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1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资本文内容框架：本文内容框架：长期股权投资长期股权投资长长期期股股权权投投资资的初始计量的初始计量长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（重要）（重要）投投资资成成本本中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发放现金股利或利润的处理发放现金股利或利润的处理 长长期期股股权权投投资资的后续计量的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长长期期股股权权投投资资核核算算方方法法的的转转换换及及处置处置长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（重要）（重要）长期股权投资的减值长期股权投资的减值
2、长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的初始计量原则企企业业合合并并以以外外其其他他方方式式取取得得的的长期股权投资长期股权投资（重要）（重要）长期股权投资的处置长期股权投资的处置（重要）（重要）长期股权投资确认长期股权投资确认第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资核算内容：一、长期股权投资核算内容：o(1)投资企业持有的能够对被投资单位投资企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的权益的权益性投资，即性投资，即对子公司投资对子公司投资；o(2)投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制实施共同控制的权益性投资，即的权益性投资，
3、即对合营企业投资；对合营企业投资；o(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的权益的权益性投资，即对性投资，即对联营企业投资联营企业投资；o(4)投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大不具有控制、共同控制或重大影响影响、在活跃市场上、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量没有报价且公允价值不能可靠计量的的权益性投资。权益性投资。o【提示【提示1】企业对被投资单位不具有控制、】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资
4、，应按公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则企业会计准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。准则相关规定进行会计核算。o【提示【提示2】对子公司、合营企业和联营企业】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。股权投资核算。二、企业合并二、企业合并1、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。甲公司甲公司 乙公司乙公司80%控制控制个别报表个别报表个别报表个别报表合并报表合
5、并报表2、企业合并的方式、企业合并的方式企业合并的方式如下图所示：企业合并的方式如下图所示：企企业业合合并并的的方式方式吸收合并吸收合并新设合并新设合并控股合并控股合并A+B=A A+B=C A+B=A+B不形成不形成投资关系投资关系控股合并形成长控股合并形成长期股权投资期股权投资3、企业合并的类型、企业合并的类型企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。o同一控制下的企业合并，是指参与合并的企同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控
6、制且该控制并非暂时性的。控制且该控制并非暂时性的。o非同一控制下的企业合并，是指参与合并各非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。外其他的企业合并。股股权权投投资资的的确确认认和和计计量量长长期期股股权权投投资资控控制制（对对子子公公司司投投资资，属属于于企企业合并方式取得）业合并方式取得）共同控制共同控制（对合营企业投资）（对合营企业投资）重大影响重大影响（对联营企业投资）（对联营企业投资）企企业业对对被被投投资资单单位位不不
7、具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价且且公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量的权益性投资量的权益性投资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上有有报报价价且且公公允允价价值值能能可可靠靠计计量的权益性投资量的权益性投资同同一一控控制制：按按享享有有被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值份额进行初始计量，后续计量采用值份额进行初始计量，后续计量采用成本法成本法非非同同一一控控制制：按按合合并并成成本本（付付出出对对价价的的公公允允价价值）进行初始计
8、量，后续计量采用值）进行初始计量，后续计量采用成本法成本法按按付付出出对对价价的的公公允允价价值值进进行行初初始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用权益法权益法按按付付出出对对价价的的公公允允价价值值进进行行初初始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用成本法成本法短期内短期内赚差价赚差价：交易性金融资产：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产持有时间长：可供出售金融资产【例题【例题1单选题】下列投资中，不应作为长期股单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。权投资核算的是（）。oA.对子公司的投资对子公司的投资oB.对联营企业投资对联营企业投资oC.对合营企业投资对合营企业投
9、资oD.没有控制、共同控制或重大影响，在活跃没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资性投资o【答案】【答案】D 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 应按应按初始投资成本初始投资成本入账。入账。不同取得方式下长期股权投资的不同取得方式下长期股权投资的初始投资成本构成不同初始投资成本构成不同二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 o（一）同一控制下的企业合并形成（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的长期股权投资o
10、原则：不以公允价值计量，不确认损益。原则：不以公允价值计量，不确认损益。o1 1、同一控制下的企业合并，合并方以支付、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，为合并对价的，应当在合并日按照取得被合应当在合并日按照取得被合并方并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额作为长期股作为长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本与投资成本与支付的现金、转让的非现金资产支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值以及所承担债务账面价值之间的差额，应当之间的差额，
11、应当调整调整资本公积资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、未分配利润）。积、未分配利润）。不是调整资本不是调整资本公积的全部公积的全部o合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。生时计入当期损益。o借：长期股权投资（借：长期股权投资（被合并方所有者权益被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额）的份额）o应收股利应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）（被投资单
12、位已宣告但未发放的现金股利或利润）o资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价o（资本公积不够冲减的借记（资本公积不够冲减的借记“盈余公积盈余公积”10%、o“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”90%）o贷：负债（承担债务账面价值）贷：负债（承担债务账面价值）o资产（投出资产账面价值）资产（投出资产账面价值）o资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价借方借方差额差额贷方贷方差额差额o借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）o贷：银行存款贷：银行存款o2 2、合并方以发行权益性证券作为合并对、合并方以发行权益性证券作为合并对价的价的，
13、应当在合并日按照取得被合并方所，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。按照发行股份的面值总按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本公；资本公积不足冲减的，调整留存收益。积不足冲减的，调整留存收益。o借：长期股权投资（借：长期股权投资（被合并方所有者权益被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额）的份额）o应
14、收股利应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）o资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价o（资本公积不够冲减的（资本公积不够冲减的借记借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”）o贷：股本贷：股本（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）o资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价o （发行证券过程中支付的佣金、手续费）（发行证券过程中支付的佣金、手续费）o 借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价o（资本公积不够冲减的借记（资本公积不够冲减的借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未
15、分配利润未分配利润”）o 贷：银行存款）贷：银行存款）借方借方差额差额贷方贷方差额差额3例例o【例题【例题2 2】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A A集团的集团的子公司，子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以银行日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的存款取得乙公司所有者权益的8080，同，同日乙公司所有者权益的账面价值为日乙公司所有者权益的账面价值为10001000万元。万元。o（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元 o借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800o 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 o 资本公积资本公
16、积资本溢价资本溢价 80 80o（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元万元 o借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 100o 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 o如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积-资本溢资本溢价余额为价余额为6060万元万元o借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 60 60o 盈余公积盈余公积 4 4o 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 36 36o 贷：银行存款贷：银行存款 900
17、 900 o【例题【例题3单选题】甲公司和乙公司同为单选题】甲公司和乙公司同为A集集团的子公司，团的子公司，2010年年6月月1日，甲公司以银日，甲公司以银行存款行存款1450万元取得乙公司所有者权益的万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值，同日乙公司所有者权益的账面价值为为2000万元，可辨认净资产公允价值为万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。万元。2010年年6月月1日，甲公司长日，甲公司长期股权投资的入账价值为（期股权投资的入账价值为（）万元。）万元。oA1600B1760C1450D2000o【答案】【答案】Ao【解析】长期股权投资的入账价值【解析】长期
18、股权投资的入账价值=200080%=1600（万元）。（万元）。o o【例题【例题44单选题】甲公司以定向增发股票的方单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的式购买同一集团内另一企业持有的A A公司公司80%80%股股权。为取得该股权，甲公司增发权。为取得该股权，甲公司增发2 0002 000万股普通万股普通股，每股面值为股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支元；支付承销商佣金付承销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净公司净资产账面价值为资产账面价值为9 0009 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 00
19、012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司采用的会计政策相同，公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。万元。oA A5 150 B5 150 B5 200 C5 200 C7 550 D7 550 D7 7 600600o【答案】【答案】A Ao【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积公积=9 00080%-2 0001-50=5 150=9 00080%-2 0001-50=5 150（万（万元）。元）。o注意：发行证券的佣金、手续费要从溢价收注意：发行证券的佣金、手续
20、费要从溢价收入中扣除入中扣除注意注意上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：o（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致o（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相
21、对于最终控制方而言的账面价值。益相对于最终控制方而言的账面价值。o（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。额作为长期股权投资的初始投资成本。o（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并
22、财务报表为基础确定。账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。1.【例题【例题1单选题】甲公司为乙公司的母公司。单选题】甲公司为乙公司的母公司。2010年年1月月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为4000万元，账面价值为万元，账面价值为3800万元，万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账
23、面价值相等，该存货的公允价值为值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为万元，账面价值为300万元。万元。2010年度，丁公司将上述存货对外销售年度，丁公司将上述存货对外销售60%。2011年年1月月1日，乙公司购入甲公司所持丁日，乙公司购入甲公司所持丁公司的公司的80%股权，实际支付款项股权，实际支付款项3000万元，形成万元，形成同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，丁公司实现的净利润为日，丁公司实现的净利润为800万元，无其万元，无其他所有者权益变动。他所有者权益变动。2.要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要
24、求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（）题至第（2）题。）题。1.（1）关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方账面所）关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的是（所有者权益的确定，下列说法中错误的是（）。）。2.A.若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定价值应当以其合并财务报表
25、为基础确定3.B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定应当以其个别财务报表为基础确定4.C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值言的账面价值5.D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、
26、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益1.【答案】【答案】B2.【解析】如果被合并方本身编制合并财务报【解析】如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。以其合并财务报表为基础确定。1.（2）2011年年1月月1日，乙公司购入丁公司日，乙公司购入丁公司股权的初始投资成本为（股权的初始投资成本为（）万元。）万元。2.A.3700B.3744C.3680D.38403.【答案】【答案】B4.【解析】【解析】2010年年12月月31日，丁公
27、司按购日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产买日公允价值持续计算的净资产=4000+800-(500-300)60%=4680（万元），乙公司购入丁公司股权的初（万元），乙公司购入丁公司股权的初始投资成本始投资成本=468080%=3744（万（万元）。元）。o3.3.通过多次交易，分步取得股权最终形成同通过多次交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，在个别报表中，应当一控制下企业合并的，在个别报表中，应当以持股比例计算的以持股比例计算的合并日应享有被合并方账合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本成本。初始投资成本与其
28、原长期股权投资账。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的价的公允价值之和的差额，差额，调整资本公积调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益减的，冲减留存收益 【例题【例题3单选题】单选题】2010年年1月月1日，甲公司取得日，甲公司取得A公司公司25%的股份，实际支付款项的股份，实际支付款项6000万元，能够对万元，能够对A公司公司施加重大影响，同日施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为公司可辨认净资产账面价值为22000万元（与公允
29、价值相等，下同）。万元（与公允价值相等，下同）。2010年度，年度，A公公司实现净利润司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。2011年年1月月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的一集团内另一企业持有的A公司公司40%股权。为取得该股股权。为取得该股权，甲公司增发权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1元，每元，每股公允价值为股公允价值为4.5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金50万元。取得该万元。取得该股权时，股权时，A公司可辨认净资产账面价值为公司可辨认净资产账面价
30、值为23000万元。万元。进一步取得投资后，甲公司能够对进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定公司实施控制。假定甲公司和甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2011年年1月月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为积为()万元。万元。A.6650B.6700C.6950D.8650【答案】【答案】A【解析】合并日长期股权投资成本【解析】合并日长期股权投资成本=2300065%=14950（万元），原（万元），原25%股权投资账面价值股权投资账面价值=6000+100025%=6250（万元）
31、，新增长期（万元），新增长期股权投资入账成本股权投资入账成本=14950-6250=8700（万元），（万元），2011年年1月月1日进一步取日进一步取得股权投资时应确认的资本公积得股权投资时应确认的资本公积=8700-2000-50=6650（万元）。（万元）。o（二）非同一控制下的企业合并（二）非同一控制下的企业合并o1.非同一控制下控股合并中，购买方应当按照非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业确定的企业合并成本合并成本作为长期股权投资的初始作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本。o企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、
32、发行的权益性证券的公允价值之和。担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。o注意：注意：1 1、购买方发生的审计、法律服务、评估购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时发生时计入当期损益计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的性证券的初始确认金额初始确认金额。o 2、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股
33、权投资，实际支付制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为股利或利润，应作为应收项目应收项目处理处理具体会计处理：具体会计处理：o借：长期股权投资（借：长期股权投资（合并成本）合并成本）o应收股利应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）o（资产公允价值和账面价值的差额）资产公允价值和账面价值的差额）o贷：有关资产科目（贷：有关资产科目（或借记有关负债科目或借记有关负债科目账面价值）账面价值）o银行存款（银行存款（发生的直接相关费用发生的直
34、接相关费用）o（资产公允价值和账面价值的差额）资产公允价值和账面价值的差额）o注意：资产公允价值和账面价值注意：资产公允价值和账面价值o 的差额具体会计处理的差额具体会计处理o【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的。会计处理，投出资产与出售资产是相同的。借方借方差额差额贷方贷方差额差额2例例？科目？科目？科目？科目2.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资
35、的账面价值与购买日新增投资成本之和，的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。分，下同）转入当期投资收益。o【例题【例题5 5】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固日，甲公司以一台固定资产和银行存款定资
36、产和银行存款200200万元向乙公司投资万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的司），占乙公司注册资本的60%,60%,该固定资该固定资产的账面原价为产的账面原价为80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元，万元，公允价值为公允价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：o 借：固定资产清理借：固定资产清理 7300 7300o 累计折旧累计折旧 5
37、00 500o 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200o 贷：固定资产贷：固定资产 8000 8000o借：长期股权投资借：长期股权投资 7800 7800（200+7600200+7600）o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 7300o 银行存款银行存款 200 200o 营业外收入营业外收入 300 300 o【例题【例题6 6】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项日，甲公司以一项专利权和银行存款专利权和银行存款200200万元向丙公司投资万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的
38、公司），占乙公司注册资本的70%,70%,该专该专利权的账面原价为利权的账面原价为50005000万元，已计提累计万元，已计提累计摊销摊销600600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元。不考虑万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：其他相关税费。甲公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资借：长期股权投资 4200 4200（200+4000200+4000）o 累计摊销累计摊销 600 600o 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 200o 营业外支出营业外支出 200 200 o 贷：无形资产
39、贷：无形资产 5000 5000o 银行存款银行存款 200 200 o【例题【例题7 7】甲公司】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原日与乙公司原投资者投资者A A公司签订协议，甲公司和乙公司不公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公持有的乙公司股权，司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得7070的份额。甲公司投
40、出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，万元，承担归还贷款义务承担归还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：o借：长期股权投资借：长期股权投资 785 785o 贷：短期借款贷：短期借款 200 200o 主营业务收入主营业务收入 500 500o 应交税费应交增值税应交税费应交增值税o （销项税额）（销项税额）85 85o 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 400o 贷：库存商品贷：库存商品 400 400o注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785
41、=500+85+200=785万元。万元。o三、以企业合并以外的方式取得的长期股权三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资投资 o（一）以支付现金取得的长期股权投资，应（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关直接相关的费用、税金及其他必要支出。的费用、税金及其他必要支出。o企业取得长期股权投资，实际支付的价款或企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为
42、应收项目处理。或利润，应作为应收项目处理。o借：长期股权投资（借：长期股权投资（实际支付的购买价款实际支付的购买价款+直接相直接相 关的税费）关的税费）o 应收股利应收股利o 贷：银行存款贷：银行存款 例例o【例题【例题8 8】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外场上购入丁公司发行在外10001000万股股票作为万股股票作为长期股权投资，每股长期股权投资，每股8 8元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费404
43、0万元。万元。o 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资借：长期股权投资 7540 7540o 应收股利应收股利 500 500o 贷：银行存款贷：银行存款 8040 8040o（二）以发行权益性证券取得的长期股（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括自允价值作为初始投资成本，但不包括自被投资单位收取的已宣告但未发放的现被投资单位收取的已宣告但未发放的现金股利或利润。金股利或利润。o为发行权益性证券支付的手续费、佣为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收
44、入金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。余公积和未分配利润。o借：长期股权投资（借：长期股权投资（所发行权益性证券的公允价值）所发行权益性证券的公允价值）o 应收股利应收股利o 贷：股本贷：股本o 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价o（发行证券过程中支付的佣金、手续费（发行证券过程中支付的佣金、手续费o 借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价o（资本公积不够冲减的借记（资本公积不够冲减的借记“盈余公积盈余公积”、“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”）o 贷：银行存款）贷：银行存款）例例o【例题【例题9 9】2
45、0092009年年7 7月月1 1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票100100万万股作为对价向股作为对价向A A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1 1元，实际元，实际发行价为每股发行价为每股3 3元，另支付发行费用元，另支付发行费用3 3万元万元 o 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资借：长期股权投资 300 300o 贷：股本贷：股本 100 100o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 200o借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 3 3o 贷：银行存款贷：银行存款 3 3o提问：提问：2009年年7月月1日，甲公司应记入日，甲公司应记入
46、“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”科目的金额为（科目的金额为（）万元。）万元。197197 o（三）投资者投入的长期股权投资，（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。o借：长期股权投资（借：长期股权投资（合同或协议价）合同或协议价）o 贷：实收资本贷：实收资本o 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 例例o【例题【例题1010】20092009年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投公司投资，资，B B公司将持有的
47、对公司将持有的对C C公司的长期股权投资投公司的长期股权投资投入到入到A A公司。公司。B B公司持有的对公司持有的对C C公司的长期股权公司的长期股权投资的账面余额为投资的账面余额为800800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万元，万元，A A公司的注册资本为公司的注册资本为40004000万元，万元，B B公司投资持股公司投资持股比例为比例为20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 1000o 贷：实收资本贷：实收资本 80
48、0 800 （400020%400020%）o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 200o（四四）以以债债务务重重组组、非非货货币币性性资资产产交交换换等等方方式式取取得得的的长长期期股股权权投投资资，按相关准则规定处理按相关准则规定处理o四四、投投资资成成本本中中包包含含的的已已宣宣告告尚尚未未发发放放现现金金股股利利或或利利润润的的处处理理通通过过“应收股利应收股利”科目核算。科目核算。【归纳】与投资有关的相关费用会计处理【归纳】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：如下表所示：项目项目直接相关的直接相关的费用、税费用、税金金发行权益性发行权益性证证券支付的手券支付的手续续费、佣
49、金等费、佣金等发行债务性发行债务性证证券支付的手券支付的手续续费、佣金等费、佣金等长期股权投长期股权投资资同一控制同一控制计入管理费计入管理费用用应自权益性应自权益性证证券的溢价发券的溢价发行行收入中扣除，收入中扣除，溢价收入不溢价收入不足足的，应冲减的，应冲减盈盈余公积和未余公积和未分配利润分配利润计入应付债计入应付债券券初始确认金初始确认金额额非同一控非同一控制制计入管理费计入管理费用用其他方式其他方式计入成本计入成本交易性金融资产交易性金融资产计入投资收计入投资收益益持有至到期投资持有至到期投资计入成本计入成本可供出售金融资产可供出售金融资产计入成本计入成本【总结】【总结】长期股权投资初
50、始计量如下表所示：取得方式取得方式初始计量初始计量企业合并企业合并方式方式（对（对子公子公司投司投资）资）同一同一控控制制被被投资投资单位所有者权益账面价值单位所有者权益账面价值的份额，的份额，付出付出资产资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的值份额的差额计入资本公积。差额计入资本公积。非同非同一一控控制制付出付出资产的资产的公允价值公允价值，付出资产公允价值与账面价，付出资产公允价值与账面价值的值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。企业合并以外的企业合并以外的方式（除对子方式（除对子公司以外的长公司以外的长期股权投资）期股权投资）付出付