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1、第二章第二章 会计等式和借贷记账法会计等式和借贷记账法第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第四节第四节 会计核算基础会计核算基础P P1 1 P P2 2 第一节第一节 会计等式会计等式1.会计等式的概念会计等式的概念会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系会计要素之间的平衡关系2.会计等式的表达形式会计等式的表达形式基本等式基本等式基本等式基本等式1 1，资产权益，资产权益，资产权益，资产权益2 2，资产负债所有者权益（静态等式），资产负债所有者权益（静态等式），资产负债所有者权益（静态等式），资
2、产负债所有者权益（静态等式）3 3，利润收入费用（动态等式），利润收入费用（动态等式），利润收入费用（动态等式），利润收入费用（动态等式）扩展形式（把上两等式合并）扩展形式（把上两等式合并）扩展形式（把上两等式合并）扩展形式（把上两等式合并）资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）P P3 3 所有者权益所有者权益P P4 4 对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解t第一，静态会计等式体现了同一资金的两个第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；不同侧面：资金存在形态与资金来源渠
3、道；资资金金资产资产资资金金资金存在形态资金存在形态资金存在形态资金存在形态资资金金负债负债所有者所有者权益权益资金来源渠道资金来源渠道资金来源渠道资金来源渠道P P5 5 t第二，以货币计量时，会计等式双方数额第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；相等；资资金金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道P P6 6 t第三，资产会随负债、所有者权益增减而同第三，资产会随负债、所有者权益增减而同向变化。向变化。t资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 P P7 7 t资产会随着负债、所有者权益的
4、减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少P P8 8 动态会计等式动态会计等式t定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。业一定会计期间经营成果的等式。t收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入P P9 9 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解t第一第一,利润利润的实质是实现的收入减去相关的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。费用以后的差额。t收入大于费用时为利润；收入小于费用时收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。为亏损。P P1010 t第二第二,利润会随着收入的增减同向变化；利润会随着收入的增减
5、同向变化；t利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 P P1111 t利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少P P1212 t第三第三,利润会随着费用的增减反向变化。利润会随着费用的增减反向变化。t利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少t利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入P P1313 扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式t定义：由静态会计等式和动态会计等式综由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。成果的等式。t资产+费用=负债+所有者权益+收入P P1414
6、扩展会计等式的形成过程分析扩展会计等式的形成过程分析tA.A.由于利润归所有者所有由于利润归所有者所有 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 tB.B.由于由于收入收入-费用费用=利润利润所以所以资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）tC.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 P P1515 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解t第一第一,资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展:资金存在资金存在形态与资金来源渠道。形态与资金来源渠道。P P1616
7、t第二第二,等式双方是在数量增加基础上的新等式双方是在数量增加基础上的新的相等。的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益P P1717 结结 论论1.经济业务的发生经济业务的发生,无非是影响资产无非是影响资产,负债负债,所有者权益所有者权益,收入收入,费用的增减费用的增减;2.每一项经济业务的发生每一项经济业务的发生,至少要影响两个至少要影响两个具体项目发生增减变化具体项目发生增减变化;3.无论何种经济业务的发生无论何种经济业务的发生,都不会破坏会都不会破坏会计方程式的平衡关系计方程式的平衡关系;P P1818 结结 论论4.通过会计等式，六大会计要素可以完通过会计等式，六大会计要素可以
8、完整的反映资金运动的两种形式：整的反映资金运动的两种形式：静止状态静止状态变动过程变动过程P P1919 反映静止状态反映静止状态t反映资金运动的反映资金运动的相对静止状态相对静止状态t反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益所有者权益P P2020 反映变化过程反映变化过程t反映资金运动的反映资金运动的显著变化过程显著变化过程t反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态的会计要素及其表达方式资产内部一增一减，总额不变资产内部一增一减，总额不变资产内部一增一减，总额不变资产内部一增一减，总额不变权益内部一增权益内部一增权益内部一增权益内部一增一减总额不变一减总
9、额不变一减总额不变一减总额不变资产权益资产权益资产权益资产权益同时减少同时减少同时减少同时减少资产权益同时增加资产权益同时增加资产权益同时增加资产权益同时增加P P2222 案例案例t假定某企业假定某企业8月月1日的资产为日的资产为8 000元，负债元，负债为为2 000元，所有者权益为元，所有者权益为6 000元。本月发元。本月发生收入生收入3 000元，发生费用元，发生费用2 000元。根据资元。根据资料计算：该企业料计算：该企业8月月31日的财务状况。并用日的财务状况。并用会计等式表达出来。会计等式表达出来。参考答案：资产：资产：资产：资产：800080002000+3000=9000;
10、2000+3000=9000;负债：负债：负债：负债：2000;2000;所有者权益：所有者权益：所有者权益：所有者权益：6000+1000=70006000+1000=7000资产资产资产资产(9000)=(9000)=负债负债负债负债(2000)+(2000)+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益(7000)(7000)P P2323 第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户（一）会计科目的概念（一）会计科目的概念（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置（三）会计科目的设置原则（三）会计科目的设置原则P P2424 （一）会计科目的概念（一）会计科目的概念1.会计科目是对会计要素按其
11、经济内容的进一会计科目是对会计要素按其经济内容的进一步分类。步分类。2.为了全面反映企业的全部经济活动，需要设为了全面反映企业的全部经济活动，需要设置许多不同的会计科目。置许多不同的会计科目。由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算中必须进行分类反映才能揭示其规律，每一类经中必须进行分类反映才能揭示其规律，每一类经中必须进行分类反映才能揭示其规律，每一类经中必须进行分类反映才能揭示其规律，每一类经济活动都有一个统一的名称。反过来说，每一个济活动都有一个统一的名称。反过
12、来说，每一个济活动都有一个统一的名称。反过来说，每一个济活动都有一个统一的名称。反过来说，每一个会计科目都只反映某一类经济活动。会计科目都只反映某一类经济活动。会计科目都只反映某一类经济活动。会计科目都只反映某一类经济活动。3.会计对象会计对象 会计要素会计要素 会计科目会计科目最基本分类最基本分类进一步分类进一步分类新准则中，应付工资改为新准则中，应付工资改为“应付职工薪酬应付职工薪酬”P P2525 P P2626 （二）会计科目的设置（二）会计科目的设置1一级会计科目的设置一级会计科目的设置2二级会计科目的设置二级会计科目的设置3细目的设置细目的设置P P2727 1一级会计科目的设置一
13、级会计科目的设置1.一级会计科目，又称总分类科目。是对会一级会计科目，又称总分类科目。是对会计对象进行总括分类的科目。（比较概括）计对象进行总括分类的科目。（比较概括）2.一级科目由财政部发布的一级科目由财政部发布的企业会计制度企业会计制度统一规定，全国企业通用。统一规定，全国企业通用。P P2828 2二级会计科目的设置二级会计科目的设置t二级会计科目，是对一级会计科目所属经济二级会计科目，是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细，但又比细目概括。详细，但又比细目概括。例如：例如：原料及主要材料（原料及主要材料（原料及主要材料（
14、原料及主要材料（4000040000元）元）元）元）原材料原材料 辅助材料（辅助材料（辅助材料（辅助材料（80008000元）元）元）元）50000元元 修理用备件（修理用备件（修理用备件（修理用备件（20002000元）元）元）元）一级会计科目一级会计科目 二级会计科目二级会计科目P P2929 3细目的设置细目的设置细目，又称明细项目。是对上一级明细科目所属细目，又称明细项目。是对上一级明细科目所属经济内容作更详细分类的科目。经济内容作更详细分类的科目。例如：例如：甲种材料（甲种材料（甲种材料（甲种材料（2000020000元）元）元）元）原料及主要材料（原料及主要材料（原料及主要材料（原
15、料及主要材料（4000040000元）元）元）元）乙种材料（乙种材料（乙种材料（乙种材料（1200012000元）元）元）元）原材料原材料原材料原材料 辅助材料（辅助材料（辅助材料（辅助材料（80008000元）元）元）元）丙种材料（丙种材料（丙种材料（丙种材料（80008000元）元）元）元）（5000050000元）修理用备件（元）修理用备件（元）修理用备件（元）修理用备件（20002000元）元）元）元）一级会计科目一级会计科目一级会计科目一级会计科目 二级会计科目二级会计科目二级会计科目二级会计科目 细目细目细目细目（总括反映库（总括反映库（总括反映库（总括反映库 （分类反映各类（分类
16、反映各类（分类反映各类（分类反映各类 （反映每种库存材（反映每种库存材（反映每种库存材（反映每种库存材存材料的金额）存材料的金额）存材料的金额）存材料的金额）库存材料的金额）库存材料的金额）库存材料的金额）库存材料的金额）料的数量和金额）料的数量和金额）料的数量和金额）料的数量和金额）P P3030 （三）会计科目的设置原则（三）会计科目的设置原则1.满足经济管理的要求满足经济管理的要求2.适应国民经济宏观控制的需要适应国民经济宏观控制的需要3.满足外部有关部门的需要满足外部有关部门的需要4.与本单位的业务规模相适应与本单位的业务规模相适应P P3131 二二 账户账户（一）账户的概念（一）账
17、户的概念（二）账户的结构（二）账户的结构（三）帐户与科目（三）帐户与科目 的关系的关系（四）账户的设置（四）账户的设置（五）总帐与明细帐的平行登记（五）总帐与明细帐的平行登记P P3232 （一）账户的概念（一）账户的概念t账户是根据会计科目开设的、用来分类账户是根据会计科目开设的、用来分类连续记录各项经济业务，反映各个会计连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段要素增减变化情况及其结果的一种手段和工具。和工具。P P3333 （三）会计科目与账户的关系（三）会计科目与账户的关系1两者的联系两者的联系内容相同内容相同内容相同内容相同分类相同分类相同分类相同分类相同2
18、两者的区别两者的区别会计科目只是一个名称，没有结构会计科目只是一个名称，没有结构会计科目只是一个名称，没有结构会计科目只是一个名称，没有结构账户必须有一定的结构账户必须有一定的结构账户必须有一定的结构账户必须有一定的结构3二者关系可形象的表示为：二者关系可形象的表示为：账户会计科目结构P P3434 P P3535 （二）账户的结构（二）账户的结构t为了正确、有序地反映账户具体内容，账为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。账户结构是反映其内户要有一定的结构。账户结构是反映其内容的组成要素。容的组成要素。增加的变化增加的变化增加的变化增加的变化 经济业务发生经济业务发生经济业务发
19、生经济业务发生 引起引起引起引起 资金数量变化资金数量变化资金数量变化资金数量变化 减少的变化减少的变化减少的变化减少的变化 变化的结果变化的结果变化的结果变化的结果这就形成账户的基本结构：反映增加数、减少这就形成账户的基本结构：反映增加数、减少这就形成账户的基本结构：反映增加数、减少这就形成账户的基本结构：反映增加数、减少数和结余数的部分。数和结余数的部分。数和结余数的部分。数和结余数的部分。P P3636 账户的简化结构：丁字型或账户的简化结构：丁字型或T型帐户型帐户左方左方 账户名称账户名称 右方右方 t账户的左方和右方，分别登记经济业务引账户的左方和右方，分别登记经济业务引起资金运动数
20、量变化的增加或减少（哪方起资金运动数量变化的增加或减少（哪方登记增加，哪方登记减少要根据账户性质登记增加，哪方登记减少要根据账户性质和记账方法来定，不能简单以为增加记在和记账方法来定，不能简单以为增加记在左方，减少记在右方）。左方，减少记在右方）。P P3737 t t 在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于方如何
21、反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。简记：账户的性质。简记：账户的性质。简记：账户的性质。简记：资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外 借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 增加数增加数 减少数减少数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 P P3838 借方借方借方借方 负债权益类账户负
22、债权益类账户负债权益类账户负债权益类账户 贷方贷方贷方贷方 减少数减少数减少数减少数 增加数增加数增加数增加数本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额P P3939 实际工作中的账户结构实际工作中的账户结构账户的实际结构及简化结构的关系账户的实际结构及简化结构的关系 库存现金库存现金 账账 户户 年年年年 摘摘摘摘 要要要要借方金额借方金额借方金额借方金额 +贷方金额贷方金额贷方金额贷方金额 _ _借借借借贷贷贷贷余额余额余额余额月月月月日日日日111130301111月末余额月末余额月末余额月末余额借借借借70070
23、01212 5 5销售收入销售收入销售收入销售收入200200借借借借9009001313送存银行送存银行送存银行送存银行800800借借借借1001002121收回人欠收回人欠收回人欠收回人欠300300借借借借40040031311212月发生额余额月发生额余额月发生额余额月发生额余额500500800800借借借借400400库存现金账户库存现金账户(简化格式简化格式)月初余额月初余额 7005/12 200 13/12 80021/12 300增加发生额增加发生额 500 减少发生额减少发生额 800月末余额月末余额 400简简简简化化化化P P4141 账户期末余额的计算公式账户期末
24、余额的计算公式期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额t资产类账户期末余额的计算公式：资产类账户期末余额的计算公式：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生本期借方发生 额额-本期贷方发生额本期贷方发生额t负债权益类账户期末余额的计算公式：负债权益类账户期末余额的计算公式：期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生本期贷方发生 额额-本期借方发生额本期借方发生额P P4242 （四）账户的设置（四）账户的设置1 1总分类账户的设置总分类账户的设置总分类账户的设置总分类账户的设置pp根据总分类科目（一级会计科目）
25、在总分类账中开设中的根据总分类科目（一级会计科目）在总分类账中开设中的根据总分类科目（一级会计科目）在总分类账中开设中的根据总分类科目（一级会计科目）在总分类账中开设中的账户，叫总分类账户。账户，叫总分类账户。账户，叫总分类账户。账户，叫总分类账户。2 2明细分类账户的设置明细分类账户的设置明细分类账户的设置明细分类账户的设置pp根据明细分类科目（二级及二级以下的会计科目）在明细分类帐根据明细分类科目（二级及二级以下的会计科目）在明细分类帐根据明细分类科目（二级及二级以下的会计科目）在明细分类帐根据明细分类科目（二级及二级以下的会计科目）在明细分类帐中开设的账户，叫明细分类账户。中开设的账户，
26、叫明细分类账户。中开设的账户，叫明细分类账户。中开设的账户，叫明细分类账户。3 3总帐与明细帐的关系总帐与明细帐的关系总帐与明细帐的关系总帐与明细帐的关系相同点：核算内容相同相同点：核算内容相同相同点：核算内容相同相同点：核算内容相同不同点：核算的详细程度不同不同点：核算的详细程度不同不同点：核算的详细程度不同不同点：核算的详细程度不同P P4343 总分类账户总分类账户是所属明细分类账户的是所属明细分类账户的统驭账户统驭账户，对所属明，对所属明细分类账户起着细分类账户起着控制作用控制作用；明细分类账户明细分类账户则是某一总分类账户的则是某一总分类账户的从属账户从属账户，对其所隶，对其所隶属的
27、总分类账户起着属的总分类账户起着辅助作用（补充说明作用）辅助作用（补充说明作用）。P P4444 原材料总账及原材料总账及原材料总账及原材料总账及其明细账其明细账其明细账其明细账P P4545 应付账款总应付账款总应付账款总应付账款总账及其明细账及其明细账及其明细账及其明细账账账账P P4646 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、记账方法的种类一、记账方法的种类1、单式记账法、单式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设只对主要方面设只对主要方面设只对主要方面设置账户进行记录置账户进行记录置账户进行记录置账户进行
28、记录,而对次要方面则不做记录或而对次要方面则不做记录或而对次要方面则不做记录或而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法只做备忘记录的一种记账方法只做备忘记录的一种记账方法只做备忘记录的一种记账方法.(.(通常只设库存通常只设库存通常只设库存通常只设库存现金账现金账现金账现金账,人欠和欠人的备忘记录人欠和欠人的备忘记录人欠和欠人的备忘记录人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录其它不做记录其它不做记录其它不做记录)2、复式记账法、复式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在按相等的金额在按相等的金额在按相等的金额在
29、两个或两个以上相互对应的账户中全面地、两个或两个以上相互对应的账户中全面地、两个或两个以上相互对应的账户中全面地、两个或两个以上相互对应的账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法互相联系地记录的一种记账方法互相联系地记录的一种记账方法互相联系地记录的一种记账方法.P P4747 案例案例t t有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜正在慢慢有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜正在慢慢有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜正在慢慢有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜正在慢慢地结账，取下粉板，忽然说，地结账，取下粉板，忽然说，地结账，取下粉板，忽然说，地结账，取下粉板，忽然说，“孔乙己长久没有
30、来了。孔乙己长久没有来了。孔乙己长久没有来了。孔乙己长久没有来了。还欠十九个钱呢！还欠十九个钱呢！还欠十九个钱呢！还欠十九个钱呢！”t t自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年关，掌自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年关，掌自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年关，掌自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年关，掌柜取下粉板说，柜取下粉板说，柜取下粉板说，柜取下粉板说，“孔乙己还欠十九个钱呢！孔乙己还欠十九个钱呢！孔乙己还欠十九个钱呢！孔乙己还欠十九个钱呢！”到第到第到第到第二年的端午，又说二年的端午，又说二年的端午，又说二年的端午，又说“孔乙己还欠十九个钱呢！孔乙己还欠十九个钱呢！孔乙己还欠十
31、九个钱呢！孔乙己还欠十九个钱呢！”到到到到中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。t t我到现在终于没有看见大约孔乙己的确死了。我到现在终于没有看见大约孔乙己的确死了。我到现在终于没有看见大约孔乙己的确死了。我到现在终于没有看见大约孔乙己的确死了。摘自鲁迅：呐喊：孔乙己摘自鲁迅：呐喊：孔乙己摘自鲁迅：呐喊：孔乙己摘自鲁迅：呐喊：孔乙己 单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店咸亨酒店)单式记账法单式记账法单式记账法单式记账法 经济业务经济业务经济业务经济业务
32、 复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法 1 1 营业收入库存现金营业收入库存现金营业收入库存现金营业收入库存现金 10001000文文文文 2 2 库存现金库存现金库存现金库存现金500500文购入文购入文购入文购入 茴香豆茴香豆茴香豆茴香豆 3 3 收到阿收到阿收到阿收到阿QQ前欠前欠前欠前欠120120文文文文 4 4 孔乙己新欠孔乙己新欠孔乙己新欠孔乙己新欠 1919文文文文.库存现金账记+1000+1000库存现金账库存现金账记记 +1000+1000(果果)营业收入营业收入记记+1000+1000(因因)库存现金账记记-500库存现金账库存现金账记记 -500500(果果)原材料
33、帐原材料帐记记 +500+500(因因)备忘簿备忘簿记记(擦去擦去粉板原记录粉板原记录)库存现金账库存现金账记记+120+120库存现金账库存现金账记记 +120+120(果果)应收账款应收账款记记 120120(因因)只作备忘登记(粉板上作出记录粉板上作出记录)营业收入账营业收入账记记+19+19(因因)应收账款账应收账款账记记+19+19(果果)P P4949 （1）复式记账法的意义）复式记账法的意义 有利于反映资金运动的全貌（来龙去脉）有利于反映资金运动的全貌（来龙去脉）有利于反映资金运动的全貌（来龙去脉）有利于反映资金运动的全貌（来龙去脉）有利于进行记账差错的检查（试算平衡）有利于进行
34、记账差错的检查（试算平衡）有利于进行记账差错的检查（试算平衡）有利于进行记账差错的检查（试算平衡）（2）复式记账法的种类）复式记账法的种类借贷记账法借贷记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法（世界通用）（世界通用）P P5050 二、借贷记账法二、借贷记账法(一一)借贷记账法的概念借贷记账法的概念t是以是以“借借”、“贷贷”二字为记账符号，二字为记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账为记账规则的一种复式记账法。规则的一种复式记账法。重点难点重点难点重点难点重点难点借借贷贷P P5151 （二）记账符号（二）记账符号1.借贷记账法最初产生于借贷记账法最初产生
35、于13世纪的意大利，首世纪的意大利，首先由经营银钱借贷业务的银钱资本家使用。先由经营银钱借贷业务的银钱资本家使用。2.借贷记账法产生初期借贷记账法产生初期“借、贷借、贷”记账符号是记账符号是有明确含义的，有明确含义的，“借借”表示银钱资本家将银表示银钱资本家将银钱借给谁，钱借给谁，“贷贷”表示从谁人手中贷来银钱。表示从谁人手中贷来银钱。3.随着银钱资本家经营业务的扩展，其经营的随着银钱资本家经营业务的扩展，其经营的业务不再局限于银钱借贷，为了求得账簿记业务不再局限于银钱借贷，为了求得账簿记录格式的统一，非银钱借贷业务也用借贷记录格式的统一，非银钱借贷业务也用借贷记账法来记，这样账法来记，这样“
36、借、贷借、贷”就失去了原来含就失去了原来含义，变成了纯粹的记账符号。义，变成了纯粹的记账符号。P P5252 P P5353 现在，现在，“借、贷借、贷”仅仅表示账户的两个不同仅仅表示账户的两个不同方向方向，没有实际含义（就像左手右手）。，没有实际含义（就像左手右手）。“借借”,表示账户的借方记录表示账户的借方记录,借项借项,简称为借简称为借“贷贷”,表示账户的贷方记录表示账户的贷方记录,贷项贷项,简称为贷简称为贷习惯上习惯上,账户左方规定为借方账户左方规定为借方,右方为贷方。右方为贷方。借贷方记录的内容要根据账户的性质确定，借贷方记录的内容要根据账户的性质确定，不能简单理解为不能简单理解为“
37、增加记在借方，减少记在增加记在借方，减少记在贷方贷方”或或“增加记在贷方，减少记在借方增加记在贷方，减少记在借方”记账方向的确定方法可以简记为：记账方向的确定方法可以简记为：资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外1.有借必有贷：任何一项业务都必须在两个有借必有贷：任何一项业务都必须在两个(或以上或以上)账户作出两种记录账户作出两种记
38、录:借方记录和贷借方记录和贷方记录方记录;2.借贷必相等：记入账户借方的金额（或金借贷必相等：记入账户借方的金额（或金额合计）与记入账户贷方的金额（或金额额合计）与记入账户贷方的金额（或金额合计）必然相等合计）必然相等.P P5454 （三）记账规则（三）记账规则P P5555 （四）会计分录（四）会计分录1.1.会计分录的概念会计分录的概念会计分录的概念会计分录的概念 指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。会计分录的会计分录
39、的会计分录的会计分录的三要素三要素三要素三要素：科目（帐户）、方向、金额：科目（帐户）、方向、金额：科目（帐户）、方向、金额：科目（帐户）、方向、金额2.2.会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：借：借：借：借：(账户名账户名账户名账户名)()(金额金额金额金额)贷贷贷贷:(:(账户名账户名账户名账户名)()(金额金额金额金额)格式要求：格式要求：格式要求：格式要求：先借后贷先借后贷先借后贷先借后贷借贷分行错开（贷方低借贷分行错开（贷方低借贷分行错开（贷方低借贷分行错开（贷方低2 2格）格）格）格）同方向对齐同方向对齐同方向对齐同方向对齐 金额后不写单位金额后不写单位
40、金额后不写单位金额后不写单位“元元元元”P P5656 练习：以下会计分录的格式错在哪里：练习：以下会计分录的格式错在哪里：借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 1000 1000 元元元元 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 10001000元元元元 借：原材料甲借：原材料甲借：原材料甲借：原材料甲 200200 原材料乙原材料乙原材料乙原材料乙 300300 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 500500借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲甲甲甲 200200 原材料原材料原材料原材料乙乙乙乙 300300 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现
41、金贷：库存现金 500500借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲甲甲甲 200200 乙乙乙乙 300300 贷：库存现贷：库存现贷：库存现贷：库存现 金金金金 500500P P5757 3、编制会计分录的基本方法、编制会计分录的基本方法t t【例例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000800 000800 000元存入银行。元存入银行。元存入银行。元存入银行。P P5858 4会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤分析：分析：经济业务引起哪些要素项目的变化经济业务引起哪些要素项目的变化(变化的项目变化的项目/金额金额/增或
42、减增或减)定科目：定科目：根据经济业务内容确定应用科目根据经济业务内容确定应用科目各会计科目均有规定的核算内容，照套即可各会计科目均有规定的核算内容，照套即可各会计科目均有规定的核算内容，照套即可各会计科目均有规定的核算内容，照套即可定方向：定方向：根据账户性质确定记账的方向根据账户性质确定记账的方向资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外相反情况记在相反方向，备抵调整账
43、户例外定金额：定金额：根据经济业务的数量单价等确定根据经济业务的数量单价等确定记账金额记账金额t要会计算，根据计算出来的金额写分录要会计算，根据计算出来的金额写分录要会计算，根据计算出来的金额写分录要会计算，根据计算出来的金额写分录编制会计分录实例编制会计分录实例编制会计分录实例编制会计分录实例经济业务经济业务经济业务经济业务分析分析分析分析分析分析分析分析分析分析分析分析会计分录会计分录会计分录会计分录库存现金库存现金库存现金库存现金500500500500元元元元送存银行送存银行送存银行送存银行库存现金库存现金库存现金库存现金300300300300元元元元偿还前欠购货偿还前欠购货偿还前欠
44、购货偿还前欠购货款款款款购进材料购进材料购进材料购进材料600600600600元元元元,库存现金支付库存现金支付库存现金支付库存现金支付400400400400元元元元,余款暂余款暂余款暂余款暂欠欠欠欠资产资产资产资产/库存现库存现库存现库存现金金金金-500-500-500-500资产资产/存款存款+500+500库存现金库存现金 500500银行存款银行存款+500+500贷方贷方借方借方借借:银行存款银行存款500500 贷贷:库存现金库存现金 500500资产资产资产资产/库存现金库存现金库存现金库存现金 -300-300负债负债/欠款欠款 -300库存现金库存现金 300300应付
45、账款应付账款-300-300贷方贷方借方借方借借:应付账款应付账款300 300 贷贷:库存现金库存现金300300资产资产资产资产/材料材料材料材料 +600资产资产/库存现金库存现金 -400负债负债负债负债/欠款欠款欠款欠款 +200+200材料材料+600+600库存现金库存现金-400400 应付账款应付账款应付账款应付账款 +200+200+200+200借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方借借:原材料原材料600600 贷贷:库存现金库存现金 400400 应付账款应付账款 200 200 P P6060 5、会计分录的种类、会计分录的种类t简单会计分录简单会计分录由
46、两个账户组成的会计由两个账户组成的会计分录。分录。t复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账由两个以上账户所组成的会计分录。户所组成的会计分录。【例例】公司购材料货款公司购材料货款30 000元。其中元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 00030 000（购入材料总额）（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（已支付货款）（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000（尚未支付款）（尚未支付款）P P6161 复合会计分录的
47、分解复合会计分录的分解t t一笔复合分录可以分解为两笔或两笔以上的简单分录一笔复合分录可以分解为两笔或两笔以上的简单分录一笔复合分录可以分解为两笔或两笔以上的简单分录一笔复合分录可以分解为两笔或两笔以上的简单分录【例例例例】公司购材料货款公司购材料货款公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中元。其中元。其中20 00020 000元已用银元已用银元已用银元已用银行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。元。元。P P6262 6、帐户对应关系与对应帐户、帐户对应关系与对应帐户t账户
48、对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系涉及的几个账户之间存在的相互依存系【例例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，“银行存银行存银行存银行存款款款款”与与与与“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意是
49、固定的，不可随意是固定的，不可随意是固定的，不可随意“拉郎配拉郎配拉郎配拉郎配”。t对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户分录中存在着对应关系的账户【例例】在上例中，在上例中，在上例中，在上例中，“银行存款银行存款银行存款银行存款”与与与与“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。P P6363 7、编制会计分录的目的、编制会计分录的目的t t编制会计分录的目的：减少记账差错编制会计分录的目的：减少记账差错编制会计分录的目的：减少记账差错编制会计分录的目的：减少记账差错（1 1）如果不编分录：）如果不编分录：）如
50、果不编分录：）如果不编分录：经济业务（原始单据）经济业务（原始单据）经济业务（原始单据）经济业务（原始单据）登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿 这样登记账簿的时候要分析该笔业务应记的账户、借贷方这样登记账簿的时候要分析该笔业务应记的账户、借贷方这样登记账簿的时候要分析该笔业务应记的账户、借贷方这样登记账簿的时候要分析该笔业务应记的账户、借贷方向、金额，很容易出错。向、金额，很容易出错。向、金额，很容易出错。向、金额，很容易出错。（2 2）如果编制分录：）如果编制分录：）如果编制分录：）如果编制分录：经济业务经济业务经济业务经济业务编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录登记账簿登记账簿登