会减少，不破坏会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学12（3）资产和所有者和所有者权益要素同益要素同时等等额增加；增加；例例如如：正正大大公公司司收收到到投投资方方投投入入的的设备一一台台，投投资合合同同约定定其价其价值30000元元(假定假定该约定价定价值公允公允)。分分析析：该经济业务的的发生生使使企企业的的资产（固固定定资产）增增加加30000元
14、元，同同时使使所所有有者者权益益（实收收资本本）增增加加30000元元。由由于于资产与所有者与所有者权益等益等额增加，不破坏会增加，不破坏会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学13（4）资产和所有者和所有者权益要素同益要素同时等等额减少；减少；例例如如：正正大大公公司司按按规定定办妥妥减减资手手续，退退还某某投投资方方的的投投资50000元，以元，以银行存款支付。行存款支付。分分析析：该经济业务的的发生生，使使企企业的的资产（银行行存存款款）减减少少50000元元，使使所所有有者者权益益（实收收资本本）减减少少50000元元。由由于于资产与与权益等益等额减少，不破坏会减少，不破
15、坏会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学14（5）资产要要素素内内部部项目目等等额有有增增有有减减，负债和和所所有有者者权益益要素不要素不变；例例如如：正正大大公公司司从从银行行提提取取现金金2000元元，以以备零零星星开开支支之之用。用。分分析析：该经济业务的的发生生，使使企企业的的一一项资产（库存存现金金）增增加加2000元元，而而另另一一项资产（银行行存存款款）减减少少2000元元，增增减减金金额相相等等。由由于于企企业的的资产总额不不变，权益益总额也也不不变，不破坏会不破坏会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学15（6）负债要要素素内内部部项目目等等额有
16、有增增有有减减，资产和和所所有有者者权益益要素不要素不变；例例如如：正正大大公公司司开开出出并并承承兑面面值为20000元元的的商商业汇票票一一份份，抵付前欠某，抵付前欠某单位位货款。款。分分析析：该经济业务的的发生生使使企企业的的一一项负债（应付付票票据据）增增加加20000元元，而而另另一一项负债（应付付账款款）减减少少20000元元，增增减减金金额相相等等。由由于于企企业负债总额、所所有有者者权益益总额和和资产总额均不均不变，不破坏会，不破坏会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学16（7）所所有有者者权益益要要素素内内部部项目目等等额有有增增有有减减，资产和和负债要素不要
17、素不变；例例如如：正正大大公公司司按按规定定办妥妥增增资手手续后后，将将资本本公公积20000元元转增增实收收资本。本。分分析析：该经济业务的的发生生使使企企业的的一一项所所有有者者权益益（实收收资本本）增增加加20000元元，而而另另一一项所所有有者者权益益（资本本公公积）减减少少20000元元，增增减减金金额相相等等。由由于于所所有有者者权益益总额、负债总额和和资产总额均不均不变，不破坏会，不破坏会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学17（8）负债要要素素增增加加，所所有有者者权益益要要素素等等额减减少少，资产要要素素不不变；例例如如：正正大大公公司司按按规定定分分配配给投
18、投资者者利利润50000元元，款款项尚尚未支付。未支付。分分析析：该经济业务的的发生生，使使企企业的的负债（应付付股股利利）增增加加50000元元，使使所所有有者者权益益（未未分分配配利利润）减减少少50000元元，增增减减金金额相相等等。由由于于企企业权益益总额和和资产总额均均不不变，不不破破坏坏会会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学18（9）负债要要素素减减少少，所所有有者者权益益要要素素等等额增增加加，资产要要素素不不变；例例如如：正正大大公公司司将将应付付给投投资者者的的股股利利30000元元，经投投资者者同意并按同意并按规定定办妥增妥增资手手续后，后，转作投作投资者
19、向企者向企业的投的投资。分分析析：该经济业务的的发生生，使使企企业的的负债（应付付股股利利）减减少少30000元元，使使所所有有者者权益益（实收收资本本）增增加加30000元元，增增减减金金额相相等等。由由于于企企业权益益总额和和资产总额均均不不变，不不破破坏坏会会计基本等式。基本等式。2022/11/8会计学会计学19小小结：每每一一项经济业务的的发生生，都都必必然然引引起起会会计等等式式的的一一方方或或双双方方有有关关项目目相相互互联系系地地发生生等等量量变化化，即即当当涉涉及及会会计等等式式的的一一方方时，有有关关项目目的的数数额发生生相相反反方方向向等等额变动；而而当当涉涉及及会会计等
20、等式式的的两两方方时，有有关关项目目的的数数额必必然然会会发生生相相同同方方向的等向的等额变动，但始，但始终不会打破会不会打破会计等式的平衡关系。等式的平衡关系。2022/11/8会计学会计学20【例例题1单选题】某企某企业2010年初年初资产总额为100万元，万元，负债为20万元，所有者万元，所有者权益益为（）万元。（）万元。A100B20C120D80【解析解析】按照会按照会计等式：等式：资产负债所有者所有者权益；所有者益；所有者权益益资产负债=1002080（万元）（万元）【例例题2单选题】某日，大某日，大华公司的公司的资产总计为3600万元，流万元，流动负债合合计为900万元、所有者万
21、元、所有者权益合益合计为1200万元，万元，则当日大当日大华公司的非流公司的非流动负债应当当为（）（）A2700万元万元B2400万元万元C2100万元万元D1500万元万元【答案答案】D【解析解析】按照会按照会计等式：等式：资产负债所有者所有者权益益负债总额资产所有者所有者权益益360012002400（万元）（万元）由于：由于：负债总额流流动负债合合计非流非流动负债合合计非流非流动负债合合计负债总额流流动负债合合计24009001500（万元）（万元）2022/11/8会计学会计学21【例例题3判断判断题】资产与与负债和所有者和所有者权益益实际上是企上是企业所所拥有的有的经济资源在同一源在
22、同一时点上所表点上所表现的不同形式。的不同形式。（）（）【答案答案】【例例题4单选题】关于所有者关于所有者权益与益与负债的区的区别，下列，下列说法中不正确的是（）法中不正确的是（）A负债的求的求偿权早于所有者早于所有者权益益B所有者的投所有者的投资收益取决于企收益取决于企业的的经营成果成果C债权人的求人的求偿权有固定到期日有固定到期日D所有者承受的所有者承受的风险低于低于债权人人【答案答案】D【解析解析】所有者承受的所有者承受的风险高于高于债权人。人。【例例题5单选题】下列会下列会计业务中会使企中会使企业月末月末资产总额发生生变化的是（）。化的是（）。A从从银行提取行提取现金金B购买原材料，原
23、材料，货款未付款未付C购买原材料，原材料，货款已付款已付D现金存入金存入银行行【答案答案】B2022/11/8会计学会计学22【例例题6单选题】以以银行存款行存款50000元元偿还企企业前欠前欠货款。款。这项经济业务所引起的会所引起的会计要素要素变动情况属于情况属于（）。（）。A一一项资产与一与一项负债同同时增加增加B一一项资产与一与一项负债同同时减少减少C一一项资产增加，另一增加，另一项资产减少减少D一一项负债增加，另一增加，另一项负债减少减少【答案答案】B【例例题7判断判断题】发生生资金退出企金退出企业的的经济业务，会使，会使资产和和权益同益同时减少。减少。（）（）【答案答案】【例例题8单
24、选题】企企业发生的下列生的下列经济业务中，能中，能够引起引起资产总额增加的是（增加的是（）。）。A将将资本公本公积转增增资本本B接受投接受投资者投者投资C以以银行存款行存款偿还债务D从从银行提取行提取现金金【答案答案】B2022/11/8会计学会计学23【例例题9单选题】企企业发生的下列生的下列经济业务中，能中，能够引起引起资产总额与与负债总额同同时减少的是（减少的是（）。）。A开出并承开出并承兑商商业汇票抵付前欠外票抵付前欠外单位位账款款B联营到期，退到期，退还投投资者投者投资C以以银行存款行存款偿还前欠外前欠外单位位账款款D将盈余公将盈余公积转增增实收收资本本【答案答案】C【例例题10多多
25、选题】下列交易或事下列交易或事项中，会使企中，会使企业的的资产与与负债同同时等等额增加的有（增加的有（）。）。A购入生入生产用用设备一台，款尚未支付一台，款尚未支付B收到投收到投资者投入的一者投入的一项专利利权C从从银行取得行取得3年期借款，存入年期借款，存入银行存款行存款账户D用商用商业承承兑汇票票购入原材料一批入原材料一批2022/11/8会计学会计学24【例例题11多多选题】下列各下列各项，引起，引起资产总额增加的有（增加的有（）。）。A实现的的营业收入收入B结转生生产车间完工完工产品成本品成本C销售售产品品时价外收取的增价外收取的增值税税D预收收货款款【答案答案】ACD【例例题12多多
26、选题】下列交易或事下列交易或事项中，不会影响会中，不会影响会计基本等式两基本等式两边金金额的有（的有（）。）。A将分配将分配给投投资者的利者的利润支付支付给投投资者者B用用资本公本公积转增增资本金本金C生生产产品耗用原材料品耗用原材料D用商用商业汇票抵付票抵付应付付账款款【答案答案】BCD2022/11/8会计学会计学25二、收入费用二、收入费用=利润利润企企业一一定定时期期所所获得得的的收收入入扣扣除除所所发生生的的各各项费用用后后的的余余额，即表，即表现为利利润。用公式表示：。用公式表示：“收入收入费用利用利润”（又称第二会（又称第二会计等式）等式）收收入入、费用用和和利利润之之间的的上上
27、述述关关系系也也是是企企业编制制利利润表表的的基基础。在在实际工工作作中中，由由于于收收入入不不包包括括处置置固固定定资产净收收益益、固固定定资产盘盈盈、出出售售无无形形资产收收益益等等，费用用也也不不包包括括处置置固固定定资产净损失失、自自然然灾灾害害损失失等等，所所以以，收收入入减减去去费用用，并并经过调整后，才等于利整后，才等于利润。2022/11/8会计学会计学26总结：“资产负债+所所有有者者权益益”反反映映的的是是资金金运运动的的静静态状状况况，“收收入入费用用利利润”反反映映的的是是资金金运运动的的动态状状况况。资金金运运动的的动态状状况况最最后后必必然然反反映映到到各各项静静态
28、会会计要要素素的的变化化上上，从从而而使使两两个个会会计等等式式之之间建建立立起起勾勾稽稽关关系系。也也就就是是说，企企业在在一一定定时期期内内取取得得的的经营成成果果能能够对资产和和所所有有者者权益益产生生影影响响，把把一一定定会会计期期间的的六六个个会会计要要素素联系系起起来来，就可得到以下公式：，就可得到以下公式：资 产=负 债+所所 有有 者者 权 益益+（收收 入入 费 用用）（又称第三会）（又称第三会计等式）等式）=负债+所有者所有者权益益+利利润注注意意：第第三三会会计等等式式动态地地反反映映了了企企业财务状状况况和和经营成成果果之之间的关系。的关系。2022/11/8会计学会计
29、学27财务状况反映了企状况反映了企业一定日期一定日期资产的的存量存量情况，而情况，而经营成果成果则反映了企反映了企业一定期一定期间资产的的增量或减量增量或减量情况。情况。1企企业成立之初或会成立之初或会计期初：期初：资产负债所有者所有者权益益2会会计期期间内：内：资产负债所有者所有者权益利益利润资产负债所有者所有者权益（收入益（收入费用）用）3会会计期末：期末：恢复恢复为基本等式的形式，即：基本等式的形式，即：资产负债所有者所有者权益益2022/11/8会计学会计学28【例例题13多多选题】下列属于会下列属于会计等式的是（）等式的是（）A资产负债所有者所有者权益利益利润B资产负债所有者所有者权
30、益（收入益（收入费用）用）C资产负债十所有者十所有者权益益D收入收入费用利用利润【答案答案】ABCD【例例题14单选题】下列属于静下列属于静态会会计等式的是（）。等式的是（）。A收入收入费用利用利润B资产负债所有者所有者权益益C资产负债所有者所有者权益利益利润D资产负债所有者者所有者者权益（收入益（收入费用）用）【答案答案】B2022/11/8会计学会计学29【例例 题15多多 选 题】下下 列列 反反 映映 资 金金 运运 动 静静 态 表表 现 的的 会会 计 要要 素素 有有（）。A资产 B负债 C收收入入 D利利润【答案答案】AB【例例 题16多多 选 题】下下 列列 关关 于于 会会
31、 计 等等 式式 的的 说 法法 中中，正正 确确 的的 有有（）。A“资产负债所所有有者者权益益”是是最最基基本本的的会会计等等式式，表表明明了了会会计主主体体在在某某一一特特定定时期期所所拥有有的的各各种种资产与与债权人人、所所有有者者之之间的的动态关关系系B“收收入入费用用利利润”这一一等等式式动态地地反反映映经营成成果果与与相相应期期间的的收收入入和和费用用之之间的的关关系系，是是企企业编制制利利润表表的的基基础C“资产负债所所有有者者权益益”体体现了了会会计六六要要素素之之间的的内内在在联系系D 企企 业 各各 项 经 济 业 务 的的 发 生生 并并 不不 会会 破破 坏坏 会会
32、计 基基 本本 等等 式式 的的 平平 衡衡 关关 系系【答案答案】BD2022/11/8会计学会计学30【例例题17判判断断题】财务状状况况是是指指企企业一一定定日日期期的的资产及及权益情况，是益情况，是资金运金运动的的动态表表现。（）。（）【答案答案】【例例题18单选题】企企业按按规定定通通过银行行预收收账款款60000元元，此交易事，此交易事项引起的引起的变化是（化是（）。）。A营业收入收入实现60000元元B资产和和负债同同时增加增加60000元元C资产和和负债同同时减少减少60000元元D资产和所有者和所有者权益同益同时增加增加60000元元【答案答案】B2022/11/8会计学会计
33、学31【例例题19多多选题】关于会关于会计等式，下列等式，下列说法中正确的有（法中正确的有（）。）。A收入、收入、费用和利用和利润之之间的关系是企的关系是企业编制利制利润表的基表的基础B会会计等式反映了各会等式反映了各会计要素之要素之间的数量关系的数量关系C任何任何经济业务的的发生，都不会破坏生，都不会破坏资产与与权益的平衡关系益的平衡关系D资产与与权益的恒等关系是复式益的恒等关系是复式记账法的理法的理论基基础【答案答案】ABCD【例例题20多多选题】企企业销售一批成本售一批成本为60万元的万元的产品，收到价款品，收到价款90万元并存入万元并存入银行（不考行（不考虑增增值税），税），这一一经济
34、业务引起的会引起的会计要素要素变化有（化有（）。）。A负债减少减少30万元万元B资产增加增加30万元万元C收入增加收入增加90万元万元D费用增加用增加60万元万元【答案答案】BCD【解解 析析】这 项 业 务 引引 起起 了了：银 行行 存存 款款 增增 加加90万万 元元，主主 营 业 务 收收 入入 增增 加加90万元，主万元，主营业务成本增加成本增加60万元，万元，库存商品减少存商品减少60万元。万元。选项A：负债减少减少30万元是不万元是不对的的选项B：资产增加增加30万元（即：万元（即：银行存款增加行存款增加90库存商品减少存商品减少60）选项C：主：主营业务收入增加收入增加90万元
35、万元选项D：主：主营业务成本增加成本增加60万元万元2022/11/8会计学会计学322022/11/8会计学会计学33第二节第二节 复式记账复式记账一、复式一、复式记账法法（一）复式（一）复式记账法的概念法的概念复复 式式 记 账 法法-是是 以以 资 产 与与 权 益益 平平 衡衡 关关 系系作作为记账基基础，对于于每每一一笔笔经济业务，都都要要在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联系系的的会会计科科目目中中进行行登登记，系系统地地反反映映资金金运运动变化化结果的一种果的一种记账方法。方法。任任何何一一笔笔经济业务的的发生生，都都至至少少要要涉涉及及两两项或或两两项以以上上具具体体经济
36、内内容容的的增增减减变动，而而且且增增减减变动的的金金额是是相相等等的的。运运用用复复式式记账法法，从从而而全全面面反反映映该项经济业务所所引引起起资金金变化的来化的来龙去脉，反映了的去脉，反映了的经济业务全貌。全貌。【例例题多多选题】关于复式关于复式记账法，下列各法，下列各项中正确的有（）。中正确的有（）。A以以资产与与权益平衡关系作益平衡关系作为记账依据依据B不能全面系不能全面系统地反映各会地反映各会计要素的增减要素的增减变动情况以及情况以及经济业务的来的来龙去脉去脉C对于于发生的每一生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互，都要在两个或两个以上相互联系的系的账户中同中同时登登记D可以
37、可以对账户记录的的结果果进行行试算平衡，以便算平衡，以便检查账户记录的正确性的正确性【答案答案】ACD【例例题单选题】复式复式记账法法对每笔交易或事每笔交易或事项都要在（都要在（）中）中进行登行登记。A所有所有账户B一个一个账户C两个两个账户D两个或两个以上相互两个或两个以上相互联系的系的账户【答案答案】D【例例题单选题】复式复式记账法的理法的理论基基础是（是（）。）。A历史成本史成本计量量B资产与与权益的平衡关系益的平衡关系C权责发生制生制D收付收付实现制制【答案答案】B2022/11/8会计学会计学34（二）复式（二）复式记账法的特点法的特点1、账户设置完整，具有完善的置完整，具有完善的账
38、户体系体系2、对每一笔每一笔经济业务都都进行反映和行反映和记录3、对每一笔每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面都要反映其涉及的所有方面4、对一定一定时期内的期内的账户记录能能进行行综合合试算平衡算平衡我我国国过去去曾曾采采用用的的复复式式记账法法主主要要有有借借贷记账法法、收收付付记账法法和和增增减减记账法法。借借贷记账法法是是世世界界各各国国普普遍遍采采用用的的一一种种复复式式记账方方法法。它它同同样也也是是我我国国应用用最最广广泛泛的的记账方方法法。企企业会会计准准则基本准基本准则中明确中明确规定企定企业应当采用借当采用借贷记账法法记账。收付收付记账法是以法是以“收收”和和“付付”作作为
39、记账符号的一种复式符号的一种复式记账方法，是我国方法，是我国传统的复式的复式记账法。法。增增减减记账法法是是以以“增增”和和“减减”作作为记账符符号号的的复复式式记账方方法法，这种种记账方方法法是是20世世纪60年代我国商年代我国商业系系统改革改革记账方法方法时创设的。的。2022/11/8会计学会计学35二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借（一）借贷记账法的概念法的概念借借贷记账法法是是以以“借借”、“贷”作作为记账符符号号的的一一种种复复式式记账法法。借借贷记账法法是是建建立立在在“资产负债所所有有者者权益益”会会计等等式式的的基基础上上，以以“有有借借必必有有贷，借借贷必必相相等等”作作
40、为记账规则，反映会，反映会计要素增减要素增减变动情况的一种复式情况的一种复式记账法。法。（二）借（二）借贷记账法的法的记账符号符号借借贷记账法法是是以以“借借”、“贷”作作为记账符符号号，分分别作作为账户的的“左方左方”和和“右方右方”。注注意意：“借借”、“贷”二二字字已已失失去去了了原原有有的的含含义，而而演演变成成纯粹粹的的记账符符号号，成成为会会计上上的的专门术语，用用来来标明明记账方方向。向。2022/11/8会计学会计学36在在借借贷记账法法下下，账户的的基基本本结构构是是：左左方方为借借方方，右右方方为贷方方。其其中中一一方方记录增增加加的的金金额，另另一一方方记录减减少少的的金
41、金额，但但具具体体哪哪一一方方登登记增增加加，哪哪一一方方登登记减减少少，则要要根根据据账户反反映映的的经济内内容容的的性性质决决定定，确确定定账户结构构的的目目的的是是分分别规定定借借方方、贷方方发生生额的的内内容容和和账户余余额的的方方向向，便便于于有有规律律地地登登记账户和和结出出账户的余的余额。丁字。丁字账户的的结构构见图。2022/11/8会计学会计学37（一）（一）资产类账户的的结构构在在资产类账户中中，资产的的增增加加记录在在账户的的借借方方，资产的的减减少少记录在在账户的的贷方方，账户的的余余额在在借借方方。资产类账户的的结构构见图资产类账户期末余期末余额的的计算公式如下：算公
42、式如下：借借方方期期末末余余额借借方方期期初初余余额借借方方本本期期发生生额贷方方本本期期发生生额2022/11/8会计学会计学38资产的期初余额资产本期增加额资产本期减少额资产的期末余额（二）（二）负债类账户的的结构构在在负债类账户中中，负债的的增增加加记录在在账户的的贷方方，负债的的减减少少记录在在账户的的借借方方，账户的的余余额在在贷方方。负债类账户的的结构构见图。借借负债类账户贷负债账户期末余期末余额的的计算公式如下：算公式如下：贷方方期期末末余余额贷方方期期初初余余额贷方方本本期期发生生额借借方方本本期期发生生额2022/11/8会计学会计学39负债本期减少额负债的期初余额负债本期增
43、加额负债的期末余额（三）所有者（三）所有者权益益类账户的的结构构在在所所有有者者权益益类账户中中，所所有有者者权益益增增加加记录在在账户的的贷方方，所所有有者者权益益减减少少记录在在账户的的借借方方，账户的的余余额在在贷方方。所所有有者者权益益类账户与与负债类账户的的结构构类似似，所所有有者者权益益类账户的的结构构见图借所有者借所有者权益益类账户贷所有者所有者权益益类账户期末余期末余额的的计算公式如下：算公式如下：贷方方期期末末余余额贷方方期期初初余余额贷方方本本期期发生生额借借方方本本期期发生生额2022/11/8会计学会计学40所有者权益本期减少额所有者权益的期初余额所有者权益本期增加额所
44、有者权益的期末余额（四）成本（四）成本类账户的的结构构在在成成本本类账户中中，成成本本的的增增加加记录在在账户的的借借方方，成成本本的的减减少少记录在在账户的的贷方方，账户的的余余额在在借借方方。成成本本类账户的的结构构见图借成本借成本类账户贷成本成本类账户期末余期末余额的的计算公式如下：算公式如下：借借方方期期末末余余额借借方方期期初初余余额借借方方本本期期发生生额贷方方本本期期发生生额2022/11/8会计学会计学41成本的期初余额成本本期增加额成本本期减少额成本的期末余额（五）（五）损益益类账户的的结构构损益益类账户包包括括收收入入和和费用用（或或支支出出、成成本本）账户，这些些账户是是
45、反反映映会会计主主体体在在某某一一会会计期期间发生生的的收收入入和和费用用支支出出、成成本本开开支支情情况况。在在某某一一会会计期期间结束束时，收收入入与与费用用（支支出出）成成本本开开支支相相抵抵后后表表现为所所有有者者权益益的的增增加加或或减减少少，因因此此，这类账户在在期期通通常常没没有有余余额，称称为虚虚账户。对这类账户平平时要要进行行发生生额的的记录，期期末末再再转入入所所有有者者权益益类账户（本本年年利利润）。）。1.收入收入类账户的的结构构在在收收入入类账户中中，收收入入的的增增加加记在在账户的的贷方方，收收入入的的减减少少记在在账户的的借借方方，期期末末本本期期发生生的的收收入
46、入增增加加额减减去去本本期期发生生的的减减少少额的的差差额转入入所所有有者者权益益类有有关关账户，期期末末无无余余额。收入收入类账户的的结构构见图2022/11/8会计学会计学42借收入借收入类账户贷2.费用用类账户的的结构构在在费用用类账户中中，费用用的的增增加加记在在账户的的借借方方，费用用的的减减少少记在在账户的的贷方方，期期末末本本期期发生生的的费用用增增加加额减减去去本本期期发生生的的费用用减减少少额的的差差额转入入所所有有者者权益益类有有关关账户，期期末末一一般般无余无余额。费用用类账户的的结构构见图2022/11/8会计学会计学43收入减少或结转额收入增加额本期发生额（收入减少额
47、合计）本期发生额（收入增加额合计）费用增加额费用减少额或结转额本期发生额（费用增加额合计）本期发生额（费用减少额合计）账户借方贷方余额期末余额计算公式举例资产类账户增加减少借方资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）银 行存款权益类账户（即负债与所有者权益账户）减少增加贷方权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）应 付账款成本类账户增加减少借方成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）生 产成本收入类账户减少增加期 末 结 转入 本 年 利润 后 应 无余额收入类账户期末无余额主 营业 务
48、收入费用类账户增加减少期 末 结 转入 本 年 利润 后 应 无余额费用类账户期末无余额管 理费用2022/11/8会计学会计学442022/11/8会计学会计学45【例例题单选题】借借贷记账法的理法的理论依据是（依据是（）。）。A资产负债所有者所有者权益益B收入收入费用利用利润C借方借方发生生额贷方方发生生额D期初余期初余额本期增加数本期减少数期末余本期增加数本期减少数期末余额【答案答案】A【例例题单选题】下列算式中，正确表达了借下列算式中，正确表达了借贷记账法下法下资产类账户内部关系的是（内部关系的是（）。）。A期末余期末余额期初余期初余额本期本期贷方方发生生额本期借方本期借方发生生额B期
49、末余期末余额=本期借方本期借方发生生额-本期本期贷方方发生生额C期末余期末余额期初余期初余额本期借方本期借方发生生额本期本期贷方方发生生额D期末余期末余额本期借方本期借方发生生额期初余期初余额本期本期贷方方发生生额【答案答案】C2022/11/8会计学会计学46【例例题单选题】某某账户月初借方余月初借方余额60000元，本月借方元，本月借方发生生额120000元，元，贷方方发生生额150000元，元，则该账户月末月末为（）元。）元。A借方余借方余额30000B借方余借方余额90000C借方余借方余额180000D贷方余方余额30000【答案答案】A【例例题单选题】应收收账款款账户的期初余的期初
50、余额为借方借方2000元，本期借方元，本期借方发生生额8000元，本期元，本期贷方方发生生额6000元，元，该账户的期末余的期末余额为（）。（）。A借方借方4000元元B贷方方8000元元C借方借方5000元元D贷方方5000元元【答案答案】A【解析解析】应收收账款款为资产类账户，则该账户的期末余的期末余额2000800060004000（元）（借方），因此答案是（元）（借方），因此答案是A。2022/11/8会计学会计学47【例例题单选题】应付付账款款账户期初期初贷方余方余额为1000元，本期元，本期贷方方发生生额为5000元，本期借方元，本期借方发生生额为3000元，元，该账户期末余期末余