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1、财 务 会 计 许 文 静 Tel:15001168805 E-mail： 自我介绍许文静财务会计系研究领域会计理论与实务资本市场会计财务问题教学课程财务会计成本会计财务会计理论与实务学习经历工作经历科研成果论文专著教材科研项目副教授硕士生导师财务管理专业负责人本课程将与大家一起共同开启会计学科的神秘面纱课前明确的事项1.请充分意识本课程的重要性 会计、财务专业核心专业课程两学期96学时6学分（1）后续专业课程的学习基础高级财务会计成本会计财务报告分析财务管理会计信息系统审计等（2）专业考试的核心内容CPAACCACGA会计职称考试（3）专业深造的基础考研出国（4）从事会计、财务工作的核心知识
2、奠定事业基础2.教材使用：企业财务会计学（第二版）经济科学出版社2011.05主编：王君彩l参考：注册会计师考试用书会计最新版中级会计资格考试用书中级财务会计最新版财务会计学戴德明等主编人大出版社本课件的内容讲解安排与教材中的安排不同的，以课件为主相关会计网站下载4.成绩考核方式、考核办法平时成绩30包括平时考勤、作业、课堂表现、回答问题、参与讨论等内容；期末成绩70，笔试，闭卷5.几点要求及建议纪律要求：上课关闭手机；准时到达教室；学习要求：扎实学习、及时消化；积极思考，主动学习；认真、独立完成作业；注意：课程内容繁多，难度大；课堂上有疑问的地方可随时提问，对课程有建议的课下随时提出；确定一
3、名课代表；确定班级公共邮箱（发学习资料）；第一章 导 论 The McGraw-Hill Companies,Inc.,19991会计：用于决策的信息l本章学习目标：“财务会计”的整体认识与把握l本章学习内容框架：一、会计学科的分类及本课程的定位（了解）二、财务会计的作用及特点（重点理解）三、本课程任务及内容框架（明确）四、基本概念及概念框架（重点回顾与理解）（本课程基础：会计学原理）一、会计学科的分类及本课程的定位会会 计计初级初级财务财务会计会计管理管理会计会计成本会成本会计计税务会税务会计计中级中级高级高级等等会计学科分支图I am here 二、财务会计的作用及特点（一）财务会计能干什
4、么？（表象上看）1.提供信息：2.实例：中石油2013年年报资料：91155页含报表及报表附注资料具体：企业占用的资源及资源来源、企业的盈利能力、现金流情况、权益变动过程及根源；信息反映什么内容？六个小问题，请大家跟我一起思考六个小问题，请大家跟我一起思考以货币为计量单位，用会计语言来记录主体已发生的经济活动（二）谁提供这些信息？企业会计机构及财务人员（职业准入）（三）谁需要这些信息？1.企业外部信息使用者投资者、债权人、政府部门（税务、证监会、财政部门、审计等）、供应商、客户等2.企业内部管理者、职工等（四）信息使用者为什么需要信息？或者说财务会计提供信息的目的是什么？（财务会计目标研究）满
5、足信息使用者的决策需求1.投资者：投资决策（判断企业的未来盈利能力）2.债权人：借贷决策（判断企业的偿债能力）3.政府：税收征管及政策制定、宏观调控、监管。4.企业管理者：企业管理、运营决策等不同信息使用者信息需求侧重不同，财务会计提供的信息，主要服务对象是外部信息使用者，首位是满足投资者的信息需求，这是区分于管理会计的根本标志（五）企业为什么需要对外提供财务会计信息？1.驱动因素：从企业外部筹集资源的需求（如筹集资金）2.企业资金来源：投资者投入债权人投入投资者投入方面在所有者与经营者分离时，产生委托代理关系，财务会计是了解经营者受托责任履行情况及评价其业绩的重要途径。债权人投入方面通过财务
6、会计信息判断企业偿债能力的高低，决定是否借贷（六）财务会计的信息生成需要受到统一规范的约束么？1.需要为什么保证财务会计信息的质量（可靠、相关、可比等）引申思考：会计产生之初有统一规范么？目前财务会计的信息生成受到统一规范的约束2.规范有谁制定？我国与其他国家的不同3.全球范围内，会计信息生成的规范一致么？趋势是什么？为什么？4.会计规则制定权争夺的本质是什么？利益分配（国家利益、行业利益、企业利益，会计具有经济后果）16图1：经济活动、会计信息与决策关系 经济活动进入会计流程，会计流程产生会计信息，会计信息被决策者在经济活动进入会计流程，会计流程产生会计信息，会计信息被决策者在制定决策和采取
7、特定行动时使用，决策者制定的决策和采取的特定行动又引制定决策和采取特定行动时使用，决策者制定的决策和采取的特定行动又引起经济活动等等一系列的过程。起经济活动等等一系列的过程。企业目标和战略企业目标和战略经营经营短期项目短期项目l现金现金l应收账款应收账款l存货存货短期项目短期项目l银行银行l供应商供应商l员工员工l政府政府长期项目长期项目l长期债权人长期债权人l股东股东长期项目长期项目l土地土地l建筑物建筑物l设备设备l专利专利l股票和债券股票和债券采购采购 生产生产销售销售 管理管理投资投资筹资筹资图2：企业的经济活动三、本课程任务及内容框架（一）本课程任务揭开经济信息会计信息转化的黑匣子1
8、.以生成对外提供的“财务会计报告”为学习目标；“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”等2.以“六大会计要素的具体核算”为主要学习内容；六要素两等式两报表之间的关系3、以制造业上市公司“一般或传统”经济业务为核算对象；如：制造业企业的筹资、投资、经营活动（采购、生产、销售业务等）；做准备（二）本课程教学内容框架 第一部分：财务会计的基本理论基本概念第二部分：六大会计要素的具体核算l资产（核心重点）货币资金、应收款项、存货、金融资产长期股权投资、固定资产、无形及其他资产l负债流动负债、非流动负债l所有者权益l收入、费用和利润主要学习内容学习的重点、难点学习的重点、难点第三部分：财务会计报告学习
9、起点学习目标两学期，两学期，96学时学时四、基本概念及概念框架会计目标、会计假设、会计信息质量要求、权责发生制会计对象、会计要素（会计恒等式）、会计科目、会计账户会计确认、会计计量、会计记录、会计报告-复式记账、借贷记账法、会计分录会计凭证、会计账簿、会计报表思考：概念之间的逻辑关系（一）基本概念回顾课后：概念的具体内容 可靠性可靠性 可比性可比性 相关性相关性 谨慎性谨慎性 重要性重要性 及时性及时性 明晰性明晰性 实质重于形式实质重于形式（二）财务会计概念框架：三层 会计要素会计要素分类分类会计科目会计科目反映反映会计账户会计账户为决策提供有用信息为决策提供有用信息经济活动经济活动会计目标
10、会计目标会计对象会计对象会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润反映企业反映企业 特定时日特定时日 财务状况财务状况 反映企业反映企业 特定时期特定时期 经营成果经营成果 会计信息会计信息质量要求质量要求 第一层第一层第二层第二层分类分类 会会计计 信信息息生生成成过过程程 能否？能否？多少？多少？何时？何时？怎样？怎样？资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表计量单位？计量单位？计量属性？计量属性？记账方法？记账方法？记账载体？记账载体？会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计
11、记录会计报告会计报告（输入）（输入）（输入、加工）（输入、加工）（加工）（加工）（输出）（输出）第三层第三层（三）概念内容展开1、会计目标、会计目标 定义定义 内容内容 要求要求 设置财务会计系统的目的与要求设置财务会计系统的目的与要求 谁是信息的使用者谁是信息的使用者？满足决策信息满足决策信息-提供会计信息提供会计信息 他们需要什么信息？他们需要什么信息？有用性有用性 有关会计信息质量的原则：有关会计信息质量的原则：8条条第一层次：可靠性（客观性）第一层次：可靠性（客观性）相关性（与决策相关）相关性（与决策相关）第二层次：第二层次：可比性可比性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 明晰性明晰性 重要
12、性重要性 实质重于形式实质重于形式 课下复习、巩固为主2 2、会计假设、会计假设 （会计核算的基本前提条件）（会计核算的基本前提条件）会计主体会计主体 定义定义 作用、表现形式作用、表现形式 会计为之服务的特定单位会计为之服务的特定单位 空间范围、企业（企业内部等）空间范围、企业（企业内部等）持续经营持续经营 定义定义 意义意义企业在可以预见的将来，不会企业在可以预见的将来，不会 企业能够正常会计核算企业能够正常会计核算面临破产、清算，而是持续不面临破产、清算，而是持续不 时间范围时间范围断的经营下去断的经营下去 。会计分期会计分期 定义定义 意义意义 分类分类人为地将持续不断的生产经营人为地
13、将持续不断的生产经营 定期提供企业的定期提供企业的 会计年度会计年度活动划分为较短的经营期间的方法活动划分为较短的经营期间的方法 会计信息会计信息 会计季度会计季度 会计月份会计月份会计分期是持续经营假设的延伸；会计分期是持续经营假设的延伸；会计分期导致需要划分不同会计期间的收入、费用的问题，以便会计分期导致需要划分不同会计期间的收入、费用的问题，以便正确划分各期损益。正确划分各期损益。遵循什么原则遵循什么原则 权责发生制权责发生制 货币计量货币计量 定义定义 意义意义 内容内容以货币为主计量尺度提供以货币为主计量尺度提供 综合反映企业的财务状况综合反映企业的财务状况 计量单位计量单位 企业会
14、计信息企业会计信息 和其经营成果和其经营成果 计量属性计量属性 货币的计量单位货币的计量单位 主要计量单位主要计量单位 计量单位：计量单位：劳动的计量单位劳动的计量单位 辅助计量单位辅助计量单位 实物的计量单位实物的计量单位 历史成本（实际成本）历史成本（实际成本）公允价值公允价值 计量属性：计量属性：重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 3、会计对象、会计对象 会计对象会计对象 经济活动经济活动 空间范围空间范围 时间范围时间范围 计量限制计量限制 某一会计主体某一会计主体 过去的过去的 能以货币表现能以货币表现 信息信息 转化转化经济信息经济信息会计信息会计信息4、会计要素、会
15、计要素 定义：对会计对象的具体内容进行分类的项目定义：对会计对象的具体内容进行分类的项目 组成：组成：资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润经济资源（能带来未来经济利益）经济资源（能带来未来经济利益）现时义务（需要偿还，导致经济利益流出）现时义务（需要偿还，导致经济利益流出）所有者享有的权益（资产负债）所有者享有的权益（资产负债）日常日常经济利益的流入（狭义概念）经济利益的流入（狭义概念）日常日常经济利益的流出（狭义概念）经济利益的流出（狭义概念）经营成果，收入费用（？利得、损失）经营成果，收入费用（？利得、损失）5 5、会计确认、会计确认定义：辨认和确定经济信
16、息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务定义：辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务 报表的过程。报表的过程。确认程序：确认程序：初次确认初次确认-作用作用 确认标准确认标准 能否能否 经济信息经济信息 会计信息系统会计信息系统？能否用货币计量能否用货币计量 进入进入 再次确认再次确认-作用作用 确认标准确认标准 提炼提炼 会计信息会计信息 对外输出对外输出 保证信息质量保证信息质量 加工加工 决策有用决策有用 6、会计计量、会计计量 定义：以货币为单位对已确认的交易和事项进行计算和衡量过程。定义：以货币为单位对已确认的交易和事项进行计算和衡量过程。计量的内容：计量的内容：计
17、量单位：各国名义货币（假定币值稳定）计量单位：各国名义货币（假定币值稳定）计量属性：计量属性：7、会计记录、会计记录 定义：在确认、计量的基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处定义：在确认、计量的基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处 理的方法。理的方法。方法：设置账户方法：设置账户 记账方法记账方法 记账依据记账依据 登记账薄登记账薄 8、会计报告、会计报告 定义：揭示会计信息的方法定义：揭示会计信息的方法 内容：内容：资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表账户性质、账户结构账户性质、账户结构复式记账、借贷记账法、会计分录复式记账、借贷记账法、会计分录会计凭证会计凭
18、证帐簿种类、作用帐簿种类、作用回顾：会计分录含义：标明某项经济业务应借、应贷账户名称及金额的记录。构成：借、贷符号；会计科目；变动金额举例：企业用银行存款购买原材料1000元，库存商品2000元借：原材料1,000库存商品2,000贷：银行存款3,000注意书写格式先借后贷、上下排列、左右错开回顾：账户分类及具体结构资产类成本类负债类所有者权益类损益类资产要素负债要素所有者权益要素收入要素费用要素利润要素账户分类根据企业会计准则应用指南2006会计要素的分类课前考察思考1：描述1笔与企业银行存款有关的经济业务，并编制与该经济业务对应的会计分录。举例：经济业务企业向银行长期借款，会计人员根据借款
19、合同、银行入账通知单等原始凭证，编制会计分录，填制记账凭证。新课引入思考：阅读中石油2013年度资产负债表，资产要素下的第一个报表项目是什么？项目：货币资金问题：什么是货币资金，如何组成，与之相关的经济业务有哪些？从会计的角度，如何进行会计确认，计量，记录与报告？同时，如何加强对企业货币资金的监控与管理，防止舞弊？第二章需要学习的内容 货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节货币资金会计处理第二节货币资金内部控制与管理制度l本章学习要求1.掌握货币资金三个组成部分相关经济业务的会计处理库存现金、银行存款、其他货币资金的会计确认、会计计量、会计记录
20、及会计报告；2.熟悉货币资金内部控制制度及管理制度熟悉库存现金的管理制度；熟悉银行存款的管理制度及结算方式；第一节货币资金会计处理一、货币资金概述（一）概念（本质：解决会计确认问题，识别问题）可以立即投入流通，用于购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。（二）性质1、交换媒介物；2、流动性（变现能力）最强的资产；3、是判断企业偿债能力与支付能力的重要指标；思考：企业持有的货币资金是不是越多越好？企业获取高额利润时，是不是企业拥有的现金也越多？（三）组成按货币资金的存放地点及其用途不同1、库存现金2、银行存款3、其它货币资金（四）会计科目设置（一级/总账科目）1、库存现金2、银行存款3、其他货
21、币资金二、库存现金的会计处理（一）会计确认定义存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币现金、外币现金。（二）会计计量以实际金额（实际发生金额、实际结存金额）计量（三）会计记录在确认、计量的基础上，对企业经济活动描述的方法和手段。核心为企业日常发生相关经济业务时，完成会计分录的编制思考：会计分录的编制在经济信息转化为会计信息过程中的作用？借：X科目 金额（增减变动）贷：Y科目 金额（增减变动）会计确认会计确认会计计量会计计量借贷记借贷记账法账法在会计凭在会计凭证中记载证中记载1.科目设置总帐科目：库存现金明细科目：库存现金人民币XX外币帐户结构借库存现金贷期初余额现金的增加现金的较少
22、期末余额注意：会计期间的概念2.账簿体系“现金日记账”序时核算（必设）“现金总账”总分类核算（必设）“现金明细账”明细核算（灵活）注意会计信息生成的两条线理论生成步骤：会计确认、计量、记录、报告记录载体步骤：会计凭证、会计账簿、会计报表注意：账簿的作用在于对凭证（会计分录）的分散信息进行定期分类汇总3、相关经济事项会计分录编制经济事项类型：库存现金的增加、减少、清查（以保证账实相符）经济业务会计分录A现金增加时借：库存现金贷：银行存款（提取现金）主营业务收入（主要经营业务收入）其他业务收入（兼营业务收入）短期借款（借入款项）B现金减少时借：应付职工薪酬（支付工资）管理费用（行政部门办公费等）销
23、售费用（支付销售部门费用等）贷：库存现金思考经济业务的规律性如何考虑？C库存现金清查：现金实物与现金账面核对账实核对财产清查账实不符：盘亏、盘盈、毁损时账务处理程序第一步：发现盘亏/盘盈/毁损等问题时，进行第一次账务处理，目的是恢复账实相符（调整账面记录）。盘盈调增盘盈财产物资的账存数；盘亏/毁损调减盘亏、毁损财产物资的账存数；第二步：企业对盘亏/盘盈/毁损查明原因，明确责任，有了审批结果后，根据审批结果进行第二次账务处理。盘亏、毁损：责任人问题赔偿（计入“其他应收款”）自然灾害增加损失（计入“营业外支出”）其他增加企业费用盘盈：一般增加企业收入或冲减企业费用 现金长款（现金溢余，现金实物现金
24、账面记录）a、发生时借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢b、批准处理时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入（无法查明原因）/其他应付款（应付给有关人员或单位的）中间过渡性质账户中间过渡性质账户现金短款（现金短缺，现金实物现金账面记录）a、发生时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金b、批准处理时借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿）/管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（四）会计报告资产负债表流动资产货币资金三、银行存款的会计处理（一）会计确认定义企业存入银行或其他金融机构的款项。（二）会计计量以实际金额（实际发生金额、实际
25、结存金额）计量（三）会计记录1.科目设置总账科目：银行存款明细科目：银行存款人民币XX外币账户结构：借增贷减，余额在借 2.账簿体系设置“银行存款日记账”序时核算（必设）设置“银行存款总账”总分类核算（必设）设置“银行存款明细账”明细核算（灵活）3.相关经济事项会计分录编制增加、减少A银行存款增加时借：银行存款贷：相关科目主营业务收入（主营销售）应收账款（收回赊销货款）预收账款（预收销货款）其他业务收入（其他销售）B银行存款减少时借：相关科目库存现金（提取现金）原材料（采购原材料）销售费用（支付销售费用）制造费用（支付车间经费）管理费用（支付企业管理费用）贷：银行存款4.银行存款的清查（1）清
26、查方法：核对余核对余额额对账企业银行存款日记账开户银行的对账单不符（多数情况，正常情况）相符（2）清查结果：（3）不符原因：计算错误；未达账项（多数情况，正常情况）；记账错漏；（4）未达账项含义：银行和企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。如：企业开出转账支票一张，持票单位尚未到银行办理结算手续种类：四种企业已经收款入账，银行尚未收款入账；企业已经付款入账，银行尚未付款入账；银行已经收款入账，企业尚未收款入账；银行已经付款入账，企业尚未付款入账；处理：编制银行存款余额调节表（多种编制方法）编制方法一：双向调节/补记式（会计实务中一般采用）基本原理：
27、假设企业和银行的未达账项全部入账，银行存款日记账和银行对账单的余额应相等。编制过程：在双方现有余额的基础上，各自加上对方已收、本方未收款项；减去对方已付、本方未付款项，计算调节双方应有余额。公式表示：银行对账单余额 +企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项 =银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项思考：什么是单向调节法？单项调节法的计算公式？银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2010201020102010年年年年3 3 3 3月月月月10101010日日日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记帐余额银行存款日记帐余额
28、银行对帐单余额银行对帐单余额 加：银行已收，加：银行已收，企业未收企业未收加：企业已收，加：企业已收，银行未收银行未收减：银行已付，减：银行已付，企业未付企业未付减：企业已付，减：企业已付，银行未付银行未付调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额15640156401620016200520052004800480064064080080020200202002020020200思考：如果调节后的余额不符说明什么问题，应如何处理？纸质作业要求：1、作业纸上完成，规格为A4，装订整体（不要散页）；2、只将作业的答题部分标明序号手写完成，在每次上习题课前完成；3、习题课上红笔自我批阅，留下批阅痕迹
29、，注明正确答案；4、习题课后下次上课时提交作业；5、平时作业作为平时成绩的重要考核依据之一，如发现任何一次有抄袭现象，则双方均无作业成绩。课下作业1.自学“银行支付结算办法”2.完成第一章作业支票支票本票本票银行本票银行本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款信用卡信用卡/证证各自的含义及流转方式课前考察思考：根据会计恒等式，描述企业获取货币资金的途径以及对应的经济业务，分析各种获取途径有何不同？会计恒等式资产+费用=负债+投入+收入筹资活动经营活动资金是企业从外部筹集的资金是企业通过自身业务活动创造的
30、（新增价值）支票支票票据法票据法支付结算办法支付结算办法本票本票银行本票银行本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款信用证信用证新 课 引 入 票据的法律特性流通性、无因性、要式性票据法与支付结算办法内容对比自学内容考察：银行结算方式中，银行汇票是如何运作的？谁申请？谁出票？谁持票并收款？如何流转？四、其他货币资金会计处理（一）会计确认1、定义：除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。相同：交换媒介、即付手段不同：存在形式、支付方式、管理方法2、组成（1）外埠存款存入外地开设的采购专户的款项；（2）
31、银行汇票存款用于银行汇票结算而存入银行的款项；（3）银行本票存款用于银行本票结算而存入银行的款项；（4）信用卡存款为办理信用卡结算而存入银行的款项；（5）信用证保证金存款为取得信用证而存入银行的款项；（6）存出投资款已存入证券公司尚未进行投资的款项；有特定目的的银行存款（二）会计计量：实际金额（实际发生金额、实际结存金额）（三）会计记录1.科目设置总账科目：其他货币资金明细科目：其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用卡存款信用证保证金存出投资款2.相关经济事项会计分录编制外埠存款企业在外埠开立临时采购专户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的方法，即只付不收，结算完毕清
32、户。涉及相关经济事项的环节：第一，在外埠开设临时采购账户，存入相应款项；第三，外埠采购结束，将外埠存款余额清户。第二，在外地进行采购，付款；A、企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。B、采购员以外埠存款购买材料，材料价款400,000元，增值税68,000元，货款合计468,000元，材料已验收入库。借：其他货币资金外埠存款500,000贷：银行存款500,000借：原材料400,000应交税费应交增值税（进项税额）68,000贷：其他货币资金外埠存款468,000流动负债时详细讲解C、外埠采购结束，将外埠存款余额清户，收到银行转来收账通知，余额32,000元收妥入账。银行
33、汇票存款企业办理银行汇票，需先将相应款项交存开户银行；使用银行汇票进行相应款项的结算；结算完毕，未用的汇票存款应及时办理转回。对于逾期尚未办理结算的银行汇票，应按规定及时办理转回（转回”银行存款”）；借：银行存款32,000贷：其他货币资金外埠存款32,000A、取得银行汇票时 B、使用银行汇票结算（如用银行汇票进行材料采购业务的结算）C、退回余款时 借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票银行本票存款账务处理与“银行汇票”基本相同A、取得银行本票时借：其他货币资金银行本票贷：银行存款B、使用银行
34、本票进行结算借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票C、退回余额时借：银行存款贷：其他货币资金银行本票信用卡存款经济业务包括办理信用卡存款；以信用卡支付有关费用；收取信用卡存款利息收入等。A、将银行存款50,000元存入信用卡B、以信用卡支付业务招待费1,500元C、收到信用卡存款利息60元借：其他货币资金信用卡存款50,000贷：银行存款50,000借：管理费用1,500贷：其他货币资金信用卡存款1,500借：其他货币资金信用卡存款60贷：财务费用60信用证保证金存款信用证保证金核算主要包括：缴纳保证金；支付货款。A、申请开证，并向银行缴纳信用证保证金B、以信用证方
35、式采购材料借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证保证金存出投资款核算内容：资金划出和使用A、企业向证券公司划出资金，准备进行短期投资时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款B、购买股票、债券进行短期投资时借：交易性金融资产贷：其他货币资金存出投资款第五章讲解第二节 货币资金内部控制与管理制度一、概述1、内部控制：在有关人员建立相互联系、相互制约的管理体系2、目的：3、原则：职责分工（岗位分离）不相容的职责分由不同的人员担任交易分开收支两条线不许“坐支”银行监管内部稽核设置内部稽核单位和人员内部审计定期轮岗防止舞弊行为的发生二、现
36、金的管理制度法规：国务院颁布现金管理暂行条例1、现金使用范围只能在规定的范围内使用现金；例如：职工的工资、津贴；个人劳务报酬；出差人员必须随身携带的差旅费；零星支出等；除按照规定可以使用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。2、企业库存现金限额核定库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，按规定允许单位留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行的远近等情况核定。一般按照单位3-5天的日常零星开支的需要确定。特殊情况（远离银行、交通不便）可按多于5天但不超过15天的正常开支需要量来确定（不含每月工资及大额差旅费用）。库存限额一经核定，超过限额的
37、现金应及时存入银行；低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金补足限额。3、现金日常收支管理现金收入一般应于当日送存银行；企业一般不得从本单位现金收入中直接支付现金（坐支）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。4、现金账目管理企业必须同时设置现金总账、现金日记账；出纳人员须每日结出现金日记账余额并与现金实物核对；现金总账和现金日记账定期核对。三、银行存款的管理开户、结算1、开户管理开户：独立核算的单位必须在当地银行开设账户；银行账户的基本类别（按用途划分）基本存款户：企业办理日常结算及现金支取账户，1个一般存款户：为业务方便开
38、设，不得支取现金；临时存款户：因临时业务需要而开立的暂时性账户；专用存款户：由于特定需要开立的具有特定用途的账户；2、结算管理我国结算方式现金结算转帐结算对应会计科目三票支票企业出票银行存款汇票商业汇票银行承兑汇票、商业承兑汇票应收票据银行汇票银行本票一卡-信用卡一证信用证国际结算三方式汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人；托收承付委托收款其他货币资金银行存款银行出票见票即付具体内容课下自学了解举例：支票流转程序 出票出票 出票人（购货单位）出票人（购货单位）持票人（销货单位）持票人（销货单位）出票人出票人 持持 票票 人人 开户银行开户银行 开开 户户 银银 行行 足额存款足额存款送交支票
39、送交支票（10日内）日内）收妥入帐收妥入帐禁止空头支票禁止空头支票交换支票并清算资金交换支票并清算资金结算管理内容法规：中国人民银行支付结算办法现金开支范围以外的各项款项收付，都须通过银行办理转帐结算；根据业务特点采取恰当的结算方式；按规定使用银行存款帐户不准出借银行帐户；不准签发空头支票；不准无理拒付占用他人资金；不准套取银行信用；本章小节：内控及管理制度货币资金内控：原则（四个）现金管理：使用范围、限额、收支、帐目银行存款管理开户结算会计处理会计确认：定义、性质、组成会计计量：实际数额会计记录：科目设置账簿体系会计分录：收、支、清查会计报告：资产负债表货币资金提示：下节课习题课，习题课前请
40、完成1,2章作业并带上。第三章 应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程（如销售、采购）中形成的各种债权，包括应收款项和预付款项。【应收款项】包括应收票据、应收账款和其他应收款等。【预付款项】企业按合同规定预先支付的款项，如预付账款等。l本章教学结构第一节应收票据第二节应收账款第三节预付及其他应收款第四节应收款项减值核算l本章学习重点1、应收票据贴现的计算及会计分录编制2、应收账款的计量及会计分录编制3、应收款项减值核算的两种方法 第一节应收票据一、应收票据的会计确认（一）内容引入1、现实生活中有哪些具体的票据？我国的票据体系商业汇票汇票支票本票银行之外的主体签发，非见票即付非
41、见票即付银行本票银行汇票银行签发，承若自己见票即付见票即付银行签发，承若自己见票即付见票即付出票人签发，委托银行见票付款见票付款2、什么是票据？出票人依法签发（票据法），约定自己或委托付款人在见票时或在指定的日期向收款人或持票人支付一定金额并可以转让的有价证券。票据的本质及特点有价证券代表着票据相关者之间的债权债务关系的凭证票据以支付一定的金额为目的票据所表示的权力与票据不可分离 3、什么是应收票据？广义的应收票据：指企业持有的未到期收款或未兑现收款的各种票据，如：商业汇票、银行汇票、银行本票、支票等。我国的应收票据：仅指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。（为什么？）（二）我国应收票据的概念企
42、业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。应收票据是持有者的债权凭证，形成票据持有者的资产。尚未到期的票据可以流通（向银行贴现、背书转让）。承兑人承兑人收款人收款人付款人付款人付款人付款人银银 行行票据形成的原因票据形成的原因票据的类别票据的类别（三）应收票据的分类按票据是否带息带息票据不带息票据应收票据按票据承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票付款人承兑 由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票银行承兑
43、 由在承兑银行开立存款账户的存款人（也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。商业汇票银行承兑汇票流转程序图 出票人出票人 持票人持票人：背书人：背书人 被背书人被背书人 （购货单位）（购货单位）（销售单位）（销售单位）（持票人）（持票人）出票人开户银行出票人开户银行（承兑人）（承兑人）出票并申请承兑出票并申请承兑 承兑承兑 交存票款交存票款 发出委托收款发出委托收款划回票款划回票款 委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 持票人持票人 开户银行开户银行交付汇票交付汇票背书转让背书转让商业汇票商业承兑汇票流转程序图 交付已承兑汇票交付已承兑汇票 背书转让背书转让
44、出票人出票人 收款人收款人：背书人：背书人 被背书人被背书人 （购货单位）（购货单位）（持票人）（持票人）（持票人）（持票人）出票人开户银行出票人开户银行（承兑人）（承兑人）发出付款通知发出付款通知 通知付款通知付款发出委托收款发出委托收款划回票款划回票款 委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 持票人持票人 开户银行开户银行二、应收票据的会计计量面值、利息应收票据的面值面值：商业汇票票面标明的金额带息票据的利息利息计算：应收票据利息=应收票据面值利率计息期限 三、应收票据的会计记录（一）科目设置总账科目：应收票据借应收票据贷销售产品等，收到票据贴现背书转让余：尚
45、未到期的应收票据本科目核算商业汇票的面值，不核算利息l 总账科目：应收利息财务费用计息环节涉及的账户票据到期收款（二）账簿体系必设“应收票据总账”：总分类核算（金额核算）灵活设置“应收票据明细账”：可按出票或承兑单位设置明细应当设置“应收票据备查薄”：按不同票据种类设置备查账中逐笔记录每一种应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息。以及收款日期和收回金额/退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。（三）应收票据相关经济业务会计分录的编制1、思考
46、：现实生活中企业会发生哪些与应收票据相关的具体经济业务？相关的五类经济业务：应收票据的取得带息应收票据的计息应收票据的到期承兑尚未到期应收票据的银行贴现尚未到期应收票据的背书转让票据进入企业票据进入企业票据持有期间票据持有期间票据退票据退出企业出企业2、例题票据的取得、计息与到期兑现【例31】甲企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元，甲企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，甲企业于年末和票据到期时分别确认应收票据的利息，利息于票据到期时支付。票据
47、到期甲企业收到相应款项并存入银行。要求：编制甲企业票据取得、计息和到期的会计分录。（1）2009年9月1日收到商业承兑汇票时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）2009年12月31日计提应收票据利息时计提的利息数额1170004%（412）1560（元）借：应收利息1560贷：财务费用1560（3）2010年3月1日票据到期收款时还应计提的利息数额1170004%（212）780（元）借：银行存款119340贷：应收票据117000应收利息1560财务费用780l引申思考：如果票据到期，对方无力付款或拒绝付款等原因导致甲企业没有收到
48、相应的款项，应如何处理？其一，票据失效，将票据面值转入“应收账款”借：应收账款117000贷：应收票据117000其二，继续计提尚未计提的应收利息 借：应收利息780贷：财务费用7803、票据贴现不带追索权的票据贴现（1）定义企业将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行从票据到期值中扣除贴现息后，后，将余额付给贴现企业。融通资金（2）计算贴现所得票据到期值贴现息票据贴现至票据到期经过的期间面值+利息企业提前获取资金的代价企业提前获取资金的代价票据到期值贴现率贴现期也称也称“贴现所得贴现所得”（3）例题【例32】某上市公司于月日将月日开出并承兑的面值为100,000元、年利率为、月日到期的商业承
49、兑汇票向银行贴现，贴现率10，票据贴现时尚未计提过该带息票据产生的利息，贴现所得存入银行，编制票据贴现的会计分录相关计算票据到期值，（），贴现息，贴现所得，带息票据利息=，借：银行存款101150财务费用850贷：应收票据100000财务费用2000l会计分录的编制其一，贴现息如何理解？贴现息是企业为筹集资金而发生的费用，计入“财务费用”账户（费用性质）其二，贴现企业能够收到的款项为101150元（借：银行存款）票据贴现时需注销票据面值100000元（贷：应收票据）银行扣除的贴现息850元为企业的费用（贷：财务费用）以上差额如何处理？如何理解？或 借：银行存款101150贷：应收票据10000
50、0财务费用1150如何理解：财务费用账户及其金额？应收票据贴现时尚未计提的利息与贴现息之差，借或贷记4、票据背书转让（1）背书涵义持票人在票据的背面或者粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。（2）例题企业将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资【例33】假定甲公司某日将其持有的不带息商业汇票一张背书转让，该应收票据的面值为1755000元，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1500000元，适用增值税税率为17，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000应交税费应交增值税（进项税额）255000贷：应收票据1755000第二节 应收账款【实务背景】在市场经济条件