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1、 非财务经理人财务管理非财务经理人财务管理课程介绍述课程介绍述财务管理言论财务管理言论财务管理言论财务管理言论管理者必要了解的财务知识管理者必要了解的财务知识管理者必要了解的财务知识管理者必要了解的财务知识财务管理的四个作用财务管理的四个作用财务管理的四个作用财务管理的四个作用解读财务报告解读财务报告解读财务报告解读财务报告成本控制成本控制成本控制成本控制案例分析案例分析案例分析案例分析财务管理言论财务管理言论财务是企业管理的出发点财务是企业管理的出发点;又是管理的归宿又是管理的归宿如果经营管理是企业的引擎如果经营管理是企业的引擎;则财务控制就是平衡器和刹车则财务控制就是平衡器和刹车现代企业的
2、管理者不仅关注现代企业的管理者不仅关注生产和营销生产和营销;更应关注资本的流动和周转更应关注资本的流动和周转三分技术三分技术;七分管理七分管理;十二分数据十二分数据你可以不经营，但不能没有你可以不经营，但不能没有经营意识经营意识;你可以不经商，但不能没有你可以不经商，但不能没有经商头脑经商头脑只有做到物流，资金流，只有做到物流，资金流，信息流同步信息流同步;才能实现过程控制，不才能实现过程控制，不作事后诸葛亮作事后诸葛亮管理者必要了解的财务知识管理者必要了解的财务知识第一层次：财务会计系统：第二层次：财务管理：第一层次：财务会计系统：基本做账，报帐，出报告财务会计系统模块（会计信息系统）财务会
3、计系统的设计第二层次：财务管理：全面预算管理（内部控制）筹资管理：企业资本的筹集、最优资本结构、筹资方案实施、筹资风险管理投资管理：企业投资决策、企业投资风险营运资本管理：现金管理、应收账款管理、存货管理收入、成本和利润管理：收入管理、成本控制（管理会计）、税务筹划（系统的税法知识）、利润分配企业财务控制：内部控制（内部控制）、责任会计（管理会计）、内部审计（审计）、公司治理结构专项财务管理：企业并构、企业清算、企业价值评估财务分析：财务能力分析、财务结构分析、企业风险分析业绩评价：业绩评价指标体系、经营者业绩评价与激励财务与会计财务与会计 15财务管理财务管理-什么是财务管理？什么是财务管理
4、？财务管理与经济价值或财富的保值增值有关，是有关创造财富的决策。财务管理是组织资金运动，处理同有关方面财务关系的一项经济管理工作。它主要是利用资金、成本、收入等价值指标，组织企业中价值的形成、实现和分配，并处理在这种价值运动中的经济关系的一项管理工作，是企业管理的一个重要组成部分。组织资金运动处理财务关系财务管理利用会计信息可以作出那些决策：利用会计信息可以作出那些决策：筹资筹资筹资筹资决策决策决策决策投资投资投资投资决策决策决策决策销售销售销售销售决策决策决策决策生产生产生产生产决策决策决策决策劳资劳资劳资劳资决策决策决策决策包括需要多少资金包括需要多少资金公司的资源如何配置公司的资源如何配
5、置生产什么产品、生产多少、以什么方式生产生产什么产品、生产多少、以什么方式生产产品销售价格应多高产品销售价格应多高公司动用多少资金来增加工资、奖金公司动用多少资金来增加工资、奖金现代企业财会管理体系财会管理的架构方法核心目的法定会计核算利润披露信息财务管理资金运作现金价值增值管理会计决策控制成本管理效益阶段1 计分员阶段2 警察阶段 4 业务合作伙伴阶段 5领导者内部导向高度的手工作业提供最基本的报告数据难以获取 分离的独立系统受控程度较高缺乏系统一致性分散的报告数据一致性不够具有一定的技术竞争力流程化跨职能功能较为强大的报告业务敏感性团队运作自动化的流程 跨职能客户导向较高程度的技术整合 一
6、致的和可获取的数据阶段 3职能专家具备流程化的趋势分散的应用平台分析型报告业务专业性较高职能间互动不够特点：特点：财务管理发展成熟的过程中将会经历过五个阶段财务管理发展成熟的过程中将会经历过五个阶段计划作用计划作用监督作用监督作用 资本运营作用控制作用财务管理在企业中的作用财务管理在企业中的作用 财务管理的目标又称理财目标，指企业进行财务活动所要达到的根本目的，是评价企业 财务活动是否合理的标准，它决定着财务管理的基本方向。总体目标总体目标1.利润最大化2.资本利润最大化或每股利润最大化3.企业价值最大化 财务管理的目标财务预测(财务决策的依据)明确预测目标搜集相关资料建立预测模型实施财务预测
7、财务决策(财务管理的核心)确定决策目标提出备选方案选择最优方案财务管理的环节未来财务管理目标转变的六个方面转变的六个方面与业务的整合战略资金价值管理成本管理流程与系统财务报表阅读与管理三三财务报告阅读与分析24财财 务务 报报 表表明明白白我的明明白白我的“帐帐”；企业的底子；企业的底子 资产负债表资产负债表秋后算帐；企业的面子秋后算帐；企业的面子 损益表损益表企业是个蓄水池，钱有进也有出企业是个蓄水池，钱有进也有出 现金流量表现金流量表认识会计认识会计及财务报表及财务报表(一)会计方程式 1.有借必有贷，借贷必相等 借 方 贷 方 资 产 负 债 成 本 股东权益 费 用 收 入 损 失2.
8、资产=负债+股东权益 3.收入 成本 费用损失 税=所得 4.期末算总账，虚账转实账。(1)虛账戶：收入、成本、费用、损失 (2)实账戶：资产、负债、股东权益财务报表概述财务报表资产负债表损益表现金流量表资产负债所有者权益财务状况经营成果现金流量收入成本费用利润现金流入现金流出一、财务报表使用者的阅读重点 税务：未交税金3、国家管理部门 财政：存货、长期负债、对外投资、应收 补贴款、应付工资、未分配利润 工商：实收资本 考核、分析企业财务、成本状况、评价经济工作 4、企业管理者 总结经验、查明问题存在的原因 提高管理水平，预测经济前景并做出决策1、投资者：关心的是经济效益和资金使用效果及经济效
9、益未来增长趋势。2、债权人：了解判断企业的偿债能力和资产的变现能力。资产负债表资产负债表概念:资产负责表是反映企业在一定日期资产负责表是反映企业在一定日期(月末月末 年末年末)财务状况的会计财务状况的会计报表报表.它是从一定时间上对企业的资金状况作静态表述,所以一般称之为静态报表.产负责表是反映企业在一定日期(月末 年末)财务状况的会计报表1.账上现金够不够?2.应收账款多不多?3.存货会不会太多?4.转投资是否太多?5.营运资金足不足够?6.長期投资有多少?7.是否债台高筑?短期负债会不会太高?8.股东投资了多少钱?9.过去投资了多少钱?10.股东报酬率有多少?看资产负债表了解资产负债表与企
10、业的基本活动资产负债表与企业的基本活动资产资产 投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源）现金现金 投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付）应收账款应收账款 应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）存货存货 存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）固定资产固定资产 对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基本条件）长期投资长期投资 对外长期投资（控制子公司经营）对外长期投资（控制子公司经营）应付帐款应付帐款 商业信用筹资商业信用筹资短期借款短期借款 银行信用筹资银行信用筹资长期负债长期负债 长期负债筹资长期负债
11、筹资资本资本 权益筹资权益筹资留存利润留存利润 内部筹资内部筹资负债及所有者权益负债及所有者权益 筹资活动的结果筹资活动的结果资产负债表等式资产负债表等式资产资产所有者权益所有者权益负债负债（一）资产类（一）资产类现金长期余额大是否可能挪用公款1、货币资金银行存款是否有收入或支出不入账，长期余额大，说明资金闲置其他货币资金是否有长期呆账，被挪用或坏账2、对外投资将投资合同与接爱投资单位的验资报告 进行核对，防止挪用公款的行为发生。挪用公款3、应收账款，借方发隐瞒亏损生额与合同不符，可能会计失误虚列收入产品积压4、存货、存量大、可能原材料储备过大固定资产原价5、固定资产累计折旧固定资产净值6、无
12、形资产（二）负债项目的阅读（二）负债项目的阅读 通过购销合同与发票进行核对1、应付及预收款应付账款应付票据预收账款其他应付款 通过购销合同的预付款项约定 条款和付款凭证通过付款凭证和清款单核对通过核对，若二者不符或有关单据不全可能隐瞒收入，偷漏税隐瞒亏损挪用公款2、借款项目短期借款将借款合同虚列报表、骗取企业借款财务费用银行贷款长期借款联系 利息向非金融机构3、应交款项目未交税金是否套写发票，偷漏税款应交款未付利润是否以物易物，往来货款相抵其他未交款是否长期拖欠税款（三）所有者权益项目的阅读1、实收资本即企业的注册资本公司法对各类企业注册资金有专门规定 实收资本常见问题：通过借款，多计资产价值
13、，伪造投资凭证，虚列实收资本。抽逃资本2、资本公积资本公积主要来源：资本或股本溢价 接受捐赠的资产 拨款转入 外币资本折算差额等资本公积主要是串户阅读方法三、借助相关财务比率透视企业财务状况 通过以上阅读，摸清企业财务状况的基本方向后，可 以进一步借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做 一个基本检查，即借助财务比率。1、资产负债率：指负债总额与资产总额比率 资产负债率=这一指标，表明企业资产中负债的比例，可以检查 企业的财务状况是否 稳定。负债率越低，财务状 况越稳定。从财务学角度来说，一般认为我国企业理想化负债 率一般企业40%左右上市公司一般不超过50%。2、产权比率 产权比率是
14、指债权人提供的资金与投资者提供的资金的相对关系。产权比率=100%或100%对所有者：一般产权比率在150%200%，甚至略高一点，属正常情况 所有者权益总额 负债总额 负债负债总额 所有者权益总额3、流动比率流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比。流动比率=理想的比值是：流动资产 2 流动负债 1 结果：大于2 说明企业偿债能力比较强 小于2 说明企业偿债能力比较弱 等于1 说明企业偿债能力比较危险 小于1 说明企业偿债能力基本难 4、速动比率以上指标采用全部流动资产，由于流动资产中存货流动性较差，为了进一步对企业短期偿债能力进行检验，可以采用速动比率。速动比率=速动资产总额=流动资
15、产总额存货理想速动比率为1如果，速动比率1，说明企业短期偿债能力比较强 速动比率1，说明企业短期偿债能力比较弱资产负债表的阅读方法和技巧实施步骤方法和技巧解决的问题第一步总体观察观察财务发展变化的方向第二步具体项目浏览寻找财务发展变化的具体原因第三步计算相关财务比率检验公司财务的安全性第四步审视和评价资产项目评估资产的变化能力、成本与市价、资产的价值、资产的含水量第五步分析负债结构研究负债偿还是否与现金流量进行了比较好的衔接第六步审视所有者权益形成及变动的原因第七步关注受人为因素影响较多的报表服务评估对报表产生的影响 资产负债表 资产负债表的关注点:1.流动资产占总资产的比重2.存货占流动资产
16、的比重3.应收帐款占存货的比重4.速动资产占总资产的比重5.所有者权益对总资产的比率6.实收资本占负债的比重7.负债对总资本的比率8.流动负债占总资本的比率资产负债表-阅读对资产负债表项目：年初数与年末数进行比较分析例如：资产年初数年末数 负债及股东权益年初数年末数货币资金30002000应付帐款35004500应收帐款20004000短期借款39004100存货30002900股本28002800固定资产30003000未分配利润800500合计1100011900合计1100011900损益表 概 念 损益表是反映企业在一定时期内利润的形成与分配情况的 报表，它从时间上反映企业盈亏的状态,
17、是一种动态报表。损益表结构收入-费用=损益损益表看利润表了解1.产品成本会不会太高?2.人事、销售费用会不会太高?3.研发投资了多少钱?4.是否利息负担太沉重?5.是否有业外亏损?6.税后实际获利有多少?7.每股能赚多少钱?利润表与企业的基本活动利润表与企业的基本活动一、主营业务收入一、主营业务收入 主要经营活动收入主要经营活动收入 减：主营业务成本减：主营业务成本 主要经营活动费用主要经营活动费用 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 主要经营活动费用主要经营活动费用二、主营业务利润二、主营业务利润 主要经营活动毛利主要经营活动毛利 加：其他业务利润加：其他业务利润 次要经营活动毛利次要经营
18、活动毛利 减：营业费用减：营业费用 经营活动费用经营活动费用 管理费用管理费用 经营活动费用经营活动费用 财务费用财务费用 筹资活动费用（债权人所得）筹资活动费用（债权人所得）三、营业利润三、营业利润 全部经营活动利润（已扣债权人利息）全部经营活动利润（已扣债权人利息）加：投资收益加：投资收益 投资活动收益投资活动收益 补贴收入补贴收入 非经营活动收益非经营活动收益 营业外收入营业外收入 投资和其他非经营活动收益投资和其他非经营活动收益 减：营业外支出减：营业外支出 投资和其他非经营活动损失投资和其他非经营活动损失四、利润总额四、利润总额 全部活动净利润（未扣除政府所得）全部活动净利润（未扣除
19、政府所得）减：所得税减：所得税 全部活动费用（政府所得）全部活动费用（政府所得）五、净利润五、净利润 全部活动净利润（所有者所得）全部活动净利润（所有者所得）利润表的阅读与分析（一）从利润表看经营实力 1、主营业务收入 看收入：与去年同期比，了解企业生存和发展趋势，一般说，收入 增长，企业是成长的。看收入：了解企业市场占有率，占有率高，说明市场份额高，经营 和竞争能力就越强。2、净利润 仅从收入分析，尚无法全面反映企业的经营能力，必须将主营业务 收入与获得结合起来分析（二）从利润表看经营成长性1、主营业务收入增长率：主营业务增长率越高，说明企业生存和发展的能力越高。对个别产品分析，该产品收入增
20、长变化，大体反映 该产品属于 导入期增长慢 成长期增长快 成熟期增长稳 衰退期增长萎缩 要注意产品的更新换代，做到成熟一代、生产一代、储备一代、开发一代。2、利润增长率：利润增长率越高，说明企业经营成长性越好3、将主营业务收入增长率与利润增长率比较分析，主营业务收入增长率高于利润增长率，说明成本费用上升。1、主营业务利润率：可以将主营业务利润率与去年同时比，从而找出影响因素2、成本费用利润率 成本费用利润率净利润成本费用100%成本费用=主营业务成本+营业费用+管理费用+财务费用 它体现了所得与所耗的比例关系，其数值越大，说明所费越低，所得就越高。3、资本收益率 资本收益率净利润实收资本100
21、%资本保值增值率期末所有者权益期初所有者权益100%资本保值增值率为100%，就是保值；资本保值增值率大于100%，就是增值；资本保值增值率小于100%，就是减值（三）从利润表看盈利能力1、收入结构：主营业务收入占大的比重2、产品产销结构：根据主营业务明细表，销售明细表计算 各种产品在总的生产或销售或业务收入中的比重。3、成本费用结构：主营业务成本：一般占成本费用大工业企业产品销售成本一般占销售收入80%三项期间费用从利润表看经营结构、把握结果观察公司是赚钱还是赔钱?、分层观察企业在哪儿赚的钱?、对企业赚钱的基本感觉评估满意程度、浏览、对比利润表项目，观察收入、费用和利润的变 化趋势：、评估公
22、司的盈利能力阅读利润表的方法和技巧现金流量表现金流量表-概念 现金流量表是按业务类型分别报告企业在一个会计期内现金流量及有关信息的现金流量表是按业务类型分别报告企业在一个会计期内现金流量及有关信息的报表。1.来自本业获利的现金有多少?2.本期有多少资本支出?3.来自借款的现金流量有多少?4.有沒有足够的现金尝还债务?看现金流量表了解现金流量表与企业的基本活动现金流量表与企业的基本活动现金流量表与企业的基本活动现金流量表与企业的基本活动经营现金流入经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营现金流入经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营现金流出经营现金流出经营现金流量净额经营现金流量净额投资现金流
23、入投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流入投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流出投资现金流出投资现金流量净额投资现金流量净额筹资现金流入筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流入筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流出筹资现金流出筹资现金流量净额筹资现金流量净额现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的阅读与分析一、编制现金流量表的原因一、编制现金流量表的原因1、弥补资产负债表和利润表的不足。2、企业资金周转不灵的原因：产品滞销 材料保存 固定资产扩充过渡 负债太多 账款收回太慢 营业发生亏损 盈余无适当保留二、
24、现金流量表 1、现金 现金银行存款货币资金其他货币资金现金等价物期限在3个月内的短期债券投资现金流入量现金流出量现金净流量2、现金流量现金流量 三、现金流量表的分析（一）看企业有没有“钱”（二）看企业有多少“钱”p 现金不足想法补充p 现金多余寻找新的投资渠道（三）看钱从哪儿来，到哪里去 现金流量的结构分析可以从现金流入结构、现金流出结构、现金流入流出比例分析三个方面进行分析。1.现金流入结构分析（分析现金来于何处）经营性流入主营业务收入、其他 投资流入比重投资回收、股利收入 筹资流入比重银行借款现金流入2、现金流出结构分析分析现金用于何处经营活动支出 购买商品和支付劳务、职工工资、税费等现金
25、支出投资活动支出 购入固定资产、权益性投资支出筹资活动支出 借款还本付息3、流入流出比例分析通过流入流出比例分析，可以反映企业经营活动1元钱的流出可以 获得多少现金流入；投资活动是处于扩张时期还是处于正常运转 期；筹资活动是“借钱”期还是“还钱”期。例：经营活动中现金流入100万元，现金流出80万。100万80万=1.25说明企业现金流出1元,可换回1.25元，以值越大越好。例：投资活动中，现金流入70万，现金流出100万。70 万100万=0.7 此值 小于1，说明企业扩张期 大于1，说明企业衰退或缺少投资机会例：筹资活动中，现金流入65万，现金流出100万。65万100万=0.65 此值
26、小于1，说明还债 大于1，说明举债看企业利润质量高不高看企业利润质量高不高现金净流量等于、大于利润增加幅度，说明企业利润质量高；相反现金净流量小于利润增加幅度，说明企业利润质量差。（一）经营活动现金净流量至关重要 1、经营现金指数=经营活动产生的现金净额营业利润 经营现金指数很接近1，盈利质量比较高 经营现金指数大于低于1，盈利质量比较差2、应保持适度的销售收现率销售收现率=（销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入）100%此项比率一般在100%左右 低于95%，说明销售工作不正常 低于90%，说明可能存在比较严重的虚盈实亏。案例分析 1、现金流量表的大体架构分析 经营、投资、筹资三大活动所
27、产生的现金流量是我们 研究的重点。在每一项活动当中，现金流量表都将现 金的流入与流出明显地区分开来，相应地，涉及到了 一些子项。我们首先要关心的，是本期流入的净额及 流入与流出的总数。案例分析比如 经营活动产生的现金流净额为2444万元 投资活动产生的现金流净额为1、1亿元 筹资活动产生的现金流净额为3、2亿元从总体上看，其经营活动的现金流出现了问题；投资活动的现金流为负数，这说明在报告期内，该公司有一定投资，细查后，发现其投资短期国债和债权用去了1个亿，而正常的投资项目进展状况缓慢；筹资活动的现金流很大，主要系报告期内公司股票发行上市所致。很明显，就其现金流量表上来看，公司经营状况不是很好，
28、但我们也要看到，该公司手中握有大量的新筹集的现金，其未来的发展还有一定变数。2、现金的流向结构状况分析 每个上市公司在其开展业务的时候，经营、投资、筹资 三大活动均会产生一定的现金流动，但其具体的流量比 例显然不尽相同，分析其现金的流向结构状况，就是分 析其现金收入、现金支出以及现金净额的各个组成部份 所占比例，以期发现各个部份的重要性及其地位。案例分析案例分析 经营、投资、筹资三大活动产生的现金流入分别为22.6亿元、0.1亿元、7.8亿元，现金流出分别为22.6亿元、1.7亿元、4.6亿元，现金流量净额分别为00059亿元、1.6亿元、3.1亿元。很明显，该公司本期生产经营活动的现金流量占
29、据绝对主导的地位，但进 出相抵后，所剩无几；投资活动的现金流出量较大，说明本期有投资动作，投资活动的现金流入 量很小，又说明其以往的投资所收回的回报不大，应该说该公司在投资方 面较为谨慎；筹资现金流入与流出均相当可观，说明该公司本期因股票发行上市筹集了 大量资金，但偿还以往债务也用去了过半的现金。综合来看，该公司的生产经营活动上还有一定潜力可供挖掘，投资项目也 应加紧运作，以期早日产生效益。3、现金流量企业偿债能力分析 是从企业在一个报告期内现金的实际流入、流出及结存量上 来分析其偿债能力的话，这种方法更真实、更直观、更有效 地反映企业的偿债能力，不管你的偿债能力指标有多强，如 果手中的现金收
30、入连短期债务都不足以偿还，则企业无疑面 将临着很大的偿债压力，甚至于会出现极为不利的局面。案例分析 经营、投资、筹资三大活动产生的现金流量净额分别为2094万元、8550万元、3008万元，公司期末的流动负债为2亿元期末的货币资金余额为5248万元显然，该公司不仅偿债能力有问题，而且在现金极为紧张的情况下，仍然举债投资；再从公司的资产负债表上看，其长期负债为0，而现金流量表的筹 资现金流上显示，其在本期内有借有还，但最终仍是借大于还，余额 为3008万元；由此可见，该公司有拆东墙补西墙的嫌疑，其偿债能力 不容乐观。现金流量表与资产负债表和利润表的关系现金流量表与资产负债表和利润表的关系 现金流
31、量表现金流量表一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金现金流入小计：购买商品、接受劳务支付的现金现金流出小计：经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量四、现金及现金等价物净增加额将净利润调节为经营活动的现金流量净利润。经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物净增加额资产负债表资产负债表货币资金期初数年末数货币资金期初数年末数利润表净利润 警惕企业现金流量的三个信号1、是销售商品后收到的现金小于付给供应商的货款和员工的工资。2、是经营活动产生的现金为负值。这两种情况都表明该企业将不得不主要靠向外融资度日。3、是经营活动产生的现金低于税后经
32、营利润。同时也要结合企业的行业和所处的生命周期进行分析 例如电力行业的企业，其成长性就没有一些科技类的公司强，但其现金 流量普遍比后者充足。一般来说，处于成长期的企业因投资力度较大，现金流量普遍偏低（如东大阿派），而成熟期的企业处于收获期，经营 比较稳健，对外投资不致过于膨胀，许多效益好的企业都是标准的现金 牛（如粤电力）。其他注意事项 在进行现金流量分析时要把它与一些财务指标结合起来分析，尤其是 要与应收帐款周转率、存货周转率结合使用，高周转率的公司一般都 能产生大量的现金流，充分发挥资金周转的效益。例如戴尔以独特的直销经营模式，大大减少了存货水平和应收帐款，相应节约了财务成本，其资产负债率
33、仅9，去年其存货周转率高达60 次，而同行只有20次，其应收帐款周转率为11次，同行仅有6次，正是 在PC机价格迅速下调的现实情况下保持了竞争力，从而继续稳坐计算 生产商的头把交椅。财务报表的财务报表的“猫腻猫腻”有那些？有那些？手法手法手法手法 结果结果结果结果1.1.1.1.低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备 资产资产资产资产 利润利润利润利润 2.2.2.2.调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率 资产资产资产资产 利润利润利润利润 延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限 3
34、.3.3.3.多计原材料及在产品成本多计原材料及在产品成本多计原材料及在产品成本多计原材料及在产品成本 资产资产资产资产 利润利润利润利润 财务报表制造“猫腻”的常用手法4.4.4.4.虚增应收帐款虚增应收帐款虚增应收帐款虚增应收帐款,后作退货处理后作退货处理后作退货处理后作退货处理 资产资产资产资产 利润利润利润利润 5.5.5.5.漏列应付费用漏列应付费用漏列应付费用漏列应付费用 负债负债负债负债 利润利润利润利润 6.6.6.6.提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期 人为调节经营业绩人为调节经营业绩人为调节经营业绩人为调节经营业绩应收账款与其他应收款的
35、增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减少而产生了应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减少而产生了应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单
36、位的应收账款减少而产生了应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明存在利润操纵的可能对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明存在利润操纵的可能对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明存在利润操纵的可能对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明存在利润操纵的可能。一些猫腻的常用手法一些猫腻的常用手法借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付款，借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付款，借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付款，
37、借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付款，同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低财务费用的可能同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低财务费用的可能同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低财务费用的可能同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低财务费用的可能。待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产损失数额较待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产损失数额较待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产损失数额较待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产损失数额较大，有可能存在拖延费用列入损益表的问题大，有可
38、能存在拖延费用列入损益表的问题大，有可能存在拖延费用列入损益表的问题大，有可能存在拖延费用列入损益表的问题。阅读财务报表时应重点关注以下项目：阅读财务报表时应重点关注以下项目：阅读财务报表时应重点关注以下项目：阅读财务报表时应重点关注以下项目：二、二、二、二、三、三、三、三、一、一、一、一、四、四、四、四、利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在
39、报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润退货，从而虚增本期利润退货，从而虚增本期利润退货，从而虚增本期利润 。操纵利润几大手法（一）：操纵利润几大手法（一）：操纵利润几大手法（一）：操纵利润几大手法（一）：利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在
40、“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”科目；待摊费用科目；待摊费用科目；待摊费用科目；待摊费用多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊销期在一年以上（如固定资产修多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊销期在一年以上（如固定资产修多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊销期在一年以上（如固定资产修多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊销期在一年以上（如固定资产修理支出等），待摊费用的发生时间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分理支出等），待摊费用的发生时间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分理支出等），待摊费用的发生时间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分理支出等），待摊费
41、用的发生时间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分挂在待摊科目下，可以直接影响利润总额挂在待摊科目下，可以直接影响利润总额挂在待摊科目下，可以直接影响利润总额挂在待摊科目下，可以直接影响利润总额 。利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营业务利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营业务利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营业务利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营业务收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过“其他业务收入其
42、他业务收入其他业务收入其他业务收入”项目项目项目项目的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其某项费用的方的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其某项费用的方的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其某项费用的方的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其某项费用的方式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关联方出让、式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关联方出让、式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关联方出让、式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务费用出租资产来增加收益；向关联
43、方借款融资，降低财务费用出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务费用出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务费用 。二、二、二、二、三、三、三、三、一、一、一、一、操纵利润几大手法（二）：操纵利润几大手法（二）：操纵利润几大手法（二）：操纵利润几大手法（二）：利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账款，同时以对利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账款，同时以对利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账款，同时以对利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔金
44、额从账面上划转给对方，该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔金额从账面上划转给对方，该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔金额从账面上划转给对方，该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了可以使应收账周转率指标明显好转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了可以使应收账周转率指标明显好转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了可以使应收账周转率指标明显好转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出费用支出费用支出费用支出 。利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指
45、短期投资跌利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整可以使上市公司将利润在不同年度
46、之间进行调整 。利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营业外收入（包利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营业外收入（包利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营业外收入（包利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增加利润总额；这种调节利润括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增加利润总额；这种调节利润括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增加利润总额；这种调节利润括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增加利润总额；这种调节利润的方法有时不必真的同时有
47、现金的流入，但却能较快的提升利润的方法有时不必真的同时有现金的流入，但却能较快的提升利润的方法有时不必真的同时有现金的流入，但却能较快的提升利润的方法有时不必真的同时有现金的流入，但却能较快的提升利润 。五、五、五、五、六、六、六、六、四、四、四、四、操纵利润几大手法（二）：操纵利润几大手法（二）：操纵利润几大手法（二）：操纵利润几大手法（二）：利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账款，同时以对该单位的
48、短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好转，并金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好转，并金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好转，并金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出使本期期末应提的坏账准备
49、减少，降低了费用支出 。利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌价准利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌价准利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌价准利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理可以使上备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理可以使上备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理可以使上备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整市公司将利润在
50、不同年度之间进行调整市公司将利润在不同年度之间进行调整市公司将利润在不同年度之间进行调整 。利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增加利润总额；这种调节利润的方法有时不必真的同