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1、 第一节第一节 货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试 第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 第三节第三节 银行存款审计银行存款审计第一节第一节 货币资金内部控制货币资金内部控制及其测试及其测试 一、内部控制一、内部控制1.收款控制：收款控制： 现金出纳与现金记帐职务分离；现金出纳与现金记帐职务分离；现金折扣要审批；现金折扣要审批；及时记录现金收入；及时记录现金收入；定期盘点现金，取得银行对帐单，编制银行定期盘点现金，取得银行对帐单，编制银行存款余额调节表；存款余额调节表；现金日记帐与总帐的登记职务分离。现金日记帐与总帐的登记职务分离。2.付款控制：付款控制： 付款方式（现金或转账
2、）控制付款方式（现金或转账）控制 支票申领制度；支票申领制度； 报销制度；报销制度； 付款签字制度。付款签字制度。二、控制测试二、控制测试 1.抽取并检查收款凭证：日期、金额、对账抽取并检查收款凭证：日期、金额、对账单、明细帐、发票单、明细帐、发票 2.抽取并检查付款凭证：批准手续、金额、抽取并检查付款凭证：批准手续、金额、对账单、发票对账单、发票 3.抽取一定期间的库存现金、银行存款日记抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总帐核对账与总帐核对 4.抽取一定期间的银行存款余额调节表，检抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查是否按月正确编制并经复核。查是否按月正确编制并经复核。 5.检查外币
3、的折算方法等；检查外币的折算方法等；6.评价内部控制。评价内部控制。收款凭证的检查收款凭证的检查 核对收款凭证与存入银行账户的核对收款凭证与存入银行账户的日期和金日期和金额额是否相符。是否相符。 核对收款凭证、银行存款日记账的收入金核对收款凭证、银行存款日记账的收入金额是否正确。额是否正确。 核对收款凭证与银行对账单是否相符。核对收款凭证与银行对账单是否相符。 核对收款凭证与应收账款等相关明细账的核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。有关记录是否相符。 核对实收金额与销货发票等相关凭据是否核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。一致等。付款凭证的检查付款凭证的检查 检查付款
4、的检查付款的授权批准授权批准手续是否符合规定。手续是否符合规定。 核对付款凭证、银行存款日记账的付出核对付款凭证、银行存款日记账的付出金额是否正确。金额是否正确。 核对付款凭证与银行对账单是否相符。核对付款凭证与银行对账单是否相符。 核对付款凭证与应付账款等相关明细账核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。的记录是否一致。 核对实付金额与购货发票等相关凭据是核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。否相符等。 日记账与总账核对日记账与总账核对 核对总账中的库存现金、银行存款、核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。应收账款、应付账款等有关账户的记录。 看
5、库存现金、银行存款日记账中有无看库存现金、银行存款日记账中有无计算错误，加总是否正确无误。计算错误，加总是否正确无误。第二节第二节 现金审计现金审计一一、现金审计目标、现金审计目标二二、实质性测试程序、实质性测试程序一、库存现金审计目标一、库存现金审计目标 1.确定被审计单位资产负债表的现金在确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实会计报表日是否确实存在存在，是否为被审，是否为被审计单位所计单位所拥有拥有； 2.确定被审计单位在特定期间内发生的确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有现金收支业务是否均已记录完毕，有无无遗漏遗漏； 3.确定现金的确定现金的余额余
6、额是否正确；是否正确； 4.确定现金在会计报表上的确定现金在会计报表上的披露披露是否恰是否恰当。当。二、实质性测试程序二、实质性测试程序核对核对盘点盘点抽查抽查截止截止外币外币披露披露（一）（一）核对核对日记账与总帐的余额是否相符。日记账与总帐的余额是否相符。（起点程序）（起点程序）（二二）盘点盘点（验证存在性）（验证存在性） 突击盘点、盘点表、充库突击盘点、盘点表、充库“白条白条”（三）（三）抽查抽查大额的现金收支：内容，审批、大额的现金收支：内容，审批、相关账户记录相关账户记录（四）（四）截止截止（五）检查（五）检查外币外币现金的折算现金的折算（六）检查其（六）检查其披露披露现金盘点现金盘
7、点1.1.盘点现金的要求盘点现金的要求（1 1）突击方式突击方式: : 以防出现移东补西，影响盘点结果的真以防出现移东补西，影响盘点结果的真实性。实性。（2 2）盘点时间盘点时间: :最好选择在上午上班前或最好选择在上午上班前或下午下班之后。下午下班之后。 ( (为了不影响被审计单位经营活动的正为了不影响被审计单位经营活动的正常进行常进行) )（3 3）盘点时，必须有）盘点时，必须有出纳人员、会计部门出纳人员、会计部门负责人和审计人员负责人和审计人员同时在场。同时在场。（4 4）如果企业库存现金多处存放，应采取）如果企业库存现金多处存放，应采取同时盘点同时盘点的方法进行，人手不够时，也的方法进
8、行，人手不够时，也可先封存现金，再逐一盘点。可先封存现金，再逐一盘点。 2. 2. 盘点现金的方式盘点现金的方式 监督盘点监督盘点 即出纳员进行库存现金的查点，审计人员即出纳员进行库存现金的查点，审计人员只是在一旁对现金查点进行监督只是在一旁对现金查点进行监督； 3. 3. 具体步骤具体步骤 1 1）制定计划（盘点程序）制定计划（盘点程序） 包括盘点时间、范围、方式、人员等。包括盘点时间、范围、方式、人员等。 2 2）审查帐簿）审查帐簿 审阅库存现金日记帐，并与现金收付凭证核对。审阅库存现金日记帐，并与现金收付凭证核对。 3 3）结出余额）结出余额 出纳员将已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现
9、出纳员将已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，结出当日现金结余额，整理出已收款、金日记账，结出当日现金结余额，整理出已收款、已付款未入账凭证数额。已付款未入账凭证数额。 用盘点表中登记的日记账余额加已收款未入账凭证用盘点表中登记的日记账余额加已收款未入账凭证数额减已付款未入账凭证数额，算出库存现金应存数额减已付款未入账凭证数额，算出库存现金应存数。数。 4）盘点现金）盘点现金 盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库库存现金盘点表存现金盘点表”。 5）账实核对）账实核对 用库存现金应存数同盘点后的实存数对比用库存现金应存数同盘点后的实存数对比计算出现金盘盈、
10、盘亏数额。计算出现金盘盈、盘亏数额。4.注意事项注意事项 1）白条、借条、代保管的工资、未提）白条、借条、代保管的工资、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应注现的支票、未作报销的原始凭证，应注明或作调整。明或作调整。 2）资产负债表日后的盘点，应追溯调）资产负债表日后的盘点，应追溯调整。整。 【现金审计业务举例现金审计业务举例】 在对在对G公司公司2005年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，现金，M注册会计师在监盘
11、前一天通知注册会计师在监盘前一天通知G公司会公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写记账核对后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并
12、在签，并在签字后形成审计工作底稿。（字后形成审计工作底稿。（2006年）年）要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。不当之处，并提出改进建议。【答案答案】（1）提前通知）提前通知G公司会计主管人员做公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。好监盘准备的做法不当。M注册会计师应注册会计师应当实施突击性的检查。当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。现金的做法不当。M注册会计师应组织同注册会计师应组织同时监盘总部和营时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时业部的库存现金，若不
13、能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）盘点的时间不当。一般应选择在上午）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。 （4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。册会计师。（5）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。纳盘点，由注册会计师监盘。（6）“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当，签字
14、人员不当，“库库存现金盘点表存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师应由公司相关人员和注册会计师共同签字。共同签字。现金截止现金截止 1.资产负债表上的余额应以结账日实有资产负债表上的余额应以结账日实有数额为准。数额为准。 2.CPA可以对结账日前后一段时期内现可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。跨期事项。第三节第三节 银行存款审计银行存款审计一一、银行存款审计目标、银行存款审计目标二二、实质性测试审计程序、实质性测试审计程序一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标 1.确定被审计单位资产负债表的银行存款在确定被审计单位资
15、产负债表的银行存款在会计报表日是否确实会计报表日是否确实存在存在，是否为被审计，是否为被审计单位所单位所拥有拥有； 2.确定被审计单位在特定期间内发生的银行确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗无遗漏漏； 3.确定银行存款的确定银行存款的余额余额是否正确；是否正确； 4.确定银行存款在会计报表上的确定银行存款在会计报表上的披露披露是否恰是否恰当。当。二、实质性测试审计程序二、实质性测试审计程序核对分析程序审查银行存款余额调节表函核对分析程序审查银行存款余额调节表函证检查定期存款抽查截止外币披露证检查定期存款抽查截止外币披露（一）
16、（一）核对核对日记账与总帐的余额是否相符日记账与总帐的余额是否相符*（二）（二）分析程序分析程序：定期存款比例：定期存款比例 （高息资金拆借）（高息资金拆借）*（三）（三）取得并取得并检查银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表： 验算数字；追查未达账项验算数字；追查未达账项*（四）（四）函证函证：通常与银行借款一起函证：通常与银行借款一起函证（五）（五）检查检查一年以上一年以上定期存款定期存款和限定用途和限定用途存款：应列于存款：应列于“其它资产其它资产”（六）（六）抽查抽查大额的银行存款收支：原始凭大额的银行存款收支：原始凭证、授权、相关账户记录证、授权、相关账户记录*（七）（七）截止截止
17、（八）检查（八）检查外币外币存款的折算存款的折算（九）检查其（九）检查其披露披露（三）审查银行存款余额（三）审查银行存款余额调节表调节表 1.目标：验证目标：验证是否存在是否存在的重要程序。的重要程序。 2. 调节表通常应由被审计单位根据不同调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。的银行账户及货币种类分别编制。 3. 应应检查调节表中未达账项的真实性，检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况以及资产负债表日后的进账情况，如果，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。相应的调整。其程序一般如下：其程序一般如下：
18、验算调节表的数字计算；验算调节表的数字计算； 对于金额较大的对于金额较大的未提现支票未提现支票(企业已付而企业已付而银行未付）、可提现的未提现支票以及注银行未付）、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，并注明开票日期和收票人提现支票清单，并注明开票日期和收票人姓名或单位；姓名或单位； 审查截止日仍未提现的大额支票和其他审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；已签发一个月以上的未提现支票； 追查截止日期银行对账单上的追查截止日期银行对账单上的在途存在途存款款（企业已收，银行未收），并在银行（企业已收，
19、银行未收），并在银行账户调节表上注明存款日期；账户调节表上注明存款日期； 追查截止日期银行对账单已收、企业追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；未收的款项性质及款项来源； 另外：另外： 经过调节，双方金额相等，但不能排除下列经过调节，双方金额相等，但不能排除下列两种行为的发生：两种行为的发生： （1）企业内部人员盗用银行账号的违法行）企业内部人员盗用银行账号的违法行为为 这种行为在账目上表现为银行方面有一收一这种行为在账目上表现为银行方面有一收一付的记载，而企业没有此项记录，双方金额付的记载，而企业没有此项记录，双方金额仍是相等的。仍是相等的。 这种情况，必须查明收款通知是
20、否全部记入这种情况，必须查明收款通知是否全部记入企业银行存款日记帐，以及检查支票存根是企业银行存款日记帐，以及检查支票存根是否有缺号。否有缺号。 （2）外单位借用或租用银行账号的违法行）外单位借用或租用银行账号的违法行为为 账目上表现银行和企业双方均有一收一付的账目上表现银行和企业双方均有一收一付的记载，但帐务处理都是通过应收或应付款项。记载，但帐务处理都是通过应收或应付款项。 而对方结算单位本不属于本企业的购货而对方结算单位本不属于本企业的购货单位，同时也没有经过材料物资的收发。单位，同时也没有经过材料物资的收发。 这种情况，只要根据银行收款通知查明这种情况，只要根据银行收款通知查明付款单位
21、与企业的关系，同时根据银行付款单位与企业的关系，同时根据银行存款的支出日期查明所购物资有无经过存款的支出日期查明所购物资有无经过仓库验收，即可确定该项业务的性质。仓库验收，即可确定该项业务的性质。（四）函证（四）函证 1.函证银行存款余额，是证实资产负债函证银行存款余额，是证实资产负债表所列银行存款表所列银行存款是否存在是否存在的重要程序；的重要程序； 2.作用：作用： 1）使）使CPA不仅可了解企业资产（银行存不仅可了解企业资产（银行存款）的存在；款）的存在； 2）还可了解欠银行的债务，可用于发现）还可了解欠银行的债务，可用于发现企业未登记的银行借款企业未登记的银行借款。 2.范围：范围：
22、1）审计单位在本年存过款（含外埠存款、）审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行，其中存款）的所有银行，其中包括企业存款包括企业存款账户已结清的银行账户已结清的银行。 2）即使注册会计师已直接从某一银行取）即使注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。应向这一银行进行函证。（七）银行存款截止测试七）银行存款截止测试 1.方法：方法： 可以对结账日前后一段时期内收支凭证可以对结账日前后一段时期内收支凭证进行审计，进行审计，以确定是否存在跨期事项
23、以确定是否存在跨期事项。 2. 银行存款的确认：银行存款的确认： 1）包括当年最后一天收到的所有存放于）包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款银行的款项，而不得包括其后收到的款项；项； 2）企业年终前开出的支票，不得在年后）企业年终前开出的支票，不得在年后入账。入账。 在结账日未开出的支票及其后开出的支在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。票，均不得作为结账日的存款收付入账。 3）清点支票及支票存根时，确定）清点支票及支票存根时，确定各银行各银行账户最后一张支票的号码账户最后一张支票的号码，同时查实该，同时查实该号码之前的所有支票均已
24、开出。号码之前的所有支票均已开出。 【银行存款审计业务举例银行存款审计业务举例】 审计人员对审计人员对A公司公司2006年年12月月31日的银行存款进行审查，日的银行存款进行审查，取得由出纳编制的银行存款余额调节表一张，查得银行存取得由出纳编制的银行存款余额调节表一张，查得银行存款日记账余额为款日记账余额为174800元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为97500元，元，并发现以下情况：并发现以下情况：（1）12月月31日银行从日银行从A公司银行存款中扣除借款利息公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；元，公司未入账；（2）A公司公司12月月28日开出转账支票一张日开出转账支票一
25、张25500元，银行元，银行未入账；未入账；（3）银行）银行12月月29日收到日收到B公司汇来的货款公司汇来的货款35000元，元，A公司未入账；公司未入账；（4）A公司公司12月月29日存入转账支票一张日存入转账支票一张64000元，银行元，银行未入账；未入账；（5）银行对账单上发现）银行对账单上发现12月月20日和日和23日收入和付出支日收入和付出支票各一张，金额均为票各一张，金额均为50000元，元，A公司银行存款日记账上公司银行存款日记账上无此记录。无此记录。2006 年 12 月 31 日 单位：元 银行调节项目 金额 企业调节项目 金额 银行对账单余额 97500 银行日记账余额
26、174800 加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收 1.存入转账支票 64000 1.借款利息 1200 2.存入现金 5000 2. 减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付 1.开出转账支票 25500 1.收到汇款 35000 2. 2. 实际存款余额 141000 实际存款余额 141000 要求：要求：（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；问题； 公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；职责分工控制； 有一笔未达账项存入现金有一笔未达账项存入现金5000元为虚构；
27、元为虚构； 借款利息应为减法借款利息应为减法1200； 收到汇款应为加法收到汇款应为加法35000。 12月月20日和日和12月月23日收入和支出支票各一张，日收入和支出支票各一张，金额为金额为50000元，元，A公司银行存款日记账上无此公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表进行反映。记录，也未在调节表进行反映。 （2）分析公司在银行存款方面可能存）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。在的问题。 【答案答案】可能存在的问题：可能存在的问题：个人贪污、挪用货款；个人贪污、挪用货款；管理层隐瞒收入、偷漏税收；管理层隐瞒收入、偷漏税收；出借银行账户。出借银行账户。小结小结 重点与难点：重点与难点： 1.现金的盘点现金的盘点 2.检查银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表 3.函证银行存款函证银行存款 4.银行存款的截止银行存款的截止