《房地产开发企业会计之存货的核算(79页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房地产开发企业会计之存货的核算(79页PPT).pptx（79页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第四章第四章 存货的核算存货的核算通过对本章的学习，应该能够：通过对本章的学习，应该能够：v1、了解房地产开发企业存货的内容和计价；、了解房地产开发企业存货的内容和计价；v2、掌握库存材料与库存设备收发的核算；、掌握库存材料与库存设备收发的核算；v3、掌握委托加工物资的核算；、掌握委托加工物资的核算；v4、熟练掌握包装物及低值易耗品的核算；、熟练掌握包装物及低值易耗品的核算；v5、理解存货盘盈盘亏、存货跌价准备的核算。、理解存货盘盈盘亏、存货跌价准备的核算。第一节第一节 存货的内容和计价存货的内容和计价v一、房地产开发企业存货的组成一、房地产开发企业存货的组成v 房地产开发企业的存货，是指房地
2、产开发企业在开发房地产开发企业的存货，是指房地产开发企业在开发经营过程中持有的材料和物料、开发产品或处于开发过程经营过程中持有的材料和物料、开发产品或处于开发过程中的在产品以及周转房等。中的在产品以及周转房等。v 具体分类具体分类P47v 1、材料：、材料：2、设备：、设备：3、低值易耗品：、低值易耗品：4、委托加工物资：、委托加工物资：5、开发产品：、开发产品：6、出租开发产品：、出租开发产品：7、周转房：、周转房：8、在建开、在建开发产品：发产品：二、存货的确认v 按照企业会计准则的规定，存货在同时满足以下按照企业会计准则的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是与存货有关的
3、经济两个条件时，才能加以确认：一是与存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。计量。v 判断一个项目是否为存货，首先要符合存货的概念，判断一个项目是否为存货，首先要符合存货的概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。三、存货的计价三、存货的计价v企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计价原则。成本为计价原则。v存货成本包括存货成本包括1、采购成本、采购成本2、加工成本、加工成本3、其他成本、其他成本：建
4、筑设计费：建筑设计费 注：借款费用资本化的问题注：借款费用资本化的问题P49 不同的存货的成本构成内容不同。不同的存货的成本构成内容不同。第二节第二节 库存材料的核算库存材料的核算P53v一、材料按实际成本计价的核算一、材料按实际成本计价的核算v材料的日常核算通常可以采用实际成本或计划成本法，企业可以根据其经营特点和管理需要来选择。实际成本法下，从存货收发凭证到明细分类账全部按照实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。单、采购业务不多的企业。（一）取得材料（一）取得材料主要科目：原材料、在途物质主要科目：原材料、在途
5、物质 1、购入时、购入时”（1）单货同到：直接借记单货同到：直接借记“原材料原材料；借：原材料借：原材料XX材料材料 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进）（增值税一般纳税人）应交增值税（进）（增值税一般纳税人）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 （总和）（总和）（2）单到料未到时：）单到料未到时：借：在途物资借：在途物资XX材料材料 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进）（增值税一般纳税人）应交增值税（进）（增值税一般纳税人）贷：银行存款贷：银行存款 （总和）（总和）收料时：收料时：借：原材料借：原材料XX材料材料 贷：在途物资贷：在途物资XX
6、材料材料（实际成本）（实际成本）（3）货到单未到）货到单未到：收料收料月中，不进行账务处理月中，不进行账务处理 月末，发票账单未到时：月末，发票账单未到时：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理清的方式处理 CASE P55v2自制并已验收入库的原材料，按实际成本自制并已验收入库的原材料，按实际成本v借：原材料借：原材料v 贷：生产成本（开发成本）贷：生产成本（开发成本）库存材料的核算库存材料的核算v（二）实际成本法下，材料发出的核算（二）实际成本法
7、下，材料发出的核算1、计价方法、计价方法（1）、先进先出法）、先进先出法（2）加权平均法）加权平均法存货加权平均成本存货加权平均成本=本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量 X 存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货的成本本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量 X存货单位成本存货单位成本v（3）、个别认定法）、个别认定法2、原材料发出时、原材料发出时 根据用途（领用部门）的不同根据用途（领用部门）的不同 借：开发成本借：开发成本 开发间接费用开发间接费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 （基建工程用）（基建工程用
8、）其他业务成本（多余原材料出售结转成本）其他业务成本（多余原材料出售结转成本）应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 （福利部门用）（福利部门用）贷：原材料贷：原材料XX材料材料 （按先进先出等方法计算成本（按先进先出等方法计算成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）库存材料的核算库存材料的核算v二、材料按计划成本计价的核算二、材料按计划成本计价的核算v计划成本法是指计划成本法是指“原材料原材料”收入、发出和结存均按预收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，用先制定的计划成本计价，用“材料采购材料采购”反映实际成本反映实际成本同时，另设同时，另设“材
9、料成本差异材料成本差异”科目，分类登记实际成本科目，分类登记实际成本与计划成本的差额。待月份终了，再将本月发出存货应与计划成本的差额。待月份终了，再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，从而将发出存货的计划成本调整为实本记入有关账户，从而将发出存货的计划成本调整为实际成本。际成本。v采用计划成本法有利于考核企业材料供应部门和用料部门的采用计划成本法有利于考核企业材料供应部门和用料部门的工作效果，也有利于减轻存货品种繁多、收发频繁的企业的工作效果，也有利于减轻存货品种繁多、收发频繁的企业的会计核算的工作量。
10、会计核算的工作量。库存材料的核算库存材料的核算v（一）材料取得的核算（一）材料取得的核算v1购入材料的核算v材料采购的核算，就是企业生产储备供应过程的核算。为了考核材料采购业务的成果，通过设置“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”两个科目，可以确定各类材料的实际成本和计划价格成本的差异。v2、自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料原材料”科目，按实际成本贷记科目，按实际成本贷记“开发成本开发成本”等科等科目目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。主要科目：主要科目：原材料原材料计划成本计划成本 材料采购
11、材料采购实际成本实际成本 材料成本差异材料成本差异差额差额（借方超支差异，贷方节约差异）（借方超支差异，贷方节约差异）1、购买、购买（1）钱货两清、单料同到）钱货两清、单料同到 月中：借：材料采购月中：借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费增（进）增（进）（增值税）（增值税）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据 同时：同时：借：借：原材料原材料XX材料（计划成本）材料（计划成本）材料成本差异（超支）材料成本差异（超支）贷：材料采购贷：材料采购（实际成本）（实际成本）材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）（2）单到料未到）单到料未到 月中：借：材料采购月
12、中：借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费增（进）增（进）（增值税）（增值税）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据 待料到时：待料到时：借：借：原材料原材料XX材料（计划成本）材料（计划成本）材料成本差异（超支）材料成本差异（超支）贷：材料采购贷：材料采购（实际成本）（实际成本）材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）（3）料到单未到）料到单未到基本做法同实际成本法。基本做法同实际成本法。（将暂估价改为计划成本）（将暂估价改为计划成本）v 4-6 4-7 4-8库存材料的核算库存材料的核算v3以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按以其他方式增加的材料
13、，在材料验收入库时，按计划成本，借记计划成本，借记“原材料原材料”科目，按不同方式下确定科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成本与实的材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。库存材料的核算库存材料的核算v（二）材料发出的核算（二）材料发出的核算v采用计划成本法应对发出材料按计划成本计价，但在月末，采用计划成本法应对发出材料按计划成本计价，但在月末，需要通过结转需要通过结转“材料成本差异材料成本差异”账户，按发出材料的计划账户，按发出材料的计划成本分摊其应负担的材料成本差异，从而将
14、发出存货和期成本分摊其应负担的材料成本差异，从而将发出存货和期末存货的成本调整为实际成本。末存货的成本调整为实际成本。v发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际发出材料可按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变可按月初成本
15、差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。更。库存材料的核算库存材料的核算v材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：v本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本月本月收入材料的成本差异）收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本（月初结存材料的计划成本+本本月收入材料的计划成本）月收入材料的计划成本）100%v月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材月初结存材料的计划成本料的计划成本100%v发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计
16、划成本材料材料成本差异率成本差异率 第三节第三节 库存设备的核算库存设备的核算 v设备设备类存货是房地产开发企业的特殊存货。企业购入类存货是房地产开发企业的特殊存货。企业购入的用于房地产开发经营的各种库存设备，如的用于房地产开发经营的各种库存设备，如电气设备、电气设备、卫生设备、通风设备卫生设备、通风设备，其性质类似于库存材料，均只能，其性质类似于库存材料，均只能在一次开发过程中使用，并在开发过程中大都变更或在一次开发过程中使用，并在开发过程中大都变更或消失其原有物质形态，或将其本身的物质加到开发产消失其原有物质形态，或将其本身的物质加到开发产品的物质上去，成为开发产品的有机组成部分。由于品的
17、物质上去，成为开发产品的有机组成部分。由于房地产开发企业的设备和原材料在用途上相似，在会房地产开发企业的设备和原材料在用途上相似，在会计上都作为存货核算，按照流动资产类别进行管理。计上都作为存货核算，按照流动资产类别进行管理。库存设备的核算库存设备的核算v一、设备取得和发出的业务一、设备取得和发出的业务v房地产开发企业对用于开发工程的设备的核算，通常应房地产开发企业对用于开发工程的设备的核算，通常应由会计部门、供应部门及其所属设备仓库进行。在一般由会计部门、供应部门及其所属设备仓库进行。在一般情况下，供应部门负责编制设备供应计划、签订合同和情况下，供应部门负责编制设备供应计划、签订合同和检查合
18、同的执行情况；设备仓库负责设备的收、发、保检查合同的执行情况；设备仓库负责设备的收、发、保管、清查盘点等工作；会计部门负责设备价款的结算、管、清查盘点等工作；会计部门负责设备价款的结算、设备成本的计算、设备收、发价值的核算。设备成本的计算、设备收、发价值的核算。v供应部门按照设备的供应计划组织采购，签订合同，供应部供应部门按照设备的供应计划组织采购，签订合同，供应部门在接到发票、托收承付结算凭证、运输机构运单、提货单门在接到发票、托收承付结算凭证、运输机构运单、提货单等收货凭证时，应：等收货凭证时，应：库存设备的核算库存设备的核算v1检查发票所列设备名称、型号规格、数量、价格及检查发票所列设备
19、名称、型号规格、数量、价格及发货日期是否与合同相符，监督记录合同的执行情况。发货日期是否与合同相符，监督记录合同的执行情况。v2决定对发票中所列价款全部承付、部分承付或拒绝决定对发票中所列价款全部承付、部分承付或拒绝承付，并在发票或结算凭证上注明。承付，并在发票或结算凭证上注明。v3将运输机构运单或提货单交提货部门或设备仓库提取设将运输机构运单或提货单交提货部门或设备仓库提取设备，发票及结算凭证交会计部门。备，发票及结算凭证交会计部门。库存设备的核算库存设备的核算v二、设备采购、收发的核算二、设备采购、收发的核算v房地产开发企业通常可以增设房地产开发企业通常可以增设“库存设备库存设备”科目对库
20、存的科目对库存的各种设备进行总分类核算，在性质上类似于设置各种设备进行总分类核算，在性质上类似于设置“原材料原材料”科目核算库存的各种材料。科目核算库存的各种材料。“库存设备库存设备”应按每一设备应按每一设备名称、型号、规格在开设的设备卡片中进行收发的明细分名称、型号、规格在开设的设备卡片中进行收发的明细分类核算。类核算。库存设备的核算库存设备的核算v（一）设备采购的核算（一）设备采购的核算v类似与库存材料的日常核算，企业的库存设备可以采用类似与库存材料的日常核算，企业的库存设备可以采用实际成本或计划成本核算。如果设备采用实际成本或计划成本核算。如果设备采用实际成本实际成本进行进行日常收发核算
21、，应设置日常收发核算，应设置“库存设备库存设备”科目核算设备的采购成科目核算设备的采购成本并总括反映和考核设备采购、收、发、结存情况，另在本并总括反映和考核设备采购、收、发、结存情况，另在“在途物资在途物资”科目下设置科目下设置“在途设备在途设备”二级明细科目核二级明细科目核算企业采用实际成本日常核算下货款已付尚未验收入算企业采用实际成本日常核算下货款已付尚未验收入库的购入设备的采购成本。库的购入设备的采购成本。v例例 4-10 v（二）设备发出的核算（二）设备发出的核算v实际成本法下，设备发出交付安装时，应根据设备出实际成本法下，设备发出交付安装时，应根据设备出库单将设备的实际成本自库单将设
22、备的实际成本自“库存设备库存设备”科目的贷方转科目的贷方转入入“开发成本开发成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“委委托加工物资托加工物资”、“其他业务支出其他业务支出”等科目的借方。年等科目的借方。年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合正式终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合正式开始安装条件的设备，应办理开始安装条件的设备，应办理假退库假退库手续，用红字借记手续，用红字借记“开发成本开发成本”科目，贷记科目，贷记“库存设备库存设备”科目；下年度开始科目；下年度开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入账。时，再用蓝字重作同样的分录，登记入账。第四节第四节 委托加工物资
23、的核算委托加工物资的核算 v一、委托加工物资的计价一、委托加工物资的计价 v企业存放于外单位，委托其加工的材料物资称作做委托加工企业存放于外单位，委托其加工的材料物资称作做委托加工物资。物资。v企业委托其他单位加工的物资应按照实际成本入账。一般来企业委托其他单位加工的物资应按照实际成本入账。一般来说，其实际成本包括：说，其实际成本包括：v（一）加工中实际耗用物资的实际成本；（一）加工中实际耗用物资的实际成本；v（二）支付的加工费用及往返运输费；（二）支付的加工费用及往返运输费；v（三）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费（三）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。税。委托
24、加工物资的核算委托加工物资的核算v委托加工物资负担的增值税和消费税，应区分不同的情况委托加工物资负担的增值税和消费税，应区分不同的情况进行处理：进行处理：v加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值税作为进项税额，不计入加工物资成本；这部分增值税作为进项税额，不计入加工物资成本；凡属加工物资用语非应纳增值税项目或免税项目的，凡属加工物资用语非应纳增值税项目或免税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳以及未取得增值税专用发票的一般
25、纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本，不得抵扣。成本，不得抵扣。委托加工物资的核算委托加工物资的核算v二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算v企业设置企业设置“委托加工物资委托加工物资”科目核算委托外单位加工的各科目核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。该科目应按加工合同、受托加工单位种物资的实际成本。该科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。以及加工物资的品种等进行明细核算。v本科目借方记录委托加工物资的实际成本，贷方记录本科目借方记录委托加工物资的实际成本，贷方记录加工完毕入库物资的
26、实际成本和退回物资的实际成本，加工完毕入库物资的实际成本和退回物资的实际成本，期末有借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成期末有借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。物资的实际成本。v通常，委托加工物资的主要账务处理如下：通常，委托加工物资的主要账务处理如下：委托加工物资的核算委托加工物资的核算v（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“开发产品开发产品”等科目；按计划成本核算等科目；按计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，借记的，还应同时结转材料成本差异，
27、借记“委委托加工物资托加工物资”科目，贷记科目，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。反的会计分录。委托加工物资的核算委托加工物资的核算v（二）支付加工费、运杂费等，借记（二）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资委托加工物资”科目科目（收回后用于直接销售的）或（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交税费应交
28、消费税应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款应付账款”、“银银行存款行存款”等科目；支付增值税的，计入应交增值税的进项税等科目；支付增值税的，计入应交增值税的进项税额，借记额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。委托加工物资的核算委托加工物资的核算v（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料原材料”、“开发产品开
29、发产品”等科目，贷记等科目，贷记“委托加工委托加工物资物资”科目。采用计划成本核算的，按计划成本，借科目。采用计划成本核算的，按计划成本，借记记“原材料原材料”科目，按实际成本贷记科目，按实际成本贷记“委托加工物资委托加工物资”本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。例例4-11 第五节第五节 包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v一、包装物和低值易耗品的内容一、包装物和低值易耗品的内容v在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以外，还有一部
30、分使用期间较短、价值较小的外，还有一部分使用期间较短、价值较小的工器具以及开发经营管理中使用的物品，包工器具以及开发经营管理中使用的物品，包括工具、器具、仪器、管理用具、玻璃器皿、括工具、器具、仪器、管理用具、玻璃器皿、劳保用品、包装容器等。为了便于核算和管劳保用品、包装容器等。为了便于核算和管理，在劳动资料中把这些物品和固定资产划理，在劳动资料中把这些物品和固定资产划分开来，视同材料存货，作为流动资产核算分开来，视同材料存货，作为流动资产核算和管理。和管理。包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v企业的包装物一般按具体用途可以分为：企业的包装物一般按具体用途可以分为：v（1）生产过
31、程中用于包装产品作为产品组成部分的包）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；装物；v（2）随同商品出售不单独计价的包装物；）随同商品出售不单独计价的包装物；v（3）随同商品出售单独计价的包装物；）随同商品出售单独计价的包装物；v（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。v按照现行财务制度规定，各种一次性使用的包装材料应按照现行财务制度规定，各种一次性使用的包装材料应作为原材料核算；用于储存商品、材料而不对外出售的作为原材料核算；用于储存商品、材料而不对外出售的包装物，其价值比较低，使用年限不长的，应作为低值包装物，其价值比较低，使用年限不长的，应作为
32、低值易耗品；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物应易耗品；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物应作为产成品核算。作为产成品核算。包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v通常，低值易耗品按用途可以分为：通常，低值易耗品按用途可以分为：v（1）一般工具：一般用具是指生产中的常用工具，包括刀具、）一般工具：一般用具是指生产中的常用工具，包括刀具、量具、安装用具等。量具、安装用具等。v（2）专用工具：专用工具是指专用于制造某一特定产品或在）专用工具：专用工具是指专用于制造某一特定产品或在一个特定工序上使用的工具，如专用模具。一个特定工序上使用的工具，如专用模具。v（3）替换设备：替换设备
33、是指容易磨损或为生产特定产品的）替换设备：替换设备是指容易磨损或为生产特定产品的替换使用而需要的设备，如轧钢用的钢辊等。替换使用而需要的设备，如轧钢用的钢辊等。v（4）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各种用具，如）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各种用具，如办公家具等。办公家具等。v（5）劳保用品：劳保用品是指给职工发放的为保障安全生产）劳保用品：劳保用品是指给职工发放的为保障安全生产的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。v（6）其他：指不属于以上各类的低值易耗品，如用于储存商品、材料而）其他：指不属于以上各类的低值易耗品，如用于储存商品、材料而不对外
34、出售的玻璃器皿。不对外出售的玻璃器皿。包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v一般来说，企业划低值易耗品的标准为：凡一般来说，企业划低值易耗品的标准为：凡使用期限不满一年的劳动资料和开发经营用使用期限不满一年的劳动资料和开发经营用主要设备，以及单位价值在主要设备，以及单位价值在2000元以下、使元以下、使用期限不超过两年的非开发经营用设备，都用期限不超过两年的非开发经营用设备，都划归为低值易耗品。为了在核算上区别于固划归为低值易耗品。为了在核算上区别于固定资产，实行规范管理，企业应编制定资产，实行规范管理，企业应编制“低值低值易耗品目录易耗品目录”，规定列入低值易耗品核算的，规定列入
35、低值易耗品核算的物品。物品。包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v二、包装物及低值易耗品的核算v企业设置“包装物及低值易耗品”科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本，并应按照包装物和低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。v该科目借方登记入库包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本，贷方登记发出包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本。该科目期末有借方余额，反映企业在库的包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和
36、低值易耗品等，应当比照物和低值易耗品等，应当比照“原材料原材料”科目进行处理。科目进行处理。v（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，应根据不同管理要求和包装物和低值易耗品的不同情应根据不同管理要求和包装物和低值易耗品的不同情况，分别采用以下方法进行摊销：况，分别采用以下方法进行摊销：v1一次转销法一次转销法v2五五摊销法五五摊销法包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算v（三）随同产品出售、单独计价核算的包装物，在实现产（三）随同产品出售、单独计价核算的包装物，在实现产品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记品销售结转销售成
37、本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记科目，贷记“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”科目。科目。v（四）采用计划成本进行材料日常核算的，要按月分摊计划（四）采用计划成本进行材料日常核算的，要按月分摊计划价格成本和实际成本的差异。月末结转生产领用、出售、出价格成本和实际成本的差异。月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品分摊成本差异时，应按各租包装物和生产领用的低值易耗品分摊成本差异时，应按各月低值易耗品领用额和当月成本差异分摊率计算分摊的差异月低值易耗品领用额和当月成本差异分摊率计算分摊的差异额，借记额，借记“开发成本开发成本”、“其他业务支
38、出其他业务支出”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目；实际成本小于计划成科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。本的差异，做相反的会计分录。例例4-12 第六节第六节 周转材料的核算周转材料的核算v一、周转材料的内容一、周转材料的内容v开发企业如果自行组建施工队伍进行开发项目工程施开发企业如果自行组建施工队伍进行开发项目工程施工的，除使用各种一次性消耗材料外，还要使用一些工的，除使用各种一次性消耗材料外，还要使用一些在施工中多次周转仍保持其原有物质形态的材料，即在施工中多次周转仍保持其原有物质形态的材料，即通常所说的通常所说的“工具性材料、
39、材料型工具工具性材料、材料型工具”。这些材料，。这些材料，一般可分为如下四类：一般可分为如下四类：v1模板：模板：指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。v2挡板：挡板：指土方工程用的挡土板及支撑材料。指土方工程用的挡土板及支撑材料。v3架料：架料：指搭脚手架用的竹、木杆、跳板以及钢脚手。指搭脚手架用的竹、木杆、跳板以及钢脚手。v4其他：其他：如塔吊用的转轨、枕木等。如塔吊用的转轨、枕木等。周转材料的核算周转材料的核算v二、周转材料的核算二、周转材料的核算v周转材料主要有以下
40、几种主要的账务处理：周转材料主要有以下几种主要的账务处理：v（一）企业购入、自制及委托外单位加工完成并已验收入（一）企业购入、自制及委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照库的周转材料等，比照“原材料原材料”科目进行处理。科目进行处理。v（二）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销（二）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法四种主要法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法四种主要方法方法:周转材料的核算周转材料的核算v1一次转销法，一次转销法，一般应限于易腐、易损的周转材料，于领用时一次计一般应限于易腐、易损的周转材料，于领用时一次计入成
41、本、费用。入成本、费用。v2分期摊销法，分期摊销法，按照周转材料的预计使用期限分期摊入有关的按照周转材料的预计使用期限分期摊入有关的成本、费用。计算公式如下：成本、费用。计算公式如下：v周转材料每月摊销额周转材料每月摊销额=v3分次摊销法，分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。v4定额摊销法，定额摊销法，根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。计周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。计算公式如下：算公式如下：v周转材料每月摊销额周转
42、材料每月摊销额=该月完成的实际工程量该月完成的实际工程量单位工程量周转材料消耗单位工程量周转材料消耗定额定额周转材料的核算周转材料的核算v（三）领用、摊销和退回周转材料。（三）领用、摊销和退回周转材料。v会计部门根据仓库交来会计部门根据仓库交来“领料单领料单”，将其成本自，将其成本自“原材料原材料”科目的科目的贷方转入贷方转入“周转材料周转材料”科目的借方。如果周转材料在购入时即与其他科目的借方。如果周转材料在购入时即与其他材料分开核算的，则：材料分开核算的，则：v1采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“工程施工、工程施工、开发成本开发成本”
43、等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料”科目。科目。v2采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材周转材料料在用在用”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料在库在库”科目；摊销时应按摊科目；摊销时应按摊销额，借记销额，借记“工程施工、开发成本工程施工、开发成本”、“销售费用销售费用”等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料摊销摊销”科目；退库时应按其价值，借记科目；退库时应按其价值，借记“周转材料周转材料在库在库”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料在用在用”科目。科目。周转材料的核算周转材料的核算v（四）周转材料报废。（四）周转材
44、料报废。v1采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料收入价值，采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料收入价值，借记借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“工程施工、开发成本工程施工、开发成本”等等科目。科目。v2采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记“工程工程施工、开发成本施工、开发成本”等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料摊销摊销”科目；按报废周转材料的残料价值，借记科目；按报废周转材料的残料价值，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“工程施工、开发成本工程施工、开发成本”等科目，同时等科目，同时按已提摊销额，借记按已提摊销额，借记
45、“周转材料周转材料摊销摊销”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料在用在用”科目。科目。周转材料的核算周转材料的核算v（五）采用计划成本进行周转材料日常核算的，月末（五）采用计划成本进行周转材料日常核算的，月末结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记“开发成开发成本本”、“销售费用销售费用”等科目，贷记等科目，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。录。库存设备的核算库存设备的核算v三、周转材料摊销方法的举例三、周转材料摊销方法的举例v1分期摊销法分期摊销法v2分次摊销法
46、分次摊销法第七节第七节 存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v一、存货的盘存与清查一、存货的盘存与清查v（一）存货的盘存方法（一）存货的盘存方法v通常，企业存货的数量要通过实地盘存制和永续盘存制来确定。通常，企业存货的数量要通过实地盘存制和永续盘存制来确定。v1实地盘存制实地盘存制v在实地盘存制下的，平时只记存货的收入数量，不记发出数量，只有通在实地盘存制下的，平时只记存货的收入数量，不记发出数量，只有通过每一期末的实地盘点确定的期末存货数量才能倒轧出本期所发出存货过每一期末的实地盘点确定的期末存货数量才能倒轧出本期所发出存货的数量。因此，这一方法通常又称为的数量。因此，这
47、一方法通常又称为“以存计耗以存计耗”。其基本数量等式为：。其基本数量等式为：期初存货期初存货+本期收入本期收入=本期发出本期发出+期末存货期末存货v通过采用历史成本，该等式可转化为成本等式：通过采用历史成本，该等式可转化为成本等式：v本期发出存货成本本期发出存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期收入成本本期收入成本-期末存货成本期末存货成本存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v2永续盘存制永续盘存制v永续盘存制，亦称账面盘存制，是指通过对存货项目设置明细账，对永续盘存制，亦称账面盘存制，是指通过对存货项目设置明细账，对存货的收入、发出进行逐笔或逐日登记，并随时结存金额的方
48、法。这存货的收入、发出进行逐笔或逐日登记，并随时结存金额的方法。这一方法完整地在账簿上反映了存货的收入、发出和结存的情况，无需一方法完整地在账簿上反映了存货的收入、发出和结存的情况，无需通过期末的实物盘点确定当期发出存货和期末结存存货数量，在没有通过期末的实物盘点确定当期发出存货和期末结存存货数量，在没有发生自然和人为的损失的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符。发生自然和人为的损失的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符。但是，永续盘存制不能排除实地盘点。为了核对存货的账面记录，加但是，永续盘存制不能排除实地盘点。为了核对存货的账面记录，加强存货管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。强存
49、货管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v（二）存货的盘盈、盘亏的核算（二）存货的盘盈、盘亏的核算v1存货盘盈的会计处理存货盘盈的会计处理v企业发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等企业发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入帐的手续，调整增加存货的实存原因造成的，应及时办理存货入帐的手续，调整增加存货的实存数量，并应按同类或类似存货的市场价格作为实际成本借记数量，并应按同类或类似存货的市场价格作为实际成本借记“原原材料材料”、“库存设备库存设备”等存货科目，贷记等存货科目，贷记“待
50、处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。按规定程序经有关部门批准后，转科目。按规定程序经有关部门批准后，转销销“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，冲减科目，冲减“管管理费用理费用”。存货清查和存货跌价准备的核算存货清查和存货跌价准备的核算v2存货盘亏和毁损的会计处理存货盘亏和毁损的会计处理v企业在存货清查过程中发现盘亏或毁损时，应根据企业在存货清查过程中发现盘亏或毁损时，应根据“存货盘存存货盘存报告单报告单”，及时办理，及时办理“存货盘点报告表存货盘点报告表”办理存货的销账手续，办理存货的销账手续，调整减少存货的实存数量。按盘