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1、第七章 企业所得税会计（二）企业所得税纳税人 企业所得税纳税人是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)，但不包括个人独资企业和合伙企业。根据企业承担纳税责任的不同，企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业两类。（一）居民企业登记注册地或或实际管理机构在中国境内依法在中国境内成立境内成立，或或依照外国法律成立但实际管理机构但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业依照外国法律成立且且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题1多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（
2、）。A.登记注册地标准 B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准【正确答案】AD【例题2多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业有（）。A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的合伙企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【正确答案】BC（四）企业所得税税率西部地区鼓励类产业企业国家规划布局中的重点软件企业和集成电路设计企业不仅有境内的还有境外的部分 应税收入总额的具体内容与形式1.销售货物收入2.劳务收入3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.
3、租金收入 7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入（六）不征税收入根据可税性原理，如果一项收入、收益具有公益性或者非营利性，就不具可税性，就不应该对其征税。(七)企业所得税税收优惠 我国现行企业所得税法按“产业优惠为主，区域优惠为辅”原则制定相关优惠政策。企业所得税优惠方式多种多样，当企业同时享有不同税收优惠待遇时，其优惠项目所得应单独计算，否则不得享受该优惠政策。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税收入、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。（1）免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业
4、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4.符合条件的非营利组织的收入【例题多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。A.财政拨款 B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 C.国债利息收入 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金【正确答案】【正确答案】ABDABD （5）企业所得税的加计扣除1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究
5、开发费用的50%加计扣除；借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是实际发生的研发费用的150%。借：管理费用 贷：累计摊销2、企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员而支付的工资 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（6）减计收入根据中华人民共和国企业所得税法第三十三条规定：“企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所
6、得额时减计收入。”同时中国人民共和国企业所得税法实施条例第九十九条规定：“企业所得税第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。”直接法：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损间接法：应纳税所得额会计利润总额 土 纳税调整项目金额【提示】在实际工作中，采用间接计算法计算企业所得税的情况偏多第二节第二节 企业所得税的确认、计量企业所得税的确认、计量（3）税前扣除项目（共）税前扣除项目（共5项）项）1.销售成本（主营业务成本、其他业务成本
7、）2.期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）3.税金及附加（不包括增值税与所得税）4.资产损失5.其他支出（4）准予扣除项目的具体规定（）准予扣除项目的具体规定（23项）项）1.工资薪金：工资薪金：合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.三项经费：三项经费：福利费14%，工会费2%，教育经费2.5%3.社社会会保保险险费费：基本的五险一金准予税前扣除；补充的养老保险、补充医疗保险在规定的范围内准予扣除；企业为特殊工种员工支付的人身安全保险费和国务院规定的可以扣除的商业保险可以扣除，其他的商业保险不得扣除。4.公公益益性性捐捐赠赠支支出出：不超过年度利润的12%的部分准予扣除。5.利息费用利息费
8、用6.汇兑损失汇兑损失7.借款费用借款费用8.业务招待费业务招待费9.广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费10.固定资产折旧费固定资产折旧费11.无形资产摊销费用无形资产摊销费用12.长期待摊费用长期待摊费用13.存货成本存货成本14.转让资产转让资产15.资产损失16.专项资金17.租赁费18.劳动保护费19.手续费和佣金支出20.劳务服务21.企业取得各项免税收入所对应的各项成本费用22.总机构分摊的费用【例题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计200万元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元：拨缴工会经费2.4万元已取得工会
9、经费收入专用收据.要求计算三项经费的扣除额，及每一项应作的纳税调整【答案解析答案解析】（1 1）工资总额）工资总额200200万元，可以税前扣除；万元，可以税前扣除；（2 2）福利费扣除限额为）福利费扣除限额为2828万元，实际发生万元，实际发生4040万元，纳税调增万元，纳税调增1212万元；万元；（3 3）职工教育经费扣除限额）职工教育经费扣除限额5 5万元，实际发生万元，实际发生8 8万元，纳税调增万元，纳税调增3 3万万元元（4 4）工会经费扣除限额为）工会经费扣除限额为4 4万元，但是实际取得收据的是万元，但是实际取得收据的是2.42.4万元，万元，所以税前扣除为所以税前扣除为2.4
10、2.4万元，无需进行纳税调整。万元，无需进行纳税调整。【例例题题单单选选题题】某某企企业业2013年年税税前前会会计计利利润润为为150万万元元，其其中中包包括括30万万元元通通过过红红十十字字会会向向某某灾灾区区的的捐捐款款，已已知知该该企企业业适适用用的的企企业业所所得得税税税税率率为为25%，则则该该企企业业2013年年应应纳纳税税额额为为（）万万元元。A.30B.37.5C.40.5D.45 正确答案C 【150+（30-15012%）】25%=40.58.业务招待费业务招待费（1）按孰小原则扣除 发生额的60%与与当年销售（营业）收入的5中较小的一方进行扣除【例例题题1】某某企企业业
11、2013年年的的销销售售收收入入为为5000万万元元，实实际际支支出出的的业业务务招招待待费费为为40万万元元，请请问问在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时允允许许扣扣除除的的业务招待费是多少？纳税调整多少？业务招待费是多少？纳税调整多少？【答案解析答案解析】业务招待费发生额的业务招待费发生额的60%60%为为2424万元万元税前扣除限额税前扣除限额=50005=25=50005=25万元万元税前允许扣除税前允许扣除2424万元，纳税调增万元，纳税调增1616万元万元9.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费（1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予
12、在以后纳税年度结转扣除；（2）计算扣除限额的基数：销售（营业）收入，与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；【例例题题单单选选题题】某某企企业业2013年年度度销销售售收收入入为为272000元元，发发生生广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费50000元元，根根据据企企业业所所得得税税法法律律的的规规定定，该该企企业业当当年年可可以以在在税税前前扣扣除除的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费最最高高为为（）元元。A.30000B.38080C.40800D.50000 正确答案C 27200015%=40800有扣除标准的项目有扣除标准的项目（5）不得扣除的项目）不得扣除的项目1.向投资
13、者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财务的损失5.赞助支出6.未经核定的准备金的支出7.企业之间支付的管理、企业内部营业机构间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息8.与取得收入无关的其他支出（6）亏损弥补）亏损弥补弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算；企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。总结总结一、应税收入的确认、计量二、企业所得税的税前扣除（5项）三、准予扣除的具体项目（23项）四、不得扣除的项目五、弥补亏损的处理第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额
14、的计算(一)居民企业应纳税额的计算居民企业既要对境内收入纳税，也要对境外收入纳税，对于境内的收入，两种计算方法如下，境外所得实行抵免法。m例1：A企业某年度实现的利润总额为100万元，经税务机关核实，取得有关纳税调整的资料如下：（1）全年销售收入5000万元，企业在管理费用中列支的业务招待费为25万元；（2）企业于该年度缴纳的税收滞纳金为1万元，公益性捐赠支出为20万元；（3）本年度计入投资收益的国债利息收入为2万元；（4）本年度已预交企业所得税累计为20万元。要求：计算该企业全年应纳税额及年终应补或应退的税额。（1）业务招待费实际发生额的60%=2560%=15万元 营业收入的5=50005
15、=25万元 所以业务招待费可以抵扣的额度为15万元，调增应纳税所得额10万元（2）税收滞纳金不得扣除，调增应纳税所得额1万元 公益性捐赠扣除限额=10012%=12万元，调增应纳税所得额=20-12=8万元，调增应纳税所得额8万元。（3）国债利息收入免税，调减应纳税所得额2万元；（4）应纳税所得额=100+10+1+8-2=117万元（5）应纳税额=11725%=29.25万元（6）本年度应补缴所得税=29.25-20=9.25万元第四节 所得税会计处理一、所得税会计处理规范概述一、所得税会计处理规范概述f所得税会计是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得之间的差异
16、进行会计处理的会计理论和方法。f关于处理这个差异有很多种方法，从原理上看，可以做如下分类：应付税款法 （我国小企业采用此方法）纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法 二、资产负债表法二、资产负债表法f资产负债表是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对两者之间的差异分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，最终确认所得税费用的所得税会计核算方法。（一）计税基础与账面价值（一）计税基础与账面价值f在采用资产负债表债务法时，企业的资产及负债应根据会计准则和税法
17、的不同要求分别计价。f按照会计准则计价的叫做资产的账面价值；f按照税法计价的叫做计价基础。f两种计价方法的差异叫做暂时性差异。（二）暂时性差异（二）暂时性差异暂时性差异就是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。按照暂时性差异对未来应纳税额的影响不同，可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体分类如表12-4所示。f例：AB公司某项设备原价为
18、3000万元，财务会计规定的折旧年限为3年，税务会计规定的折旧年限为5年，两者均采用直线法折旧。在计提2年折旧后，财务上对该项固定资产的计提了60万元的减值准备。确定该项固定资产的财务账面价值和税务会计确认的计税基础。财务会计的账面价值=3000-1000-1000-60=940万元税务会计确认的计税基础=3000-600-600=1800万元因而两者产生可抵扣暂时性差异860万元总结中财中所学知识点总结中财中所学知识点资产的账面价值和计税基础之间的差异，主要来自于：1.以以公公允允价价值值变变动动计计入入当当期期损损益益的的资资产产。（交易性计入资产、投资性房地产）这类资产企业会计准则要求按
19、照公允价值计量，但税法不允许确认；2.期期末末计计提提减减值值准准备备的的资资产产。根据企业会计准则规定，很多资产（如应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等）均可计提减值准备，但税法不一定能够计提减值准备；3.折旧或摊销的方法、期限不同。折旧或摊销的方法、期限不同。可能存在差异的负债项目主要有以下几种：1.预收账款。根据企业会计准则的规定，企业按照权责发生制确认收入，在收到客户预付的货款时，因不符合收入确认条件，不确认收入而确认为一项负债，计入预收账款。一般而言税法也不计入当期应纳税额，因而该项负债的账面价值等于计税基础。但在某些特定的情况下，按照会计准则不确认收入的预收账款，按照
20、税法规定应确认当期应纳税所得额。比如房地产开发企业。比如房地产开发企业。2.或有事项相关的预计负债根据企业会计准则的规定，或有事项中的不利事项，若同时满足三个条件（略）可确认一项预计负债。若按照税法规定，与确认该负债的相关费用在实际发生时准予税前扣除，该负债的账面价值与计税基础之间就产生了差异。f例：某公司销售产品承诺三年的保修服务，在2012年年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认了500万元的预计负债，假设当年未发生保修支出。税法规定，与商品销售收入有关的预计负债可以在实际发生时税前扣除。要求确定预计负债2012年年末的账面价值、计税基础和暂时性差异。f在2012年12月31日，
21、该企业预计负债的账面价值为500万元，计税基础为0元。产生可抵扣暂时性差异为500万元（三）递延所得税资产和负债的确认（三）递延所得税资产和负债的确认f根据暂时性差异和适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用或收益。（1）递延所得税资产的确认 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。用可抵扣暂时性差异乘以所得税税率即可得到当期期末递延所得税资产账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税资产。资产负债表日，递延所得税资产应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认。借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 资产负债表日
22、，递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。（2）递延所得税负债的确认 应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。用应纳税暂时性差异乘以所得税税率即可得到当期期末递延所得税负债账户的应有余额，用该账户的应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税负债。递延所得税负债属于负债类账户，用于核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于账面价值的，应按其差额。借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债例例：2012年年12月月31日日，某某项项交交易易性性金金融融资资产产的的账账面面价价值值为为110万万元元，计计
23、税税基基础础为为100万万元元。形形成成应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异，应确认的递延所得税负债为应确认的递延所得税负债为2.5万元。万元。借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 25000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 25000 三、所得税费用的确认和计量三、所得税费用的确认和计量企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 当期所得税=当期应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额=会计利润+调整项目 所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债
24、期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）所得税费用属于损益类账户，核算企业确认的应从利润中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 递延所得税的会计处理见前述 期末应交本账户的余额转入本年利润，结转后本账户无余额。本账户可按当期所得税费用和递延所得税费用进行明细核算。f例：甲企业2007年利润总额为750万元，该企业2007年适用所得税税率为33%。该企业2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的事项有：（1）国债利息收入50万元；（2）税款滞纳金60万元；（3）交
25、易性金融资产的公允价值增加60万元；（4）提取存货跌价准备200万元；（5）因售后服务预计负债100万元。请计算确定应交所得税金额，并采用资产负债表债务法进行会计处理。1，计算应纳税所得额=750-50+60-60+200+100=1000万元应交所得税=100033%=330万元 借：所得税费用当期所得税 3300000 贷：应交税费应交所得税 33000002.计算确定暂时性差异 递延所得税资产=30025%=750000递延所得税负债=6025%=150000递延所得税费用=-600000所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=27000004.编制会计分录 借：所得税费用 270000
26、0 递延所得税资产 750000 贷：递延所得税负债 150000 应交税费应交所得税 3300000或者 借：所得税费用当期所得税 3300000 递延所得税资产 750000 贷：应交税费应交所得税 3300000 递延所得税负债 150000 所得税费用递延所得税 6000001、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:46:1122:46:1122:4611/7/2022 10:46:11 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:46:1
27、122:46Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:46:1122:46:1122:46Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:46:1122:46:11November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 202210:46:11 下午22:46:1111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:46 下午11月-2222:46November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 22:46:1222:46:1207 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:46:12 下午10:46 下午22:46:1211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 10:46:12 PM22:46:1207-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 10:46 PM11/7/2022 10:46 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家