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1、1学学习目的与要求目的与要求v了解所得税会计的基本理论与核算方法v掌握资产负债表债务法下企业所得税的计算方法及账务处理2历年考核情况历年考核情况2008.10：计算递延所得税资产：计算递延所得税资产/负债以及所得税费用数额，编制分录。负债以及所得税费用数额，编制分录。2009.1：计算递延所得税资产：计算递延所得税资产/负债以及所得税费用数额。负债以及所得税费用数额。2009.10：计算固定资产的暂时性差异及其对所得税的影响额、编制相关会计分录。：计算固定资产的暂时性差异及其对所得税的影响额、编制相关会计分录。2010.10：计算固定资产的暂时性差异和递延所得税资产余额。：计算固定资产的暂时性
2、差异和递延所得税资产余额。2011.1：可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录：可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录3第二章第二章 所得税会所得税会计v第一第一节所得税会所得税会计概述概述v第二第二节资产、负债的的计税基税基础与与暂时性差异性差异v第三第三节递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债的的核算核算v第四第四节所得税所得税费用的核算用的核算4v第一第一节节所得税会所得税会计计概述概述v一、所得税的性一、所得税的性质质（理解）（理解）v二、所得税会二、所得税会计计的的产产生与生与发发展（了解）展（了解）v三、所得税会三、所得税会计计核算方法的沿革（了解）核算方
3、法的沿革（了解）v四、所得税会四、所得税会计计的核算程序（的核算程序（记忆记忆）51.定义：定义：企业所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其它所得依法征收的一种税。我国企业所得税法：我国企业所得税法：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组 织为企业所得税的纳税人，应依法就境内和境外的 各种所得计算缴纳企业所得税。一、所得税的性质一、所得税的性质62.性质：性质：收益分配观（收益分配观（企业理论：社会角度企业理论：社会角度）费用观（费用观（业主权益理论：企业所有者角度业主权益理论：企业所有者角度）我国：我国：我国：我国：19941994年以前：收益分配观，所得税列示在企业的利润分
4、配表年以前：收益分配观，所得税列示在企业的利润分配表年以前：收益分配观，所得税列示在企业的利润分配表年以前：收益分配观，所得税列示在企业的利润分配表中；中；中；中；19941994年以后：费用观，所得税视为一项费用列示在利润表中。年以后：费用观，所得税视为一项费用列示在利润表中。年以后：费用观，所得税视为一项费用列示在利润表中。年以后：费用观，所得税视为一项费用列示在利润表中。所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税一、所得税的性质一、所得税的性质7二、所得税会计的产生与发展二、所得税会计的产生
5、与发展二、所得税会计的产生与发展二、所得税会计的产生与发展二、所得税会计的产生与发展二、所得税会计的产生与发展v（一）应付税款法（一）应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额间的差额对所得税的影响数额,在当期确认所得税在当期确认所得税费用，计入本期损益费用，计入本期损益,而不递延到以后各期。而不递延到以后各期。这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额得税，时间性差异产生的影响所得税的金额不不在在会计报表中反映为一项会计报表中反映为一
6、项资产或资产或负债，仅在会计报负债，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。表附注中说明其影响的程度。将将所有差异所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。当期损益，确认为所得税费用，不递延。三、所得税会计核算方法的沿革三、所得税会计核算方法的沿革11v（二）以利润表为基础的纳税影响会计法（二）以利润表为基础的纳税影响会计法 纳纳税税影影响响会会计计法法是是将将本本期期税税前前会会计计利利润润与与纳纳税税所所得得之之间间的的时时间间性性差差异异造造成成的的影影响响纳纳税税的的金金额额，递递延延和和分分配配到到以以后后各各期期。即即将
7、将本本期期产产生生的的时时间间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。将将时时间间性性差差异异造造成成的的对对所所得得税税的的影影响响金金额额，递递延到以后各期。延到以后各期。12v（三）资产负债表债务法（三）资产负债表债务法（多数国家采用多数国家采用）资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。产的净增加额。收益收益=（期末资产（期末资产期末负债）期末负债）（期初资产（期初资产期初负债）期初负债）债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递债务法是将本期由于时间性差
8、异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额。税影响金额。资产负债表债务法资产负债表债务法基于资产负债表观。基于资产负债表观。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。贯彻了资产、负债等会计要素的界定贯彻了资产、负债等会计要素的界定体现了权责发生制原则体现了权责发生制原则交易或事项在某一会计期交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。13v（一）所得税会计的核算程序（一）所得税
9、会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异确定暂时性差异计算递延所得税资产计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税计算当期应交所得税确定所得税费用确定所得税费用注意账面价值与账面余额的区别注意账面价值与账面余额的区别（账面价值（账面价值=账面余额账面余额备抵）备抵）关键步骤。难点、重点关键步骤。难点、重点按税法规定算出来的按税法规定算出来的依据期末与期初的差额计算依据期末与期初的差额计算四、所得税会计的核算程序所得税会计核算的终极目的所得税会计核算的终极目的14v（
10、二）所得税会计的核算框架图（二）所得税会计的核算框架图资产负债表资产负债表利润表利润表上图中：上图中：1.1.在利润表中计算出利润总额后（会计利润），加减纳税调整事项，计算出应纳税所得额，在利润表中计算出利润总额后（会计利润），加减纳税调整事项，计算出应纳税所得额，再按适用税率，计算应纳所得税，填入资产负债表；再按适用税率，计算应纳所得税，填入资产负债表；2.2.比较账面价值与计税基础，确定递延所得税资产（负债）；比较账面价值与计税基础，确定递延所得税资产（负债）；3.3.根据以上两项确定利润表中所得税费用。根据以上两项确定利润表中所得税费用。15v设：设：库存商品库存商品 30 30 100
11、 100借：资产减值损失借：资产减值损失 30 30 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 30 30期末，存货（库存商品）账面价值期末，存货（库存商品）账面价值7070（1001003030），商品成本则是），商品成本则是100100，计提的准备对损益，计提的准备对损益（主营业务成本）的计算产生了影响，即对所得税的计算产生了影响。税法规定，计（主营业务成本）的计算产生了影响，即对所得税的计算产生了影响。税法规定，计提的准备不允许在所得税前扣除，计算所得税的依据是商品的成本提的准备不允许在所得税前扣除，计算所得税的依据是商品的成本100.100.会计处理与税法处理在此产生差异。会计处理与税法处理在
12、此产生差异。售出后：售出后：借：主营业务成本借：主营业务成本 7070 存货跌价准备存货跌价准备 3030 贷：库存商品贷：库存商品 100100第二节第二节资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础与暂时性差异与暂时性差异存货跌价准备存货跌价准备16v（一）资产（一）资产的计税基础的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时得额时按照按照税法规定税法规定可以自应税经济利益中抵扣的可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。
13、作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金额资产的计税基础未来可税前列支的金额初始确认时，资产的计税基础一般为取得时的成本初始确认时，资产的计税基础一般为取得时的成本某项资产的计税基础该项资产成本某项资产的计税基础该项资产成本以前期间已以前期间已税前列支的金额税前列支的金额v例例1 1：见：见P71P71页页一、资产、负债的计税基础一、资产、负债的计税基础17v例：某公司例：某公司2006年年12月月1日购入一项设备，原价为日购入一项设备，原价为1000万万元，使用年限为元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为
14、值为0(同税法净残值同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对年末企业对该项固定资产计提了该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（年末该项设备的计税基础是（）（）（2009.1）vA.800万元万元B.720万元万元vC.640万元万元D.560万元万元18v解析：按税法规定，计提的减值准备不允解析：按税法规定，计提的减值准备不允许税前扣除，许税前扣除，v2007年折旧额为年折旧额为100020%=200v
15、2008年的折旧为（年的折旧为（1000200）20%=160v2008年末的计税基础年末的计税基础=1000200160=640（万元）（万元）19v（二）负债（二）负债的计税基础的计税基础指负债的账面价值减去指负债的账面价值减去该项负债在未来期间可予该项负债在未来期间可予税前列支的金额。税前列支的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的账面价值未来可税前列支的金额金额如果将来不允许抵扣，则计税基础等于账面价值，如果将来不允许抵扣，则计税基础等于账面价值，说明对将来纳税没有影响；如果将来允许抵扣，说明对将来纳税没有影响；如果将来允许抵扣，设发生设发生100100万元，允许
16、抵扣万元，允许抵扣100100万元，则等式右边万元，则等式右边为为0 0，即计税基础等于，即计税基础等于0 0，负债的计税基础与账面，负债的计税基础与账面价值有差异，说明对将来的纳税有影响。价值有差异，说明对将来的纳税有影响。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因差异主要是因自费用中提取自费用中提取的负债，负债在形成的负债，负债在形成时计入费用，主要是时计入费用，主要是预计负债预计负债。影响损益影响损益20v（一）暂时性差异的概念（一）暂时性差异的概念v暂时性差异是指资产或负债的账面价值与暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额
17、。其计税基础之间的差额。v（二）暂时性差异的分类（二）暂时性差异的分类v可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异。二、暂时性差异二、暂时性差异21v1.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生将导致产生可抵扣金额可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。v该差异在未来期间转回时会该差异在未来期间转回时会减少减少转回期间的应纳税所转回期间的应纳税所得额和应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，得额和应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应确认相关的符合
18、确认条件时，应确认相关的递延所得税资产递延所得税资产。v产生原因：产生原因：（1）资产的账面价值小于其计税基础）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础）负债的账面价值大于其计税基础22v2.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异v在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生额时，将导致产生应税金额应税金额的暂时性差异。的暂时性差异。v该差异在未来期间转回时会该差异在未来期间转回时会增加增加转回期间的应纳转回期间的应纳税所得额和应交所得税。在应纳税暂时性差异产税所得额和应交所得税。在应纳税暂时性差异产生当期，应确认相关
19、的生当期，应确认相关的递延所得税负债递延所得税负债。v产生原因：产生原因：（1）资产的账面价值大于其计税基础）资产的账面价值大于其计税基础（2）负债的账面价值小于其计税基础）负债的账面价值小于其计税基础23v暂时性暂时性差异差异资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。分为分为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异和和应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异。v对应关系对应关系：（：（需要识记需要识记）资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础 递延所得税资产递延所得税资产资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础负债账面价值负债账面价值被购买企业可辨认净资产公允价值，差额
20、为商誉；税法：计税时不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为0；商誉账面价值与计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异，但所得税准则规定不确认为相关的递延所得税负债。87v3 3、不确认递延所得税负债的情况、不确认递延所得税负债的情况v（2）企业合并以外企业合并以外的发生时不影响不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。v（3）投资企业能够控制转回时间能够控制转回时间且预计未预计未来很可能不会转回来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。88v例：例：20082008年年1212月月3131日，某企业购入不需要安装的设备一日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为
21、台，购入成本为8000080000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为0 0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为2525。要求：要求：v(1)(1)计算计算20092009年末固定资产账面价值和计税基础；年末固定资产账面价值和计税基础；
22、(2)(2)计算计算20092009年暂时性差异及其对所得税的影响额；年暂时性差异及其对所得税的影响额；(3)(3)编制编制20092009年相关会计分录。年相关会计分录。（2009.102009.10）89v解：解：v（1）年末账面价值）年末账面价值=8000080000/5=64000年末计税基础年末计税基础=800008000040%=48000v（2）暂时性差异）暂时性差异=6400048000=16000元元v暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=1600025%=4000元元v（3）会计分录：）会计分录：借：所得税费用借：所得税费
23、用4000贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债400090v（二）递延所得税负债的计量（二）递延所得税负债的计量企业对于递延所得税负债的计量，应注意企业对于递延所得税负债的计量，应注意以下两个方面：以下两个方面：v1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。计算递延所得税负债。v2、递延所得税负债不予折现。、递延所得税负债不予折现。91第四第四节所得税所得税费用的核算用的核算v一、当期所得税的一、当期所得税的计算与算与账务处理理v二、二、递延所得税的延所得税的计算与算与账务
24、处理理v三、所得税三、所得税费用的用的计算与算与账务处理理92v企业在利润表中单独列示所得税费用。企业在利润表中单独列示所得税费用。v所得税费用由当期所得税（当期应交所得所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。作为所得税费用或收益计入当期损益。第四节第四节所得税费用的核算所得税费用的核算93v当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。门的所得税金额
25、，即应交所得税。v当期所得税当期所得税=当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用的所得税适用的所得税税率税率v应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润暂时性差异暂时性差异其其他差异他差异项目项目一、当期所得税的计算与账务处理一、当期所得税的计算与账务处理94v其他差异性项目：其他差异性项目：1、国债的利息收入：、国债的利息收入：会计上计入投资收益，税法上免税2、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、非公益性捐赠支、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出：出和赞助支出：会计上列为营业外支出，税法上不允许抵减纳税所得3、从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过
26、规定标准而发、从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出：生的利息支出：不得在计算应纳税所得额时扣除4、公益性捐赠支出：、公益性捐赠支出：企业年度利润总额12%的部分均可税前扣除5、非金融企业间借款的利息支出，超过金融企业同期同类贷款、非金融企业间借款的利息支出，超过金融企业同期同类贷款利率的部分：利率的部分：不允许税前扣除一、当期所得税的计算与账务处理一、当期所得税的计算与账务处理95v其他差异性项目：其他差异性项目：6、职工福利费和工会经费分别超过工资薪金总额、职工福利费和工会经费分别超过工资薪金总额14%和和2%的部分：的部分：不允许税前扣除7、职工教育经费支
27、出超过工资薪金总额、职工教育经费支出超过工资薪金总额2.5%的部的部分：分：准予在以后纳税年度结转扣除8、与生产经营活动有关的、超过发生额、与生产经营活动有关的、超过发生额60%的业的业务招待费（最高不得超过当年营业收入的千分之务招待费（最高不得超过当年营业收入的千分之五）：五）：不允许税前扣除9、符合条件的超过当年营业收入、符合条件的超过当年营业收入15%部分的广告部分的广告费和业务宣传费：费和业务宣传费：超过部分准予在以后纳税年度结转扣除一、当期所得税的计算与账务处理一、当期所得税的计算与账务处理96定义：递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有的金
28、额与原已确认金额之间的差额，即即递延所得税资产和递延所得税负债当期发递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果生额的综合结果。二、递延所得税的计算与账务处理二、递延所得税的计算与账务处理97递延所得税递延所得税 =（期末递延所得税负债余额（期末递延所得税负债余额期初递延所得税负债期初递延所得税负债余额）余额）（期末递延所得税资产余额期末递延所得税资产余额期初递延所期初递延所得税资产余额）得税资产余额）=当期递延所得税当期递延所得税负债负债增加额增加额当期递延所得税当期递延所得税资产资产增加额增加额其中，“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”账账户余额应为扣
29、除直接计入所有者权益、商誉以及营户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的递延所得税资产和递延所得税负债金业外收入后的递延所得税资产和递延所得税负债金额额。例2-26二、递延所得税的计算与账务处理二、递延所得税的计算与账务处理98v三、所得税费用的计算与账务处理三、所得税费用的计算与账务处理v所得税费用核算程序所得税费用核算程序（例见（例见P118）1.当期所得税费用应纳税所得额当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率当期适用税率2.2.递延所得税费用递延所得税费用 （期末的递延所得税负债（期末的递延所得税负债期初的）期初的）（期末的递延所得税资产（期末的递延所得税资产 期初的）期
30、初的）=当期递延所得税负债的净增加额当期递延所得税负债的净增加额当期递延所得税资产的净增加额当期递延所得税资产的净增加额（被减、减的顺序不可错，其余额默认的是贷方余额）（被减、减的顺序不可错，其余额默认的是贷方余额）3.所得税费用当期所得税费用递延所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用4.4.账务处理账务处理借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 99v所得税会计的核算框架图所得税会计的核算框架图资产负债表资产负债表利润表利润表上图中：上图中：1.1.在利润表中计算出利润总额后（会计利润），加减纳税调整事项，计算出应在
31、利润表中计算出利润总额后（会计利润），加减纳税调整事项，计算出应纳税所得额，再按适用税率，计算应纳所得税，填入资产负债表；纳税所得额，再按适用税率，计算应纳所得税，填入资产负债表；2.2.比较账面价值与计税基础，确定递延所得税资产（负债）；比较账面价值与计税基础，确定递延所得税资产（负债）；3.3.根据以上两项确定利润表中所得税费用。根据以上两项确定利润表中所得税费用。100v所得税会计信息的列示所得税会计信息的列示资产负债表资产负债表递延所得税资产：非流动资产递延所得税资产：非流动资产递延所得税负债：非流动负债递延所得税负债：非流动负债利润表利润表所得税费用所得税费用101v所得税会计信息的
32、披露所得税会计信息的披露所得税费用（收益）的主要组成部分所得税费用（收益）的主要组成部分对所得税费用（收益）与会计利润的说明对所得税费用（收益）与会计利润的说明未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）期日）对对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据确认递延所得税资产的依据未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营
33、企未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额业及合营企业投资相关的暂时性差异金额102v例：例：CD公司公司2009年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：况如下：v2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：v（1）2009年年1月开始集体折旧的一项固定资产，成本
34、为月开始集体折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用万元，使用年限为年限为10年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按直线法。假定两者规定的使用年限和净残值相同。直线法。假定两者规定的使用年限和净残值相同。v（2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不允许税前扣除。万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不允许税前扣除。v（3）当年度发生研发支出）当年度发生研发支出1000万元，其中万元，其中600万元资本化计入无形资产万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研发支出可按实
35、际发生额的成本。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。加计扣除。假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态。假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态。v（4）违反环保规定应支付罚款）违反环保规定应支付罚款200万元。万元。v（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。v要求：计算要求：计算2009年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分录。年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分录。103v解：解：1.计算计算2009年度应交所得税年度应交所得税v应纳税所得额应纳税所得额=2400+120（多提折旧）（
36、多提折旧）+400（捐赠）（捐赠）-1100（应扣（应扣1500，但有，但有400已经做费用处理在会计利润中扣除，此处已经做费用处理在会计利润中扣除，此处补扣补扣1100）+200+60=2080万元万元v应交所得税应交所得税=208025%=520万元万元1042.计算计算2009年度递延所得税年度递延所得税该公司该公司2009年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）：（单位：万元）：105递延所得税资产递延所得税资产=18025%=45=18025%=45递延所得税负债递延所得税负债=60025%=150=60025%=
37、150递延所得税递延所得税=150=15045=10545=1052.计算计算2009年度递延所得税年度递延所得税106v3.所得税费用的确定所得税费用的确定v所得税费用所得税费用=当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用递延所得税费用=520105=625（万元）（万元）v会计分录如下：会计分录如下：v借：所得税费用借：所得税费用625递延所得税资产递延所得税资产45贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税520递延所得税负债递延所得税负债150v注：递延所得税资产（负债）是资产（负债）的定义，应分别注：递延所得税资产（负债）是资产（负债）的定义，应分别确认和计量，不能像过去一样笼统地
38、计入递延税款，那样模糊确认和计量，不能像过去一样笼统地计入递延税款，那样模糊了资产和负债的定义。了资产和负债的定义。v在会计实务中，难点是找出会计处理与税法处理不一致的地在会计实务中，难点是找出会计处理与税法处理不一致的地方。方。107v承上例：承上例：v有关资料如下：设该公司有关资料如下：设该公司2010年当期应交所得税为年当期应交所得税为924万元，资产负万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。除债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的
39、差异。108v解析：解析：v1.当期应交所得税当期应交所得税=924万元（已知）万元（已知）v2.递延所得税的计算递延所得税的计算v（1）期末递延所得税负债）期末递延所得税负债=54025%=135期初递延所得税负债期初递延所得税负债=150递延所得税负债递延所得税负债=135150=-15v（2）期末递延所得税资产）期末递延所得税资产=59225%=148期初递延所得税资产期初递延所得税资产=45递延所得税资产递延所得税资产=14845=103v（3）递延所得税）递延所得税=-15103=-118v3.计算所得税费用计算所得税费用v所得税费用所得税费用=924118=806（万元）（万元）借
40、：所得税费用借：所得税费用806递延所得税资产递延所得税资产103递延所得税负债递延所得税负债15贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税924109本章小结本章小结v一、本章主要内容有：一、本章主要内容有：v1.资产、负债的计税基础及暂时性差异的计算资产、负债的计税基础及暂时性差异的计算v2.递延所得税资产（负债）的核算递延所得税资产（负债）的核算（确认与转回的计量和账务处理确认与转回的计量和账务处理）v3.所得税费用的会计核算所得税费用的会计核算110确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异确定暂时性差异计算递延所得
41、税资产计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税计算当期应交所得税确定所得税费用确定所得税费用注意账面价值与账面余额的区别注意账面价值与账面余额的区别（账面价值（账面价值=账面余额账面余额备抵）备抵）关键步骤。难点、重点关键步骤。难点、重点按税法规定算出来的按税法规定算出来的依据期末与期初的差额计算依据期末与期初的差额计算二、关于所得税会计的核算程序二、关于所得税会计的核算程序所得税会计核算的终极目的所得税会计核算的终极目的111v1.按照相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延按照相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递
42、延所得税资产外的其他资产和负债项目的账所得税负债和递延所得税资产外的其他资产和负债项目的账面价值。面价值。v2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税法法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的用的税法法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。这是最难、最重要的一步。计税基础。这是最难、最重要的一步。v3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异的，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异的，分析性质，除特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣分析性质，除特殊情况外，分别应纳税暂时
43、性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。得税资产的应有金额。v4.确定利润表中的所得税费用。这是所得税准则中所得税会计确定利润表中的所得税费用。这是所得税准则中所得税会计处理的终极环节。处理的终极环节。核算程序：核算程序：112直击考点直击考点直击考点直击考点v1.甲公司于甲公司于2007年购买新设备，年购买新设备，2008年该设备会计上计年该设备会计上计提折旧提折旧35万元，税法上允许计提折旧万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税万元，所得税税率为率为25，则甲公司的递延所得税负债余额应该是
44、（，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）vA0万元万元 B5万元万元vC35万元万元D55万元万元v2企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（选择的是在（）vA财务报告公布日财务报告公布日B财务报告审计日财务报告审计日vC税务稽查日税务稽查日D资产负债表日资产负债表日v3资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（称为（）vA永久性差异永久性差异 B收益性差异收益性差异vC暂时性差异暂时性差异 D税务性差异税务性差异113v4.“4.“所得税费用所得税费用”账户核算的内容，正确的有账
45、户核算的内容，正确的有()()A A借方登记当期所得税费用借方登记当期所得税费用B B贷方登记递延所得税费用的增加额贷方登记递延所得税费用的增加额C C借方登记递延所得税费用的增加额借方登记递延所得税费用的增加额D D贷方登记递延所得税费用的减少额贷方登记递延所得税费用的减少额E E期末本账户的余额转入期末本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户账户5.5.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）vA.A.资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础B.B.资产的账面价值小于其计税基资产的账面价值小于其计税基础础vC.C.负债的账
46、面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础D.D.负债的账面价值小负债的账面价值小于其计税基础于其计税基础vE.E.资产的账面价值等于其计税基础资产的账面价值等于其计税基础ACDE，BC114v6.6.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起末会引起“递延所得税资产递延所得税资产”增加的有（增加的有（）vA.A.本期计提固定资产减值准备本期计提固定资产减值准备vB.B.本期转回存货跌价准备本期转回存货跌价准备vC.C.本期发生净亏损，税法允许在未来本期发生净亏损，税法允许在未来5 5年内税前补亏年内税
47、前补亏vD.D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债vE.E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债v正确答案：正确答案：ACEACEv答案解析：选项答案解析：选项ACAC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起产生可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产递延所得税资产”的增加；的增加；v选项选项E E，计税基础，计税基础=0=0，账面价值，账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计税基础，产生可抵扣暂
48、时性差异，递延所得税资产增加。递延所得税资产增加。v选项选项B B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减少；的减少；v选项选项D D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起转回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减少。的减少。115v例例1 1：长兴公司：长兴公司208208年年1212月月3131日资产负债表项目暂时性日资产负债表项目暂
49、时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000700 000元，应纳元，应纳税暂时性差异税暂时性差异300 000300 000元。该公司适用的所得税率为元。该公司适用的所得税率为2525。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，纳税所得额，208208年度税务机关核实的该公司应交所年度税务机关核实的该公司应交所得税为得税为2 725 0002 725 000元。元。v要求：要求：v（1 1）计算长兴公司）计算长兴公司208208年递延所得税资产、递延所年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税
50、以及所得税费用。得税负债、递延所得税以及所得税费用。v（2 2）编制有关所得税费用的会计分录。（）编制有关所得税费用的会计分录。（2008.102008.10）116v(1)(1)递延所得税资产递延所得税资产=700 00025%=175 000=700 00025%=175 000（元）（元）递延所得税负债递延所得税负债=300 00025%=75 000=300 00025%=75 000（元）（元）递延所得税递延所得税=75 000-175 000=-100 000(=75 000-175 000=-100 000(元元)所得税费用所得税费用=2 725 000-100 000=2 62