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1、目录目录第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述2 23 31 1第二节第二节 货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试第三节第三节 货币资金的实质性程序货币资金的实质性程序目录目录 1 1.了解货币资金的概念及特点；了解货币资金的概念及特点；2.2.了解货币资金审计的目标；了解货币资金审计的目标；3.3.掌握货币资金内部控制的目标和内容；掌握货币资金内部控制的目标和内容；4.4.了解货币资金内部控制测试；了解货币资金内部控制测试；5 5.了解并掌握与库存现金、银行存款、其他货币资了解并掌握与库存现金、银行存款、其他货币资 金相关的实质性程序。金相关的实质性程序。目录目录技能目标
2、技能目标1能够区别货币资金内部控制测试与实质性程序；2能够运用内部控制规范及相应的实质性程序，结合实际分析判断出企业在货币资金使用、管理等方面的恰当行为。目录目录 利达股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，利达股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司有一套相对严密的内部管理制度，公司自上市后业绩一直较为平公司有一套相对严密的内部管理制度，公司自上市后业绩一直较为平 稳，股价波动不大。稳，股价波动不大。审计人员在对该公司货币资金的内
3、部控制采用审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法调查表法”、“检查凭证法检查凭证法”和和“实地考察法实地考察法”进行控制测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一进行控制测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：财务部稽核人员对收款台的现金盘点做得不定的漏洞，主要表现在以下几个方面：财务部稽核人员对收款台的现金盘点做得不够好，未能经常进行不定期盘点；通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连够好，未能经常进行不定期盘点；通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，续，
4、存在领用支票不登记的现象；对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证上来看，经常出现对相同但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证上来看，经常出现对相同案例导入 利达集团货币资金审计目录目录 业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。够严格。在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中等信赖在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中等信赖程度，因此，适当地扩大了对利达股份有限公司货币资金进行实质性程程度，因此，适当地扩大了对
5、利达股份有限公司货币资金进行实质性程序的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点，采取抽查法审查现金序的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点，采取抽查法审查现金日记账和银行存款日记账，采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合日记账和银行存款日记账，采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。法性进行审查。审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利达审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利达股份有限公司股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账短期贷款未入账”、“利达劳动利达劳动服
6、务公司明显存在开阴阳发票服务公司明显存在开阴阳发票”和和“短期投资记账错误短期投资记账错误”等问题与利达股份有限公等问题与利达股份有限公司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。案例导入目录目录案例导入思考题：思考题：思考题：思考题：（1 1）货币资金审计中对内部控制进行测试时涉及的不相容货币资金审计中对内部控制进行测试时涉及的不相容岗位有哪些？岗位有哪些？（2 2）对此案例你有何感想？对此案例你有何感想？目录目录货币资金是企业资产的重要组成部分，而且是企业资产中流货币资金是企业资产的重要组成部分，而且是企业资产中流动性最强的一
7、种资产。企业的生产经营过程，实质上是货币资金动性最强的一种资产。企业的生产经营过程，实质上是货币资金的垫支、支付过程和货币资金的回笼、分配过程的结合。因此，的垫支、支付过程和货币资金的回笼、分配过程的结合。因此，对于货币资金的审计涉及面较广，需要花费的时间也较长，审计对于货币资金的审计涉及面较广，需要花费的时间也较长，审计风险也相对较高。风险也相对较高。目录目录 货币资金是指企业在生产经营过程中处货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产。它是企业资产的重要于货币形态的资产。它是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。具体表
8、现为库存现金、银行结算户存币资金。具体表现为库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。信用卡存款和信用证保证金存款等。目录目录货币资金贯穿于企业生产经营的全过程，与前述销售与收货币资金贯穿于企业生产经营的全过程，与前述销售与收款循环、采购与付款循环、生产与仓储循环、筹资与投资循环款循环、采购与付款循环、生产与仓储循环、筹资与投资循环关系密切。货币资金与每一个业务循环的关系具体表现在：在关系密切。货币资金与每一个业务循环的关系具体表现在：在销售与收款循环中，现销收入的取得和赊销货款的回收会增加销售与收
9、款循环中，现销收入的取得和赊销货款的回收会增加货币资金的金额；在采购与付款循环中，赊购货款和购买固定货币资金的金额；在采购与付款循环中，赊购货款和购买固定资产款项的支付则会减少货币资金的金额；在生产与仓储循环资产款项的支付则会减少货币资金的金额；在生产与仓储循环中，应付生产工人的工资和某些制造费用的支出会引起货币资中，应付生产工人的工资和某些制造费用的支出会引起货币资金金额的减少；在筹资与投资循环中，筹资会增加货币资金金金金额的减少；在筹资与投资循环中，筹资会增加货币资金金额，而初始投资一般会导致货币资金金额的减少。货币资金与额，而初始投资一般会导致货币资金金额的减少。货币资金与四个循环的关系
10、如图四个循环的关系如图11-111-1所示。所示。目录目录图11-1 货币资金与各业务循环关系目录目录货币资金具有流动性强、与其他货币资金具有流动性强、与其他经营业务联系广泛、国家宏观管理要经营业务联系广泛、国家宏观管理要求严格等特征。因为货币资金流动性求严格等特征。因为货币资金流动性强，发生错弊的可能性大，因此对于强，发生错弊的可能性大，因此对于审计人员来讲是高风险的领域，同时审计人员来讲是高风险的领域，同时也是审计工作的重点。也是审计工作的重点。目录目录货币资金审计是针对现金、银行存款和其他货币资金的审计，其审计目标有货币资金审计是针对现金、银行存款和其他货币资金的审计，其审计目标有以下几
11、个方面：以下几个方面：（1）确定货币资金在资产负债表日是否确实存在；确定货币资金在资产负债表日是否确实存在；（2）确定货币资金是否为被审计单位所拥有；确定货币资金是否为被审计单位所拥有；目录目录 （3）确定在特定期间发生的货币资金收支业务是否均已记录确定在特定期间发生的货币资金收支业务是否均已记录完整；完整；（4）确定货币资金余额是否正确；确定货币资金余额是否正确；（5）确定货币资金在会计报表上的表达和披露是否恰当。确定货币资金在会计报表上的表达和披露是否恰当。目录目录 在货币资金审计目标实在货币资金审计目标实现过程中，需要对货币资金现过程中，需要对货币资金相关的主要凭证和会计记录相关的主要凭
12、证和会计记录进行查验。货币资金审计涉进行查验。货币资金审计涉及的主要凭证和会计记录及的主要凭证和会计记录有：有：目录目录 （1）库存现金盘点表；库存现金盘点表；（2）银行对账单；银行对账单；（3）银行存款余额调节表；银行存款余额调节表；目录目录 （4）收款凭证与付款凭证；收款凭证与付款凭证；（5）库存现金、银行存款日记账和总账；库存现金、银行存款日记账和总账；（6）其他相关原始凭证和账簿（如支票及支票簿）。其他相关原始凭证和账簿（如支票及支票簿）。目录目录 由前可知，货币资金具有高流动性的特点，因此，其被盗用的风由前可知，货币资金具有高流动性的特点，因此，其被盗用的风险也相应更高。同时，货币资
13、金贯穿于企业生产经营的全过程，与企险也相应更高。同时，货币资金贯穿于企业生产经营的全过程，与企业的各个业务循环关系密不可分。货币资金的失控必然影响其他业务业的各个业务循环关系密不可分。货币资金的失控必然影响其他业务循环，进而影响企业的正常生产经营。因此，企业应建立适合本单位循环，进而影响企业的正常生产经营。因此，企业应建立适合本单位特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并严格执行该制度。相应特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并严格执行该制度。相应地，注册会计师应充分了解企业货币资金的内部控制，以利于其对企地，注册会计师应充分了解企业货币资金的内部控制，以利于其对企业实施货币资金审计。业实施
14、货币资金审计。目录目录 1.货币资金的安全性 2.货币资金的完整性 3.货币资金的合法性 4.货币资金的效益性目录目录3.3.认真做认真做好记录复核好记录复核1.1.严格实严格实施授权审批施授权审批2.2.科学进科学进行职权分离行职权分离4.4.严格执严格执行规章条例行规章条例目录目录 审计人员对企业进行审计时，首先要对企业的内部控制制度进行调查了解，看内部控制制度是否存在、有效和一贯地被执行，是否可以信赖。符合性测试就是通过一定的程序，采用抽样的方式，对内部控制制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证其是否可以信赖，有哪些严重缺陷，然后根据测试结果，确定或修正实质性测试的程序。目录目录货币资
15、金内部控制制度的符合性测试一般分为以下几个步骤（二）（二）测试货币资金的测试货币资金的内部控制制度内部控制制度（一）（一）了解和描述货币了解和描述货币资金内部控制制度的内容资金内部控制制度的内容（三）（三）评价货币资金的评价货币资金的内部控制制度内部控制制度货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为以下几个步骤目录目录 由前可知，货币资金主要有库存现金、银行存款和其他货币资由前可知，货币资金主要有库存现金、银行存款和其他货币资金三个账户，货币资金审计主要是对上述三个账户进行控制性测试和金三个账户，货币资金审计主要是对上述三个账户进行控制性测试和实质性测试。因此，货币资金的实质性程序是对库存现金、
16、银行存款、实质性测试。因此，货币资金的实质性程序是对库存现金、银行存款、其他货币资金三个账户实施实质性测试。其他货币资金三个账户实施实质性测试。目录目录 库存现金是企业流动性最强的资产，包括企业的人民币现金和外币现金。尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。目录目录1.被审计单位资产负债表的货币资金项目中被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在并的库存现金在资产负债表日是否确实存在并为被审计单位所拥有；为被审计单位所拥有；2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金确定被审计单位在特定期间内发生的
17、现金收支业务是否均已记录而无遗漏；收支业务是否均已记录而无遗漏；3.确定库存现金余额是否正确；确定库存现金余额是否正确；4.确定库存现金在财务报表上的披露是否恰确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。当。目录目录1 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符核对库存现金日记账与总账的余额是否相符审计人员应将库存现金日记账与总账的余额进行核对，看两者是审计人员应将库存现金日记账与总账的余额进行核对，看两者是否一致。如果不一致，应查明原因，并将其作为对库存现金进一步审否一致。如果不一致，应查明原因，并将其作为对库存现金进一步审计的基础。计的基础。目录目录2 2.监盘库存现金监盘库存现金 监盘是验证
18、库存现金存在性认定的重要程序，监盘库存现金的范围包括盘点企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。目录目录 监盘一监盘一般应当经般应当经过以下几过以下几个步骤：个步骤：12345制定库存现金监盘计划。制定库存现金监盘计划。制定库存现金监盘计划。制定库存现金监盘计划。查验现金日记账及相关收付凭证。查验现金日记账及相关收付凭证。查验现金日记账及相关收付凭证。查验现金日记账及相关收付凭证。结出库存现金余额。结出库存现金余额。结出库存现金余额。结出库存现金余额。比较监盘金额与库存现金日记账余额。比较监盘金额与库存现金日记账余额。比较监盘金额与库存现金日记账余额。比较监盘
19、金额与库存现金日记账余额。监盘库存现金。监盘库存现金。监盘库存现金。监盘库存现金。目录目录3 3.抽查大额现金收支抽查大额现金收支 大额现金收支业务进行大额现金收支业务进行抽查，主要检查以下内容：抽查，主要检查以下内容：原始凭证是否齐全，记账凭原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是务处理是否正确，是否记录于恰当的否记录于恰当的期间等。期间等。目录目录4 4.检查现金收支的截止正确与否检查现金收支的截止正确与否目录目录5 5.检查外币现金的折算检查外币现金的折算注册会计师应对外币现金的折算进行检查，验证其折算金额是否正确。注册会计师应对外币现金
20、的折算进行检查，验证其折算金额是否正确。注册会计师应对外币现金的折算进行检查，验证其折算金额是否正确。注册会计师应对外币现金的折算进行检查，验证其折算金额是否正确。6 6.检查库存现金在财务报表上的披露是否恰当检查库存现金在财务报表上的披露是否恰当目录目录 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，
21、超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付的额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，企业在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过款项外，企业在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。银行存款账户进行结算。目录目录（2）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在并为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录而无遗漏；确定银行存款余额是否正确；确定银行存款在财务报表中的披露是否恰当。（1）（3）（4）目录目录1.1.1.1.核对银行存款日记账与
22、总账的余额是核对银行存款日记账与总账的余额是核对银行存款日记账与总账的余额是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符否相符否相符否相符2.2.2.2.分析利息收入的合理性分析利息收入的合理性分析利息收入的合理性分析利息收入的合理性3.3.3.3.取得并审查银行存款余额对账单和银行存取得并审查银行存款余额对账单和银行存取得并审查银行存款余额对账单和银行存取得并审查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表款余额调节表款余额调节表款余额调节表4.4.4.4.函证银行存款余额函证银行存款余额函证银行存款余额函证银行存款余额5.5.5.5.抽查大额银行存款收支业务抽查大额银行存款收支业务抽查大额银行存款收支
23、业务抽查大额银行存款收支业务6.6.6.6.检查银行存款收支的截止正确与否检查银行存款收支的截止正确与否检查银行存款收支的截止正确与否检查银行存款收支的截止正确与否7.7.7.7.检查银行存款外币折算检查银行存款外币折算检查银行存款外币折算检查银行存款外币折算8.8.8.8.检查银行存款的披露是否恰当检查银行存款的披露是否恰当检查银行存款的披露是否恰当检查银行存款的披露是否恰当目录目录 其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取
24、得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。目录目录确定其他货币资金确定其他货币资金在财务报表上的披在财务报表上的披露是否恰当。露是否恰当。（1）（2）（3）（4）确定被审计单位在特定期间内发生的其确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录而无遗漏；他货币资金收支业务是否均已记录而无遗漏；确定其他货币资金余额是否正确；确定其他货币资金余额是否正确；确定被审计单位资确定被审计单位资产负债表的货币资产负债表的货币资金项目中的其他货金项目中的其他货币资金在资产负债币资金在资产负债表日是否确实存在表日是否确实存在并为被审计单位
25、所并为被审计单位所拥有；拥有；目录目录1 1.核对其他货币资金各明细账与总账是否相符核对其他货币资金各明细账与总账是否相符 注册会计师应复核外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信注册会计师应复核外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等加计是否正确，并与总账用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符。数和日记账明细账合计数核对是否相符。目录目录2 2.获取银行对账单与其他货币资金余额调节表并检查二者的一致性获取银行对账单与其他货币资金余额调节表并检查二者的一致性 注册会计师应获取被审计单位银行对账单，
26、检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致。同时，注册会计师应取得资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，并检查调节后其他货币资金日记账余额是否与银行对账单余额一致。目录目录3 3.函证其他货币资金各账户余额函证其他货币资金各账户余额 注册会计师应函证外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等账户期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。目录目录4.4.抽查大额其他货币资金收支业务抽查
27、大额其他货币资金收支业务 注册会计师应抽查大额其他注册会计师应抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项是否记录于恰当的会计期间等项内容。内容。目录目录5.5.检查其他货币资金收支的截止正确与否检查其他货币资金收支的截止正确与否 注册会计师应选取资产负债表注册会计师应选取资产负债表日前后一定数量一定金额以上的凭日前后一定数量一定金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试。如有跨期收支事项，
28、应截止测试。如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。考虑是否进行调整。目录目录6.6.检查其他货币资金外币折算检查其他货币资金外币折算目录目录7.7.检查其他货币资金的列报是否恰当检查其他货币资金的列报是否恰当 根据有关规定，企业的其他货币资金应在资产负债表的“货币资金”项目中反映。因此，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定其他货币资金的期末余额是否恰当，进而确定其他货币资金是否在资产负债表上恰当列报。目录目录【本章小结本章小结】货币资金属于强流动性的高风险资产，与企业生产经营的各个循环密切相关，在企业生产经营中起着重要的作用。因此，货币资金审计是企业财务审计的重要内容之一。本章主要阐述了货币
29、资金的概念、特点及审计目标，货币资金内部控制及测试，货币资金的实质性程序。主要内容有以下几个方面：（1 1）货币资金的概念及审计目标。货币资金是指企业在生产货币资金的概念及审计目标。货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金审计的目标是确定货币资金的真实性，其他货币资金。货币资金审计的目标是确定货币资金的真实性，其审计主要通过对货币资金实施内部控制测试和实质性程序来其审计主要通过对货币资金实施内部控制测试和实质性程序来进行。进行。目录目录（2 2）货币资金内部控制及其测试。审计人员应对
30、企业的货币货币资金内部控制及其测试。审计人员应对企业的货币资金内部控制制度进行符合性测试，以确定企业内部控制制度资金内部控制制度进行符合性测试，以确定企业内部控制制度是否存在、有效和一贯地被执行，是否可以加以信赖。货币资是否存在、有效和一贯地被执行，是否可以加以信赖。货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：即了解和描金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：即了解和描述货币资金内部控制制度的内容，测试货币资金的内部控制制述货币资金内部控制制度的内容，测试货币资金的内部控制制度，评价货币资金的内部控制制度。度，评价货币资金的内部控制制度。（3 3）货币资金的实质性程序。在对货币资金进
31、行控制性测试货币资金的实质性程序。在对货币资金进行控制性测试的基础上，审计人员应对货币资金实施实质性程序。审计人员的基础上，审计人员应对货币资金实施实质性程序。审计人员应分别对库存现金、银行存款、其他货币资金实施实质性程序。应分别对库存现金、银行存款、其他货币资金实施实质性程序。目录目录1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:14:2510:14:2510:1411/8/2022 10:14:25 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:1
32、4:2510:14Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:14:2510:14:2510:14Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:14:2510:14:25November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202210:14:25 上午10:14:2511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:14 上午11月-2210:14November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 10:14:2510:14:2508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:14:25 上午10:14 上午10:14:2511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:14:25 AM10:14:2508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:14 AM11/8/2022 10:14 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家