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1、内容内容第第1111章章 事业单位收入、支出、结余的核算事业单位收入、支出、结余的核算第第1212章章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算第第1313章章 事业单位负债、基金的核算事业单位负债、基金的核算第第1414章章 事业单位财务会计报告事业单位财务会计报告重点：重点：特征与主要经济业务的账务处理特征与主要经济业务的账务处理难点：难点：净资产业务的账务处理净资产业务的账务处理第第11章章 收入、支出、结余收入、支出、结余 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 收入的核算收入的核算 第三节第三节 支出的核算支出的核算 第四节第四节 专款收支的核算专款收支的核算 第五节第五节 成本费用的核算
2、（自学）成本费用的核算（自学）第六节第六节 结余的核算结余的核算 第一节第一节 事业单位会计概述事业单位会计概述 一、事业单位一、事业单位 二、事业单位会计二、事业单位会计 三、事业单位会计科目三、事业单位会计科目一、一、事业单位事业单位（一）含义1、事业单位是以实现社会效益为宗旨，不具备国家管理职能，向社会提供服务的非物质生产单位（P179）。2、分类按具体的业务性质具体的业务性质分：科教文卫、公益性事业单位 按经费来源分：按经费来源分：公立公立非营利组织（我国特指事业单位）非营利组织（我国特指事业单位）私立私立非营利组织（非营利组织（私立私立非企业单位）非企业单位）（二）事业单位（公立）的
3、特征（P180）与企业单位比与企业单位比 1、不提供、不提供物质物质产品产品 2、不以、不以赢利赢利为目的为目的 与行政单位比与行政单位比（P180）1、同、同 经费来源经费来源 收支纳入预算管理收支纳入预算管理 2、异、异 不具有国家管理职能不具有国家管理职能二、事业单位会计(一一)概念（补充）概念（补充）是各类是各类事业单位事业单位以货币为主要计量单以货币为主要计量单位，对位，对事业单位资金活动的过程和结果事业单位资金活动的过程和结果，进行全面、系统、连续地进行全面、系统、连续地反映和监督反映和监督的专的专业会计。业会计。(二二)会计组织体系会计组织体系（三）（三）事业单位会计核算的特点事
4、业单位会计核算的特点 1 1、收入支出核算项目多；、收入支出核算项目多；2 2、以核算结余为主，且不向投资者分配结余；、以核算结余为主，且不向投资者分配结余；3 3、有些事业单位及部分业务，需进行、有些事业单位及部分业务，需进行成本核算；成本核算；4 4、双重会计基础、双重会计基础 5 5、设立专用基金和事业基金；、设立专用基金和事业基金；6 6、所处、所处行业较多行业较多，核算门类多；，核算门类多；7 7、有一定的市场活动，有一定的资金使用权。、有一定的市场活动，有一定的资金使用权。（四）使用范围（四）使用范围公立事业单位但部分科研单位使用企业会计公立事业单位但部分科研单位使用企业会计（五）
5、核算规范（五）核算规范1998年年 事业单位会计制度事业单位会计制度 事业单位会计准则事业单位会计准则科学事业单位、高等学校、医院、中小学科学事业单位、高等学校、医院、中小学测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度2013年年 事业单位会计制度事业单位会计制度 事业单位会计准则事业单位会计准则 （六）事业单位会计科目（六）事业单位会计科目（P183）一、一、资产资产二二 、负债、负债三、净资产三、净资产四四 、收入、收入库存现金库存现金短期借款短期借款事业基金事业基金财政补助收入财政补助收入银行存款银行存款应缴税费应缴税费非流动资产基金非流动资产基金事业收入事业收入零余额帐户用款额度零余额帐户
6、用款额度应缴国库款应缴国库款 专用基金专用基金上级补助收入上级补助收入短期投资短期投资应缴财政专户款应缴财政专户款 财政补助结转财政补助结转附属单位上缴收入附属单位上缴收入财政应返还额度财政应返还额度应付职工薪酬应付职工薪酬财政补助结余财政补助结余经营收入经营收入应收票据应收票据应付票据应付票据非财政补助结转非财政补助结转其他收入其他收入应收帐款应收帐款应付账款应付账款事业结余事业结余五、五、支出支出预付帐款预付帐款预收账款预收账款经营结余经营结余事业支出事业支出其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款非财政补助结余分配非财政补助结余分配上缴上级支出上缴上级支出存货存货长期借款长期借款对附属单
7、位补助支出对附属单位补助支出长期投资长期投资长期应付款长期应付款经营支出经营支出固定资产固定资产其他支出其他支出累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产累计摊销累计摊销待处理资产待处理资产损溢损溢 一、概述一、概述（一）概念（一）概念（补充）是事业单位为开展业务及其他活动开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。非偿还性资金。（二）分类（二）分类（P186）（定义）财政补助收入、上级补助收入、财政补助收入、上级补助收入、事业收入事业收入（186186）、经营收入、附属单位缴款、经营收入、附属单位缴款、其他收入其他收入 第二节第二节 收入的核算收入的核算（三）管理原则（三）管理原则（P1
8、87-）1、所有收入纳入单位预算管理；2、充分利用现有条件组织收入；3、依法合理组织收入；4、正确处理社会效益与经济效益的关系。（四）收入核算的要求（四）收入核算的要求（P188-）1.1.分清各类收入分清各类收入 财政补助收入财政补助收入 财政补助收入财政补助收入、与上级补助收入 财政补助收入与财政补助收入与专款收入（项目预算、单独报账）经营收入经营收入与事业收入 经营收入与经营收入与附属单位缴款 2.2.确认确认收入核算基础收入核算基础 预拨经费 经营收入3.按规定确定政府的非税收入二、缴拨款收入的核算二、缴拨款收入的核算（一）财政资金收入（一）财政资金收入1.概念概念（P186）与确认与
9、确认（P189）概念概念 财政补助收入确认确认 财政资金支付方式财政资金支付方式 国库集中支付制度（P119）财政直接支付 “财政直接支付入账通知书”等 财政授权支付 “财政授权支付额度到账通知书”2.核算（财政集中支付下）（1）帐户设置 财政补助收入 缴回 收到财政补助收入 年终转出设置设置财政直接支付与授权支付财政直接支付与授权支付两个二级科目两个二级科目（2）帐务处理（1）财政直接支付方式下（P191）代理行转来的代理行转来的“财政直接支付入帐通知书财政直接支付入帐通知书”及有关凭证。及有关凭证。借：事业支出（人员支出、公用支出、补助支出、购固定资产等）存货（材料购进）贷：财政补助收入如
10、购置固定资产，同时应作以下处理：如购置固定资产，同时应作以下处理：借：固定资产 贷：固定基金（2）财政授权支付方式下（P191）A、根据代理行的“财政授权支付额度到帐通知书”，与分月用款计划核对后，登记本月获得的财政授权用款额度。借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入B、用授权支付方式支付款项 借：库存现金借：库存现金 事业支出事业支出 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度C、从零余额帐户提现金 借：现金借：现金 贷：贷：零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度分散支付（划拨资金）：分散支付（划拨资金）：借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：
11、财政补助收入（二）上级补助收入的核算（二）上级补助收入的核算1.1.概念概念（P192）单位从主管部门和上级单位主管部门和上级单位取得的非财政非财政补助补助收入收入。2.2.帐务处理帐务处理（按收付实现制确认）（按收付实现制确认）收到时收到时：借：银行存款 贷：上级补助收入 （三）附属单位缴款的核算1.1.概念概念（P192）2.2.帐务处理帐务处理（按收付实现制确认）（按收付实现制确认）收到时收到时：借：银行存款 贷：附属单位缴款 三、业务收入的核算（一）事业收入（一）事业收入1.1.确认原则确认原则（P193P193）：实行成本核算：实行成本核算：权责发生制权责发生制 不实行成本核算：不实
12、行成本核算：收付实现制收付实现制2.2.帐户设置帐户设置3.3.帐务处理帐务处理 4.4.帐务处理帐务处理 （1 1）不纳入专户管理）不纳入专户管理收入不交增值税收入不交增值税（P194P194例例6-96-9）借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 如交营业税如交营业税(提供服务提供服务)（P194P194例例6 6、7 7、9 9）借：销售税金借：销售税金 贷：贷：应缴税费-应交营业税应交营业税 收入需交增值税收入需交增值税(分一般和小规模纳税人）分一般和小规模纳税人）借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 应缴税费-应交增值税应交增值税-如：科研单位销售开发的新产
13、品一批，不含如：科研单位销售开发的新产品一批，不含 税价为税价为8000080000元，货款已经入账。元，货款已经入账。（P194P194例例6-96-9）（2）需要纳入财政专户管理 收到：借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴：收到财政返还的事业收入：借：银行存款 贷：事业收入 （二）经营收入（二）经营收入1.1.界定界定（P195）经营活动、非独立核算经营活动、非独立核算2.2.确认确认（P195）-权责发生制3.3.种类种类:经营产品销售收入销售收入 经营服务收入经营服务收入 4.4.核算核算（1 1）帐户设置）帐户设置（2 2）实务处理）实务处理 取得收入取得收入如交增值税(销售收入)
14、（P196-例12-3）一般纳税人 借:银行存款 100 000+17 000 贷:经营收入 100 000 应缴税费应交增值税-17 000 u小规模纳税人小规模纳税人 借:银行存款 100 000+100 000*3%贷:经营收入 100 000 应缴税费-应交增值税 100 000*3%如交营业税(提供服务)（P195例12-1、2）借:银行存款（应收账款、应收票据）106 000 贷:经营收入 106 000 借：其他支出（期末）（原制度是销售税金）（原制度是销售税金）贷：应缴税费-应交营业税 （三）其他收入（三）其他收入 1.定义及确认（P196-例11-13）2.2.核算核算 收到
15、收入收到收入时：借：银行存款 贷：其他收入利息收入 投资收益 捐赠收入 固定资产出租收入 -无形资产转让收入 第三节第三节 支出的核算支出的核算一、一、支出的概述支出的概述（P197-）1、分类 按性质与去向分（见科目表P1184）事业支出、经营支出、专款支出、基建支出 对附属单位补助、上缴上级支出等 按对象分：本单位、所属单位 按用途分（明细账）基本支出：项目支出：2、管理原则管理原则（P198-）（1 1）划清界限）划清界限（2 2）按规定的开支范围和标准办理支出）按规定的开支范围和标准办理支出（3 3）合理分配各项支出（先基本后项目）合理分配各项支出（先基本后项目）（4 4）提高资金使用
16、的效益）提高资金使用的效益（5 5）划清公私界限）划清公私界限3、核算的要求、核算的要求（P199-）（1 1）分清支出）分清支出（2 2）确认原则确认原则（现行制度，经营支出按权责发生制）（现行制度，经营支出按权责发生制）(3)(3)按照规定列报支出按照规定列报支出（P200）二、二、业务支出的核算业务支出的核算(一)事业支出-主体支出1、概念2、核算 （1）帐户设置 明细核算明细核算 财政拨款支出（基本、项目支出）财政拨款支出（基本、项目支出）非财政拨款支出非财政拨款支出（2）账务处理账务处理：（P201-）A、购买办公用品、支付公务费、业务费等购买办公用品、支付公务费、业务费等 借：事业
17、支出 贷：现金（银行存款）财政补助收入 零余额帐户用款额度 B、计算、发放工资等发放工资等 借：事业支出（基本工资、津贴补贴、奖金 离退休费用等）贷：应付职工薪酬（应发数）借：应付职工薪酬 （实发数）贷：银行存款 财政补助收入 代扣社会保险费代扣社会保险费 住房公积金住房公积金借借:应付职工薪酬 贷贷:其他应付款（旧版）其他应付款（旧版）上交社会保险上交社会保险借：其他应付款（旧版）借：其他应付款（旧版）贷：银行存款贷：银行存款 财政补助收入财政补助收入 零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度新版制度新版制度住房公积金专户存储住房公积金专户存储借：银行存款借：银行存款 贷：零余额帐户用款额度贷：
18、零余额帐户用款额度借借:应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款 财政补助收入财政补助收入 零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 代扣个人所得税代扣个人所得税 借借:应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费将个人所得税上缴将个人所得税上缴 借借:应缴税费应缴税费 贷贷:银行存款银行存款 财政补助收入财政补助收入 零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 C、单位计提职工福利费计提职工福利费（现行不计提）（现行不计提）、修购基、修购基金、社会保障费等金、社会保障费等借：事业支出 贷：专用基金-职工福利基金 -修购基金 其他应付款(社会保险金等社会保险金等)（旧版）（旧版）应付职工薪酬（新版）应付职工薪酬（
19、新版）交职工的社会保险费交职工的社会保险费借借:事业支出 贷贷:银行存款银行存款 财政补助收入财政补助收入 零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度住房公积金专户存储住房公积金专户存储借：银行存款借：银行存款 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度入个人账户入个人账户借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 D、领用材料领用材料借：事业支出业务费 贷：存货E、购买设备购买设备（分散支付、集中支付（分散支付、集中支付-财政直接支付、财政授财政直接支付、财政授权支付）权支付）借：事业支出-设备购置费 贷：银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度同时：同时：借：固定资产 贷：固定基
20、金F、年终结转年终结转 （二）经营支出（二）经营支出（P203）1.1.含义及确认含义及确认2.核算 （1）帐户设置 核算：经营活动所发生的支出 明细核算：比照事业支出进行（2）账务处理账务处理（P203）：A、发生经营支出发生经营支出时（领材料、办公费、业务费等）借：经营支出 贷：存货 银行存款（库存现金）B、计提人员薪酬 借：经营支出 贷：应付职工薪酬C、提取修购基金提取修购基金 借：经营支出借：经营支出 贷：专用基金贷：专用基金 -修购基金修购基金D、结转已销经营性产品成本时结转已销经营性产品成本时：借：经营支出 贷：产成品 三、缴拨款支出（一）上缴上级支出（二）对附属单位补助 （一）上
21、缴上级支出上缴上级支出（P P337337）1.1.定义定义2.2.科目设置科目设置3.3.帐务处理帐务处理（二）对附属单位补助（二）对附属单位补助(P336)336)1.1.定义定义2.科目设置：3.账务处理：A、拨付时：借：对附属单位补助 贷：银行存款 B、年末余款收回年末余款收回时：借：银行存款 贷：对附属单位补助C、年终结帐年终结帐时：四、其他支出（一）内容：利息、手续费、税费、捐赠等（二）核算 1.科目 按类别设置明细账：事业性的其他支出 经营性的其他支出 2.账务处理 （1）利息支出 支付借款利息 借：其他支出 贷：银行存款 票据贴现利息 借：银行存款 其他支出 贷：应收票据 （2
22、）手续费（银行承兑汇票）借：其他支出 贷：银行存款（3）税费支出（营业税、教育费附加、企业所得税等）借：其他支出 贷：应缴税费（4）发生捐赠支出 借：其他支出 贷：银行存款第四节 专款收支的核算一、概述（一）概念（一）概念:指定用途项目指定用途项目 需单独核算的资金需单独核算的资金（二）来源（二）来源:上级单位上级单位 其他单位其他单位（三）核算要求（三）核算要求 独立核算独立核算 按规定报送资金使用情况按规定报送资金使用情况 项目完成后，报送支出决算和使用效果的报告项目完成后，报送支出决算和使用效果的报告 二、核算二、核算（一）科目设置（一）科目设置1.1.拨入专款拨入专款2.2.拨出专款拨
23、出专款3.3.专款支出专款支出4.4.专款结余专款结余（二）帐务处理（二）帐务处理 1.1.拨入专款拨入专款 拨入专款拨入专款 完工：拨出专款完工：拨出专款 收到专款收到专款 专款支出专款支出 交回交回 留用留用 不设专项结余不设专项结余（3）实务处理）实务处理 不设专项结余的帐户处理不设专项结余的帐户处理 1、收到专款收到专款 借：银行存款借：银行存款 40 贷：拨入专款贷：拨入专款-A 项目项目 40 2、转拨下级、转拨下级 借：拨出专款借：拨出专款 8 贷：银行存款贷：银行存款 8 3、项目发生的支出项目发生的支出 借：专款支出借：专款支出 25 贷：银行存款贷：银行存款 25 4、完工
24、时，结余资金、完工时，结余资金50%上交，其他留用上交，其他留用 借：拨入专款借：拨入专款 33 贷：拨出专款贷：拨出专款 8 专款支出专款支出 25 借：拨入专款借：拨入专款 7 贷：事业基金贷：事业基金 3.5 银行存款银行存款 3.5 拨入专款拨入专款 完工：拨出专款完工：拨出专款8 8 收到专款收到专款4040 专款支出专款支出2525 交回交回 3.5 3.5 留用留用 3.5 3.5 不设专项结余不设专项结余 专项结余专项结余 拨出专款拨出专款8 拨入专款拨入专款40 专款支出专款支出25 交回交回3.5 留用留用3.5 设置专项结余设置专项结余2.拨出专款的核算（自学）（1 1）
25、拨出专款）拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的专款专用，需要单独报账的专项资金。既包括转拨也包转拨也包括自有资金拨付括自有资金拨付。（2 2）核算）核算 其他单位资金 转拨下级单位使用(P208)P208)收到:借：银行存款借：银行存款 40 贷：拨入专款贷：拨入专款-A 项目项目 40 转拨转拨:借：拨出专款借：拨出专款 40 贷：银行存款贷：银行存款 40 完工完工:借借:拨入专款拨入专款 38 银行存款银行存款 2 贷贷:拨出专款拨出专款 40 向出资人交余款向出资人交余款 借借:拨入专款拨入专款 2 贷贷:银行存款银行存款 2 自有资金拨付时自有资金拨付时（P209P20
26、9自学）借：拨出专款 30 000 贷：银行存款 30 000完工时完工时：借：银行存款 400 贷：拨出专款 400同时：借：事业支出 29 600 贷：拨出专款 29 600 第五节第五节 成本费用成本费用第六节第六节 事业单位结转和结余的核算事业单位结转和结余的核算一、概述一、概述（P215-）（一）概念（一）概念 收入收入-支出支出=余额余额（二）特点（二）特点 不具盈利性；不具盈利性；按双重核算基础确定；按双重核算基础确定；不向资金提供者进行分配。不向资金提供者进行分配。（三）构成：（三）构成：事业结转结余事业结转结余 经营结转结余经营结转结余 专款结余专款结余（四）核算要求（四）核
27、算要求 各结余分开核算；各结余分开核算；事业结转结余需要进行明细核算；事业结转结余需要进行明细核算；非财政拨款结余的分配。非财政拨款结余的分配。二、事业结转结余的核算二、事业结转结余的核算1 1、帐户设置、帐户设置事业结转结余事业结转结余财政补助收入财政补助收入事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入事业支出事业支出对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出其他支出（其他支出（非非经营性）经营性）根据账户期末科目余额汇总表编制根据账户期末科目余额汇总表编制年末收支转账业务的会计凭证年末收支转账业务的会计凭证财政拨款结转结余财政拨款结转结余非财
28、政拨款结转非财政拨款结转事业结转结余事业结转结余非财政拨款结转非财政拨款结转财政拨款结转结余财政拨款结转结余基基本本支支出出结结转转项项目目支支出出结结转转“事业结转结余事业结转结余”的核算的核算项项目目支支出出结结余余会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额财政补助收入财政补助收入 基本支出基本支出 项目支出项目支出5 500 0003 350 0002 150 000上级补助收入上级补助收入1 000 000事业收入事业收入5 000 000附属单位缴款附属单位缴款500 000其他收入其他收入2 500 000经营收入经营收入2 100 000事业支出事业支出 财政拨款财政拨款
29、非财政拨款非财政拨款11 000 000 5 100 0005 900 000上缴上级支出上缴上级支出 800 000其他支出其他支出其中：事业性其中：事业性350 000100 000对附属单位补助对附属单位补助500 000经营支出经营支出1 000 000期末科目余额汇总表期末科目余额汇总表事业结转结余事业结转结余=经营性收支以外的收支 =1450-1240=210 财政拨款结余财政拨款结余=财政补助收入 事业支出（财政拨款）=550-510=40非财政拨款结余非财政拨款结余=（上级补助收入+事业收入+附属单位交款+其他收入）-【事业支出（非财政拨款）+对附属单位补助 +上缴上级支出+其
30、他支出(事业性）=（100+500+50+250）-（590+80+10+50）=900-730=170事业结转结余事业结转结余财政补助收入财政补助收入 550 事业收入事业收入 500上级补助收入上级补助收入 100附属单位缴款附属单位缴款 50 其他收入其他收入 250事业支出事业支出 1100对附属单位补助对附属单位补助 50上缴上级支出上缴上级支出 80其他支出（其他支出（非非经营性）经营性）10根据账户期末科目余额汇总表编制根据账户期末科目余额汇总表编制年末收支转账业务的会计凭证年末收支转账业务的会计凭证财政拨款结转结余财政拨款结转结余 40非财政拨款结转非财政拨款结转 1702 2
31、、帐务处理、帐务处理（年末收支转账业务）（年末收支转账业务）A A、结转各项收入时结转各项收入时：借：财政补助收入借：财政补助收入 550550万万 事业收入事业收入 500500万万 上级补助收入上级补助收入 100100万万 附属单位缴款附属单位缴款 5050万万 其他收入其他收入 250250万万 贷：事业结转结余贷：事业结转结余 14501450万万 B、结转各项支出时结转各项支出时：借：事业结转结余借：事业结转结余 12401240万万 贷：事业支出贷：事业支出 11001100 对附属单位补助对附属单位补助 5050 上缴上级支出上缴上级支出 8080 其他支出其他支出（非非经营性
32、收入）经营性收入）1010 收支相抵后，即为事业收支结余收支相抵后，即为事业收支结余，一般反映在一般反映在“事业结转结余事业结转结余”账户的贷账户的贷方。方。C、年终结帐 如为贷方余额，则 借：事业结转结余 210万 贷：财政拨款结转结余 40万 非财政拨款结转 170 事业结转结余事业结转结余 1450万元 1240万元事业结转结余经营结转结余14501240125210财政拨款结转结余非财政拨款结转40170854017085对拨款分析按规定转入非财政拨款结余如为借方余额，则 借：财政拨款结转结余 非财政拨款结转 贷：事业结转结余 三、经营结转结余的核算三、经营结转结余的核算（P217）1
33、 1、帐户设置、帐户设置经营结转结余经营结转结余经营收入经营收入 210 经营支出经营支出 100其他支出（经营性）其他支出（经营性）25根据账户期末科目余额汇总表编制根据账户期末科目余额汇总表编制年末收支转账业务的会计凭证年末收支转账业务的会计凭证会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额经营收入经营收入2 100 000经营支出经营支出1 000 000其他支出其他支出其中：经营性其中：经营性350 000250 000经营结转结余经营结转结余=经营性收入 经营性支出 =经营收入-【经营支出+其他支出（经营性）】=210-125=852、帐务处理（P221 222）A、结转经营收入时
34、结转经营收入时：借：经营收入 2 100 000 贷：经营结转结余 2 100 000B、结转经营支出和经营其他支出时：结转经营支出和经营其他支出时：借：经营结转结余 125万元 贷：经营支出 100万元 其他支出（经营性）25万元C、年终转帐（收支相抵后，即为经营收支结余）如为贷方余额，即为实现的经营结余；如为贷方余额，即为实现的经营结余；借：经营结转结余 850 000 贷：非财政拨款结转 850 000 如为借方余额，即为经营亏损。如为借方余额，即为经营亏损。借：借：非财政拨款结转 贷：经营结转结余 四、非财政拨款结余（P222）（1）“非财政拨款结余”办法（2）帐户设置非财政拨款结转非
35、财政拨款结转 255提取职工福利基金提取职工福利基金 76.5 未分配转入事业基金未分配转入事业基金 178.5非财政拨款结余非财政拨款结余（3）帐户处理A、年终将本年的“非财政拨款结转”转入“非财政拨款结余”科目 借：非财政拨款结转 255 贷：非财政拨款结余 255B、计提职工福利基金计提职工福利基金借：非财政拨款结余-提取职工福利基金 贷：专用基金-职工福利基金职工福利基金=25530%=76.5C、年终分配后，当年未分配分配“非财政拨款非财政拨款结余结余”全部转入全部转入“事业基金事业基金”科目，科目，结转结转后该账户后该账户无余额无余额 如为贷方余额 借：非财政拨款结余 178.5
36、贷：事业基金-一般基金 178.5 255 76.5=178.5 若为借方余额 借：事业基金-一般基金 贷：非财政拨款结余结余结余事业结转结余事业结转结余经营结转结余经营结转结余专项结余专项结余非财政非财政拨款结转拨款结转财政拨款财政拨款结转结余结转结余非财政非财政拨款结余拨款结余计提职工计提职工福利基金福利基金转入事业转入事业基金基金基本支出结转基本支出结转项目支出结转项目支出结转项目支出结余项目支出结余非财政非财政拨款结转拨款结转第十二章第十二章 资产的核算资产的核算 资产定义：是由单位过去的业务或事项形成的、由 单位占有的、预期会给单位带来经济利 益或服务潜力的资源。资产的确认：符合资产
37、定义的资源且同时满足以下 条件时，确认为资产。一是与该资源有关的经济利益或服务 潜力能流入单位。二是该资源的成本和价值能可靠地计量。资产分类：流动资产流动资产-货币资金、应收及预付款项、存货等。非流动资产非流动资产-长期投资、在建工程、固定 资产、无形资产。第十二章第十二章 资产的核算资产的核算内容：内容：第一节第一节 概述概述（P225P225）第二节第二节 货币性资产等的核算货币性资产等的核算 第三节第三节 存货的核算存货的核算 第四节第四节 对外投资的核算对外投资的核算 第五节第五节 固定资产的核算固定资产的核算 第六节第六节 无形资产的核算无形资产的核算95页第一节第一节一、现金一、现
38、金（一）现金核算和管理的要求(P251-252)（二）核算 1、科目设置 会计事项会计事项借方科目借方科目贷方科目贷方科目从银行提现从银行提现现金现金银行存款银行存款收到现金结算收入收到现金结算收入现金现金事业收入事业收入处理废旧物资处理废旧物资现金现金其他收入其他收入收到罚款收到罚款现金现金应缴国库款应缴国库款职工预借差旅费职工预借差旅费其他应收款其他应收款现金现金职工退回多借的差旅费职工退回多借的差旅费现金现金其他应收款其他应收款用现金发放奖金用现金发放奖金事业支出事业支出现金现金用现金购买办公用品用现金购买办公用品事业支出事业支出现金现金将现金存入银行将现金存入银行银行存款银行存款现金现
39、金2、帐务处理、帐务处理二、二、银行存款银行存款（一）管理要求(P255)（二）核算 1、科目的设置(P255)2、账务处理(P255)事业收入事业收入事业支出事业支出银行存款银行存款(1)收到经费收到经费(从财政从财政 主管部门主管部门 二级单位二级单位)借借:银行存款银行存款 贷贷:财政补助收入财政补助收入(2)专业活动及辅助活动取得的收入专业活动及辅助活动取得的收入 借借:银行存款银行存款 贷贷:事业收入事业收入(3)下拨经费下拨经费 借借:拨出经费拨出经费 贷贷:银行存款银行存款(4)(4)支付业务活动开支支付业务活动开支(如：水电）借借:事业支出事业支出 贷贷:银行存款银行存款(5)
40、(5)购买一般设备购买一般设备 借借:事业支出事业支出 贷贷:银行存款银行存款 借借:固定资产固定资产 贷贷:固定基金固定基金(6)(6)年末，年末，外汇存款汇兑损益的处理外汇存款汇兑损益的处理（补充）（补充）注意：注意：对外汇收支业务，要设立外币银行存款日记对外汇收支业务，要设立外币银行存款日记帐，并开立专栏登记外币金额并折算为记帐本位币的帐，并开立专栏登记外币金额并折算为记帐本位币的金额。金额。事业单位发生的外币存款业务，应按当日的人民币汇事业单位发生的外币存款业务，应按当日的人民币汇率将外币金额折算成人民币入帐，并登记外币金额和折合率将外币金额折算成人民币入帐，并登记外币金额和折合率。年
41、度（月度、季度）终了，将外币帐户的余额按期末率。年度（月度、季度）终了，将外币帐户的余额按期末的人民币汇率折合为人民币，作为外币帐户期末人民币余的人民币汇率折合为人民币，作为外币帐户期末人民币余额。调整后，外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，额。调整后，外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为外汇存款汇兑损益列入有关支出科目。作为外汇存款汇兑损益列入有关支出科目。人民币升值人民币升值:原来原来1:7.2，现，现1:6.2(10000美金美金)借借:事业支出事业支出(经营支出经营支出)10 000 贷贷:银行存款银行存款 10 000 人民币贬值人民币贬值:原来原来1:6.6，现，现1:6.
42、8(10 000美金美金)借借:银行存款银行存款 2 000 贷贷:事业支出事业支出(经营支出经营支出)2 000银行存款银行存款美元美元 3.1 200￥1 640 5.1 100￥800 （汇率（汇率1：8.20）（汇率（汇率 1：8.00）60 12.31 100￥780 (汇率汇率1：7.80)借：事业支出借：事业支出 60 贷：银行存款贷：银行存款 60(三)银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制（自学）单位存款账户余额 银行对账单余额+银行已收单位未收 单位已收银行未收 银行已付单位未付 单位已付银行未付 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额1
43、1、单位银行存款账面余额、单位银行存款账面余额2 2、加：单位未收，银行已收、加：单位未收，银行已收 （1 1）外单位商品加工款）外单位商品加工款 （2 2）3 3、减：单位已付，银行未付、减：单位已付，银行未付 （1 1）购买固定资产款）购买固定资产款 （2 2）70 00070 00036 00036 00016 00016 0001 1、银行对账单余额、银行对账单余额2 2、加：银行未收，单位已收、加：银行未收，单位已收 （1 1）某大学退书款）某大学退书款 （2 2）3 3、减：银行未付，单位已付、减：银行未付，单位已付 （1 1）购书款）购书款 （2 2）89 50089 5002
44、0902 0901 5901 590调整后银行存款余额调整后银行存款余额90 00090 000调整后银行对账单余额调整后银行对账单余额90 00090 000三、零余额帐户用款额度三、零余额帐户用款额度（一）科目核算内容（一）科目核算内容 财政授权支付方式下，单位收到的财政部门批复财政授权支付方式下，单位收到的财政部门批复的用款计划和可支用的零余额帐户用款额度。的用款计划和可支用的零余额帐户用款额度。（二）账户处理（二）账户处理 1.收到收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”，根据通知，根据通知书所列数额书所列数额 借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政
45、补助收入贷：财政补助收入 2.提现提现 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 3.按规定支用额度按规定支用额度 借：事业支出（存货）借：事业支出（存货）贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度4.年度终了，注销额度（未用完的额度年度终了，注销额度（未用完的额度）借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度5.下年初恢复额度下年初恢复额度 借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度108三、三、应收款项的核算应收款项的核算（自学）（一）应收账款的核算1 1、应收账款概述、应收账款概
46、述 （1）概念：应收账款是指事业单位因销应收账款是指事业单位因销售产品、提供劳务、开展服务等业务应售产品、提供劳务、开展服务等业务应收取的款项。收取的款项。（2）应收账款的计价：交易成立时的实际金额（成交价格）入帐2 2、应收账款科目的设置、应收账款科目的设置（P259P259）3、帐务处理、帐务处理（P P259）案例：案例：（1 1）向某公司提供劳务获得收入）向某公司提供劳务获得收入50005000元。元。（2 2）收到例）收到例1 1的款项。的款项。（3 3）销售产品一批，价值）销售产品一批，价值1000010000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，代垫运杂，代垫运杂费费3003
47、00元。元。（4 4）收到例）收到例3 3的款项。的款项。（5 5）发生应收劳务款）发生应收劳务款1000010000元，规定现金折扣率元，规定现金折扣率2/102/10。（6 6）客户在）客户在1010日入付款。日入付款。(二)应收票据（1-4项自学）1 1、概念：、概念：指事业单位因销售产品、从事销售产品、从事经营活动经营活动而收到的商业汇票。2、分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票；带息票据和不带息票据。3、入账价值：票面金额 4、贴现：利用票据向银行融资 A、计算到期值：带息票据带息票据:票据到期值面值（1利率期限）无息票据无息票据:到期值就是面值。到期值就是面值。B、计算贴现利息：贴现利
48、息票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现期限票据有效天数单位持有天数C、计算贴现净值：贴现净值票据到期值贴现利息 5、应收票据的核算应收票据的核算 (1)科目设置科目设置（P P262）应收票据应收票据 收到票据收到票据 票据到期票据到期 票据贴现票据贴现 余额余额:未到期数未到期数(2)财务处理财务处理 A、3月5日，因经营活动收到面值为117000元的商业票据，9月5日到期。借借:应收票据应收票据 117 000 贷贷:经营收入经营收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）17 000 B、9月5日,票据到期收回资金：不带息不带息 借借:银行存款银行存款 117
49、00 贷贷:应收票据应收票据 11 700带息带息 借：银行存款借：银行存款 11 700+500（利息）（利息）贷贷:应收票据应收票据 11 700 其他收入其他收入 500 C、票据贴现（P264）不带息不带息 借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 经营支出经营支出 500 500 贷：应收票据贷：应收票据 12 00012 000 带息：到期值=面值 年利率票据期限12 贴现利息=到期值年贴现率到期月数12 贴现净额=到期值-贴现利息 贴现净额 面值借：银行存款借：银行存款 贴现净额 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值 经营支出经营支出 贴现净额面值 贴现净额面值 借:经营
50、支出D D、贴现票据到期贴现票据到期（自学）付款人已付给银行付款人已付给银行，贴现单位在备查簿上注销该票据注销该票据。付款人无力支付付款人无力支付，贴现单位应无条件支付。会计处理如下：借：应收账款 贷：银行存款贴现单位无款支付贴现单位无款支付，作借入款处理：借：应收账款 贷：借入款项（三）预付帐款（三）预付帐款（P P265-自学）自学）1、预付帐款定义2、会计科目的设置3、账务处理：A、支付预付账款支付预付账款：借：预付账款 15 000 贷：银行存款 15 000B、收到预定货物并结算货款收到预定货物并结算货款：借：材料 10 000 应交税金-应交增值税（进项税额）1 700 贷：预付账