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1、第十二章第十二章 预计负债预计负债第一节第一节 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的生才能决定的不确定不确定事项。事项。或有事项具有以下特征：或有事项具有以下特征：（一）或有事项是因过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是（一）或有事项是因过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事过去交易或事项项引起的客观存在。引起的客观存在。（二）或有事项的结果具有不确定性。即或有事项的（二）或有事
2、项的结果具有不确定性。即或有事项的结果结果是否发生具有不确定性，是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具体时间或金额具有不确定具有不确定性。性。（三）或有事项的结果须由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发（三）或有事项的结果须由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。生或不发生才能决定。常见的或有事项有：常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、证）、环境污染整
3、治、承诺、亏损合同亏损合同、重组义务等。、重组义务等。二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产v或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。v或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项或有资产，是指过去的
4、交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。的发生或不发生予以证实。v 或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。或有事项的内容如下图所示或有事项的内容如下图所示 第二节第二节 预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量一、或有事项的确认一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业
5、企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：1“基本确定”指发生的可能性大于95但小于100；2“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95；3“可能”指发生的可能性大于5但小于或等于50；4“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5。（三）该义务的金额能够可靠地计量 该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现实义务的金额能够合理地估计。二、预计负债的计量二、预计负债的计量 或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定 预计负
6、债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。1.所需支出存在一个连续范围，且在该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。【例12-1】201年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。201年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。此例中，甲企业应在201年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）2=90（万元
7、）2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同（1）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。【例12-2】201年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。201年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。207年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至207年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担
8、违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿50万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。207年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）。A85万元 B100万元 C70万元 D50万元【答案】B（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例12-3】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，201年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的
9、维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，201年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360 000 000（080%+1%15%+2%5%）=900 000（元）（二）预期可获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。【例12-4】201年12月31日，
10、乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为l 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元（1 000 000-400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。借：营业外支出 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000 借：其他应收款 400 000 贷：营业外支出 400 000三、对预计负债账面价值的复核三、对预计
11、负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。v注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。四、预计负债的账务处理四、预计负债的账务处理（一）未决诉讼或未决仲裁（一）未决诉讼或未决仲裁 【例【例12-512-5】201201年年1111月月1 1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。201201年年1212月月3131日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特
12、殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 0001 900 000元。在咨询了公司的元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 000l 600 000元至元至2 000 0002 000 000元之间的某一金额，元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉
13、讼费为30 00030 000元。元。此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在201201年年1212月月3131日的报表日的报表附注中披露或有资产附注中披露或有资产l 900 000l 900 000元。元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 0001 600 000+2 000 000）2=1 800 0002=1 800 000（元）（元）同时在同时在201201年年1212月月3131日的附注中进行披露。日的附注中进行披露。乙公司的有
14、关账务处理如下：乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 30 00030 000营业外支出营业外支出 1 770 000 1 770 000贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 l 800 000l 800 000（二）债务担保（二）债务担保【例12-6】200年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；202年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保50%；202年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。截至202年12月31日，各贷款单位的情况
15、如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在202年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。三、产品质量保证三、产品质量保证【例12-7】沿用【例12-3】甲公司201年度
16、第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债产品质量保证”科目200年末余额为30 000元。本例中，20l年度第一季度，甲公司的账务处理如下：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证900 000贷：预计负债产品质量保证900 000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证 850 000贷：银行存款或原材料等850 000“预计负债产品质量保证”科目201年第一季度末的余额为：900 000-850 000+30 000=80 000（元）在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是:(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大
17、,应及时对预计比例进行调整；(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额；(3)已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额。（四）亏损合同（四）亏损合同 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。其中，待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经
18、济利益的合同。这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现实义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现实义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。其次，待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超
19、过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。【12-8】乙企业201年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在201年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000
20、件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：借：营业外支出250 000贷：预计负债250 000（2）待相关产品生产完成后，
21、将已确认的预计负债冲减产品成本：借：预计负债250 000贷：库存商品250 000【例12-9】丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业201年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在201年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件产品，合同不可撤销。本例中，丙企业生产B产品的成本为每件180元，而售价为每件150元，每销售1件亏损30元，共计损失300 000元。并且，合同不可撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产，乙企业应当对A产品进行减值测试，计提
22、减值准备，如果亏损不超过该减值损失，企业不需确认预计负债，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。11:33:5911:33:5911:3311/8/2022 11:33:59 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2211:33:5911:33Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。11:33:5911:33:5911:33Tuesday,November 8,20225、积
23、极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2211:33:5911:33:59November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:33:59上午11:33:5911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:33上午11月-2211:33November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/811:33:5911:33:5908 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:33:59上午11:33上午11:33:5911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:33:59 AM11:33:5908-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:33 AM11/8/2022 11:33 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家