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1、资产减值损失资产减值损失存货金融资产注意：注意：调整前的账面价值与？比较调整前的账面价值与？比较 可变现净值可变现净值预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值5 长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 5 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting（1 1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2 2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3 3）长期股权投资成本法及权益法核算；）长期股权投资成本法及权益法核算；（4 4）长期股
2、权投资成本法与权益法的转换；）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5 5）长期股权投资的处置等。）长期股权投资的处置等。本章应主要内容本章应主要内容 长期股权投资长期股权投资 重点重点 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点本章所指长期股权投资，包括：本章所指长期股权投资，包括：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对于于子公司子公司投资；投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控企业持有的能够与其他
3、合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对制的权益性投资，即对合营企业合营企业投资；投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对对联营企业联营企业投资；投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价或公允价值能可靠计量的权益性在活跃市场
4、上有报价或公允价值能可靠计量的权益性投资，归入哪一类？投资，归入哪一类？长期股权投资长期股权投资注意：注意：1.1.长期股权投资也属于长期股权投资也属于金融资产金融资产2.2.要考虑持有的要考虑持有的目的和意图目的和意图，只要持有的，只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影响，目的是为了控制、共同控制或重大影响，不管有没有报价，就要作为长期股权投资不管有没有报价，就要作为长期股权投资来计量，而不是作为金融工具。来计量，而不是作为金融工具。长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则取得时，应按初始投资成本初始投资成本入账 长期股权投资长期股权投资企业合并是
5、指将两个或者两个以上单独的企业合并形成形成一个报告主体一个报告主体的交易或事项。以合并方式为基础对企业合并的分类控股合并吸收合并新设合并控股合并和吸收合并有何异同？控股合并和吸收合并有何异同？新设合并与前两者有何异同？新设合并与前两者有何异同？长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司乙公司乙公司A公司公司100%原合并会计报表主体：甲原合并会计报表主体：甲+A报告主体：甲报告主体：甲+A控股合并：合并会计报表主体发生变化控股合并：合并会计报表主体发生变化 长期股权投资长期股权投资以是否在同一控制下进行企业合并为基础分类同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并企业合并长期股权投资的初始计量企业合并
6、长期股权投资的初始计量集团公司集团公司A公司公司B公司公司C公司公司同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：可能是非市场行为，只能认帐面价值，可能是非市场行为，只能认帐面价值，不认公允价值不认公允价值非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：认公允价值，不认帐面价值认公允价值，不认帐面价值 长期股权投资长期股权投资济钢吸收合并莱钢山钢集团整合迈出实质性的一步2010-8-23山东钢铁集团是2008年3月份由济南钢铁集团(旗下上市公司“济钢股份”)、莱芜钢铁集团(旗下上市公司“莱钢股份”)和山东省冶金工业总公司所属企业的国有产权划转组建而成，性质为国有独资企业。在过去的近两年时间内，山
7、钢集团内部整合一直在进行中。2月24日济钢股份发布公告，公司拟以换股方式吸收合并莱钢股份，换股比例2.43：1(济钢股份：莱钢股份)；合并完成后，莱钢股份注销，济南钢铁作为山钢集团下属唯一的钢铁主业上市公司。同时两家上市公司的股东也可放弃换股而选择现金：即每股济南钢铁可换得现金5.05元，每股莱钢股份换得现金12.29元。济钢莱钢携手七涨停背后的玄机济钢莱钢携手七涨停背后的玄机 2011年04月21日自日推出第三个版本的重组方案并复牌后，山东钢铁集团旗下的济南钢铁和莱钢股份双双连收六个涨停。日，两只股票再度封于涨停，这样的疯狂走势引起很多市场人士的高度关注。济南钢铁和莱钢股份连续涨停的主因是并
8、购重组，而低价钢铁股行情则起了推波助澜的作用。年月和月，山东钢铁曾先后推出过两个版本的重组方案，但最终未获成功。月日，山东钢铁第三个版本的重组方案出炉。与前两个方案比，这个方案做了较大改进：包括给予莱钢股份股东更高的换股风险溢价。同时，向山东钢铁集团及关联企业以外的全体股东提供现金选择权，而不是上次方案所说的“异议股东”。根据此前两公司公布的重组方案，济南钢铁拟以换股方式吸收合并莱钢股份，莱钢股份与济南钢铁的换股比例为1：2.43，即每股莱钢股份的股份换取2.43股济南钢铁的股份。同时济南钢铁拟向济钢集团、莱钢集团非公开发行股份的定价基准日为济南钢铁审议本次重大资产重组的董事会决议公告日。发行
9、价格为定价基准日前20个交易日的A股交易均价，即每股3.44元。企业合并初始投资成本的确立企业合并初始投资成本的确立同一控制下的企业合并支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留存收益 长期股权投资长期股权投资合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留
10、存收益。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。借：长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）（被合并方所有者权益账面价值的份额）资本公积资本公积（差额，可能在贷方，还可能涉及留存收益）（差额，可能在贷方，还可能涉及留存收益）应收股利应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润）（已宣告尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产科目贷：有关资产科目 (支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值)长期股权投资长期股权投资出资方式举例：出资方式举例：A A以银行存款以银行存款1010万元
11、，万元，B B以固定资产以固定资产1010万元，万元，C C以拥有某家公司的股权以拥有某家公司的股权1010万元出资，共同万元出资，共同组建一家股份有限公司。组建一家股份有限公司。收到收到C的出资：的出资：借：长期股权投资借：长期股权投资 100 000 贷：股本贷：股本 100 000收到收到A的出资：的出资：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：股本贷：股本 100 000收到收到B的出资：的出资：借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：股本贷：股本 100 000 长期股权投资长期股权投资【例例4-1】2006年年6月月30日，日，P公司向同一集公司向同一集团内团内S公司的
12、原股东定向增发公司的原股东定向增发1500万股普通万股普通股（每股面值为股（每股面值为1元，市价为元，市价为13.02元），元），取得取得S公司公司100的股权，并于当日起能够的股权，并于当日起能够对对S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S公司仍维持其公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，并前采用的会计政策相同。合并日，S公司公司的账面所有者权益的总额为的账面所有者权益的总额为6606万元。万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日合并日P公司在其账簿及个别财务报表中
13、应公司在其账簿及个别财务报表中应确认对确认对S公司的长期股权投资公司的长期股权投资 长期股权投资长期股权投资合并日合并日P公司账务处理为：公司账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 195 300 000 贷：股本贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 180 300 000*公司公司P公司公司*集团集团S公司公司原股东原股东1500万股万股合并日合并日P公司账务处理为：公司账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 51 060 000账面所有者权益账面所有者权益
14、的总额为的总额为6606万万元元股票市价股票市价13.02元元/股股 长期股权投资长期股权投资某集团内一子公司M以账面价值为2300万、公允价值为2000万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业（Z）40%的股权，试作相关账务处理。1）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为6000万；2）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为5000万。1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 2 400贷：有关资产科目贷：有关资产科目 2 300 资本公积资本公积 1002）借：长期股权投资）借：长期股权投资 2 000 资本公积资本公积 300 贷：有关资产科目贷：有关资产科目 2 300
15、长期股权投资长期股权投资酷酷6与皮皮网合并与皮皮网合并 优势资源整合步伐或将加快优势资源整合步伐或将加快2011-04-21酷6传媒（KUTV）公告称与杭州搜视网络有限公司（以下简称“皮皮网”）的股东就出售皮皮网事宜达成了一致，皮皮网将出售其全部股份给酷6，同时酷6向皮皮网的股东增发2，212，114，257酷6普通股。交易完成后，皮皮网将成为酷6的全资子公司。据了解，该项交易预计在2011年第二季度完成交割，酷6将成为业内首个在桌面客户端和网页浏览器端同时具备规模化视频媒体运作能力的企业。（2）非同一控制下的企业合并一次交换交易实现的企业合并购买方在购买日为取得对被购买方的控制权付出的资产、
16、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。长期股权投资长期股权投资【例4-2】A公司于公司于206年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股的股权。为核实权。为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请专业资产评公司聘请专业资产评
17、估机构对估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用公司的资产进行评估，支付评估费用300万万元。合并中，元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表值与公允价值如表5-1所示所示。假定合并前假定合并前A公司与公司与B公司公司不存在任何关联方关系不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。万元。长期股权投资长期股权投资表表4-1 206年年3月月31日日 单位：万元单位：万元项项 目目账账面
18、价面价值值公允价公允价值值土地使用土地使用权权（自（自用）用）6000600096009600专专利技利技术术2400240030003000银银行存款行存款2400240024002400合合 计计10800108001500015000土地使用权和专利技术原土地使用权和专利技术原价为价为9600万元，至企业万元，至企业合并发生时已累计摊销合并发生时已累计摊销1200万元。万元。长期股权投资长期股权投资合并成本合并成本=购买方付出的资产的公允价值购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用直接相关费用=15 000 000+300 000=15 300 000合并日合并日A公司账务处理为：公司账
19、务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 153 000 000 累计摊销累计摊销 12 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 96 000 000 银存存款银存存款 27 000 000 营业外收入营业外收入 42 000 000 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资银行存款银行存款96 000 000126 000 00012 000 000无形资产无形资产累计摊销累计摊销96 000 000 长期股权投资长期股权投资12 000 000126 000 000126 000 000营业外收入营业外收入42 000 000注意：注意：非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币
20、性资产投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额差额计入营业营业外收入或营业外支出外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货存货，按其公允价值公允价值确认主营业务收主营业务收入或其他业务收入入或其他业务收入，按其成本成本结转主营业务成本或其他主营业务成本或其他业务成本业务成本。（3）投资资产为可供出售金融资产可供出售金融资产等投资的，其差差额额计入投资收益投资收益。长期股权投资长期股权投资）同一控制下的企业合并与非同一控制下企业合并时初始投资成本主要区别是什么？）M公司2008年1月1日与乙
21、公司原投资者Z公司签订协议，M公司和Z公司不属于同一控制下的公司。M公司以存货换取A持有的乙公司股权，2008年5月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，甲公司取得60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为800万元（不含增值税），账面成本700万元。试作相关账务处理。以付出代价的以付出代价的公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 936贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136借：主营业务成本借：主营业务成本 700贷：库存商品贷：库存商品 700以被合并方账以被合并方账面价值乘以面价值乘以相应份额
22、相应份额 长期股权投资长期股权投资三、以三、以企业合并以外企业合并以外的方式取得的的方式取得的长期股权投资长期股权投资1)以支付现金取得的长期股权投资实际支付的购买价款与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。【例4-4】实际支付的价款或对价中包含的已实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理应作为应收项目处理。长期股权投资长期股权投资【例题】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相
23、关税费40万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 7 540 应收股利应收股利 500 贷：银行存款贷：银行存款 8 040 长期股权投资长期股权投资(二)以发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。应冲减盈余公积和未分配利润。长期股权投资长期股权投资A公司应当以所发行股
24、份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本贷：股本 90 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 66 000 000【例【例4-5】206年年3月，月，A公司通过增发公司通过增发9000万股本公司普通股万股本公司普通股（每股面值（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20%的股权，按照增发前后的平均股的股权，按照增发前后的平均股价计算，该价计算，该9000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部万元。为增发该部分股
25、份，分股份，A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。假定假定A公司取得该部分股权后，能够对公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加公司的生产经营决策施加重大的影响。重大的影响。发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：证券的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000 长期股权投资长期股权投资（三）投资者投入投资者投入的长期股权投资，应当按照投
26、资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。长期股权投资长期股权投资【例4-6】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对对B公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该万元。该作价是按照作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为公司注册资本为24000万元。甲公司出资占
27、万元。甲公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参参与与A公司的财务和生产经营决策。公司的财务和生产经营决策。A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 60 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 48 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 12 000 000 长期股权投资长期股权投资四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资
28、时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资长期股权投资长期股权投资控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）共同控制（对合营企业投资）重大影响（对联营企业投资）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后
29、续计量采用成本法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法短期内赚差价：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：长期股权投资长期股权投资项项目目直接相直接相关的关的费费用、税用、税金金发发行行权权益性益性证证券支付券支付的手的手续续费费、佣、佣金等金等发发行行债债务务性性证证券支付券支付的手的手续续费费、佣、佣金等金等长长期股期股权权投投资资同一同一控制控制计计入管入管理理费费用用应应自自权权益性益性证证券的溢券的溢价价发发行行收入中收入中扣除，扣除，溢价收溢价收入不足入不足的，的，应应冲减
30、盈冲减盈余公余公积积和未分和未分配利配利润润计计入入应应付付债债券券初始确初始确认认金金额额非同非同一控一控制制计计入成入成本本其他其他方式方式计计入成入成本本交易性金融交易性金融资资产产计计入投入投资资收益收益持有至到期投持有至到期投资资计计入成入成本本可供出售金融可供出售金融资产资产计计入成入成本本1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于201年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在201年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在201年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利
31、润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1200B.1500C.1820D.480同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。A.1000B.1500C.
32、800D.12003.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司201年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A1500B1050C1200D12504.甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。A.1000B.1500C.8
33、00D.12005.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司201年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1500B.1050C.1300D.12006.非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（）作为初始投资成本。A.实际支付的购买价款B.被投资企业所有者权益账面价值的份额C.被投资企业所有者权益公允价值的份额D.被投资企业所有者权益7.非企
34、业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（）作为初始投资成本。A.账面价值B.公允价值C.支付的相关税费D.市场价格8.投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（）作为初始投资成本。A.投资合同或协议约定的价值B.账面价值C.公允价值D.市场价值第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量企企业对业对投投资单资单位的影响程度位的影响程度核算方法核算方法控制控制成本法成本法共同控制或重大影响共同控制或重大影响权益法权益法不具有共同控制或重大影响，并且在活不具有共同控制或重大影响，并且在活跃跃市市场场中没有中没有报报价、公允价价
35、、公允价值值不能可不能可靠靠计计量量成本法成本法 长期股权投资长期股权投资取得方式取得方式后后续计续计量量企企业业合合并方并方式式同一同一控控制制成本法核算成本法核算非同非同一一控控制制成本法核算成本法核算企企业业合并以外合并以外的方式的方式（1 1）不具有共同控制或重）不具有共同控制或重大影响，并且在活大影响，并且在活跃跃市市场场中没有中没有报报价、公允价价、公允价值值不能可靠不能可靠计计量：成本量：成本法核算法核算（2 2）共同控制或重大影响：）共同控制或重大影响：权权益法核算益法核算成本法Vs权益法成本法下，只对被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额分配额，才确认投资收益权益法下，
36、则是按照应享有或应分担应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值一、一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围成本法指投资按成本计价的方法适用范围适用范围控制控制不具有共同控制或重大影响，不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量投资企业对子公司的长期股权投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益编制合并财务报表时按照权益法进行调整。法进行调整。长期股权投资长期股权投资控制
37、控制定量：定量：持有被投资单位表决权的比例持有被投资单位表决权的比例 50%定性：定性：实质上达到控制实质上达到控制（1）直接拥有半数以上）直接拥有半数以上（2）间接拥有半数以上）间接拥有半数以上（3）直接和间接合计拥有）直接和间接合计拥有半数以上半数以上 长期股权投资长期股权投资60%P公司公司Q公司公司S公司公司70%70%（3）直接和间接合计拥有半数以上）直接和间接合计拥有半数以上（1）直接拥有半数以上（2）间接拥有半数以上60%P公司公司Q公司公司60%P公司公司Q公司公司S公司公司20%55%35%长期股权投资长期股权投资【思考】A公司直接持有B公司40的股权，同时受托行使其他股东所
38、持有B公司18股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。投资企业能够对被投资单位实施控制，被投资企业为投资投资企业能够对被投资单位实施控制，被投资企业为投资企业的子公司，投资企业对子公司的长期股权投资，应当企业的子公司，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。整。P公司公司2008年年1
39、月月1日投入货币资日投入货币资金金1000万元组建全资子公司万元组建全资子公司S公公司司S公司公司2008年实现利润年实现利润100万元，万元，2008年年12月月31日所有者权益总额日所有者权益总额为为1100万元，为了消除万元，为了消除P公司长期公司长期股权投资和股权投资和S公司所有者权益，公司所有者权益，P公司长期股权投资应调整到公司长期股权投资应调整到1100万元万元S公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1000 贷：实收资本贷：实收资本1000P公司：公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 长期股权投资长期股权投资（二）成本法核算（二）
40、成本法核算采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提
41、减值准备。长期股权投资长期股权投资【例4-8】207年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15000000贷：银行存款15000000借：应收股利200000贷：投资收益200000甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月
42、1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答
43、案】（1）借：长期股权投资A公司1003贷：银行存款1003（2）借：应收股利30（20015%）贷：投资收益30（3）借：银行存款30贷：应收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借：资产减值损失403（1003-600）贷：长期股权投资减值准备403（6）借：银行存款620长期股权投资减值准备403贷：长期股权投资A公司1003投资收益20二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及其适用范围（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调
44、整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影共同控制或重大影响响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资长期股权投资简单权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在 购 买 法的基础上，消 除 投 资企 业 和 被投 资 企 业的 内 部 交易 注意：教材中采用的是完全权益法。注意：教材中采用的是完全权益法。被投资方被投资方投资方投资方所有者权益
45、所有者权益长期股权投资长期股权投资所有者权益变动所有者权益变动长期股权投资变动长期股权投资变动对应对应对应对应科目设置：长期股权投资成本（投资时点）损益调整（投资后留存收益变动）其他权益变动（投资后资本公积变动）权益法的特点权益法的特点长期股权投资是随着被投资单位所有者权益的变化而变化长期股权投资是随着被投资单位所有者权益的变化而变化的。每一笔会计分录都有长期股权投资。长期股权投资的的。每一笔会计分录都有长期股权投资。长期股权投资的对应科目依赖于被投资方所有者权益变化的原因。所有者对应科目依赖于被投资方所有者权益变化的原因。所有者权益变化原因有三个权益变化原因有三个（1）利润或亏损原因造成，对
46、应科目是）利润或亏损原因造成，对应科目是“投资收益投资收益”；（2）分配现金股利，对应科目是）分配现金股利，对应科目是“应收股利应收股利”；（3）其他原因，对应科目是）其他原因，对应科目是“资本公积资本公积”。借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益贷：应收股利贷：应收股利贷：资本公积贷：资本公积（二）权益法核算（二）权益法核算（1）权益法下取得长期股权投资时，）权益法下取得长期股权投资时，初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有投资时应享有被投资单位可被投资单位可辨认净资产公允价值份额辨认净资产公允价值份额的，的，不调整长期股权投资的初始投资成本；不调整长期股权投资的初始
47、投资成本；长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资贷：相关科目贷：相关科目（初始投资资产成本）（初始投资资产成本）借：长期股权投资借：长期股权投资（被投资单位可辨认净资产公允价值份额）（被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：相关科目（初始投资成本）贷：相关科目（初始投资成本）营业外收入（差额，视同对方捐赠）营业外收入（差额，视同对方捐赠）长期股
48、权投资长期股权投资当母公司对子公司，或者是共同控制或者当母公司对子公司，或者是共同控制或者是重大影响的时候，要注意被投资方的净是重大影响的时候，要注意被投资方的净资产需要评估。因为前三类投资的持股比资产需要评估。因为前三类投资的持股比例相对比较高。例相对比较高。被投资单位可辨认净资产公允价值份额，被投资单位可辨认净资产公允价值份额，可辨认是指把商誉扣除。这里俗称被投资可辨认是指把商誉扣除。这里俗称被投资方的账面净资产进行重新的评估，即评估方的账面净资产进行重新的评估，即评估后的净资产。后的净资产。思考：如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允思考：如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净
49、资产的公允价值为价值为36000万元万元【例4-9】A企业于企业于205年年1月取得月取得B公司公司30%的股权，支的股权，支付价款付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。公允价值与其账面价值相同）。在在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。股比例行使表决权。A企业在取得企业在取得B公司的股权后，公司的股权后，派人参与了派人参与了B公司的生产经营决策。因能
50、够对公司的生产经营决策。因能够对B公司公司施加重大影响，施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核企业对该投资应当采用权益法核算。算。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 90000000 贷：银行存款贷：银行存款 90000000借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 108000000 贷：银行存款贷：银行存款 90000000 营业外收入营业外收入 18000000 长期股权投资长期股权投资A公司于2010年1月1日取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制，实际支付价值为590万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为1000万元。借：长期股权投资成本590贷：银行存款5902.