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1、最新资料推荐小企业会计制度福建林业职业技术学院2012年8月致 同 学亲爱的同学：你好!欢迎你学习小企业会计制度课程。通过本课程的学习过程中，希望你具备小企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润业务进行会计核算和账务处理的能力，并具有完整地编制资产负债表、利润表和现金流量表和报表附注的能力。一、在学习本课程之前，希望你能够了解本课程的学习内容本课程以会计人员工作内容为参照系，按照工作过程对课程内容进行排序。本书根据小企业会计准则的主要变化，结合小企业的日常经济活动，具体介绍了小企业主要业务的会计处理、重要变化，并以实例予以解释。二、希望你在学习过程中能够做到1、主动学习你是学习的主体，职业
2、的成长需要主动学习，需要你自己积极地参与实践。在学习过程中，你可以参与学习目标的自我设计，参与学习效果的自我评价。希望你能够多查阅的典型会计案例和会计资料，并进行自我训练与强化，培养查阅、收集、分析与运用相关信息的能力。当然老师会尽力为你们提供一切帮助。只有在行动中主动地学习，才能更好地获得职业能力，因此，你自己才是实现有效学习的关键所在。2、参与会计工作实践你可以利用寒暑假，到小企业中去，主动参与到的会计核算中，多学多问,这样你不仅能真正掌握这门学科，还能真正领悟到职场中的人际关系,可以提高你以后的工作能力和处理人际关系 ，能更快更好地融入到工作中去.。同学们，预祝你学习取得成功，早日成为一
3、名优秀的会计师。 编 者 2012 年8 月前 言“国家示范性高职院校建设项目计划”骨干高职院校建设项目的启动，标志着我国高等职业教育进入了一个新的发展阶段。根据国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010年2020年）、教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见（教高200616号）、教育部、财政部关于实施国家示范性高等职业院校建设计划，加快高等职业教育改革与发展的意见（教高200614号）、教育部、财政部关于进一步推进“国家示范性高等职业院校建设计划”实施工作的通知（教高20108号）等文件精神要求，在“做中学，学中做”教学理念的指导下，采用工作过程导向的“典型工作任务分析法”和“实践
4、专家访谈会”等技术方法，通过整体化的职业资格研究，按照“从初学者到专家”的职业成长逻辑规律，经过两年多的理性探索与实践，重构了工作过程系统化的专业核心课程体系，组织教师和行业企业专家编写了本专业核心课程的特色教材。小企业会计制度是由职业典型工作任务转化而来的一门学习领域课程。其先修课程为财务会计、会计技能实训和成本会计，学生在学习本课程之前已获取了相关的财务会计应用基础与操作的技术与技能。本学习领域课程遵循职业教育教学规律，以实际工作任务为起点，以会计人员的职业能力为主线进行设计。通过本课程的学习过程中，要求学生能对小企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润业务进行会计核算和账务处理，并能
5、完整地编制资产负债表、利润表和现金流量表和报表附注。本教材由经济管理系王芳担任主编，由经济管理系高蓉担任主编担任副主编，福建林业职业技术学院院长郑郁善教授对本书的编写提出了许多宝贵的意见，在此表示感谢。由于编者水平有限，书中难免有不妥之处，欢迎指正。 编 者 2012年最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十五日2020年12月25日星期五22:01:41目录第一章 总则 / 4第二章 流动资产 / 8第一节 货币资金 / 8第二节 短期投资 / 8第三节 应收及预付款项 / 9第四节 存货 / 12第三章 小企业的非流动资产 / 16第一节 长期债券投资 / 16第二节 长期股权投资 /
6、18第三节 固定资产 / 21第四节 生产性生物资产 27第五节 无形资产 / 28第六节 长期待摊费用 / 30第四章 负债/33第一节 短期借款 / 33第二节 应付职工薪酬 / 34第三节 长期借款 / 36第五章 所有者权益 / 38第六章 收入、费用、利润 / 42第一节 收入 / 42第二节 费用 / 44第三节 利润 / 47第七章 财务报表 / 52第一节 资产负债表 / 52第二节 利润表 / 57第三节 现金流量表 / 60第四节 其他报表 / 64第一章 总则一、小企业会计制度出台背景1.与国际会计惯例趋同的需要 2.落实党中央、国务院有关政策的需要 我国477万户企业中
7、，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。2002年6月全国人大发布了中小企业促进法财政部2004年4月27日关于印发小企业会计制度的通知（财会20042号）于2005年1月1日起执行。 2009年9月国务院发布了国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见。2011年10月财政部发布小企业会计准则3. 提高小企业管理水平的需要小企业会计准则加强了操作的可行性、减少了职业判断和主观性，能够使提供的信息更客观、真实；减少了会计与税收之间的差异，有利于报税。提高会计信息质量，有利于融通资金，有利于改善企业形象。 二、小企业会计准则的适用范
8、围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券：“经营规模较小”则是中小企业标准暂行规定(国经贸中小企200343号文件)中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。小企业的标准具体为：1、工业。职工数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。2、建筑业。职工数600人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。3、批发和零售业。零售业小型企业职工数100人以下，销售额1000万元以下，批发业小型企业职工人数100人以下，销售额3000万元以下。4、交通运输和邮政业。交
9、通运输小型企业职工人数500人以下，销售额3000万元以下。邮政业小型企业职工人数400人以下，销售额3000万元以下。5、住宿和餐饮业。职工数400人以下，销售额3000万元以下。（三）符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。 （四）小企业中的三类例外情形， 这三类小企业应当执行企业会计准则，不得执行本准则1.股票或债券在市场上公开交易的小企业；2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。包括:非上市小型金融机构，具有金融性质的小型基金， 如小型投资基金等。3. 企业集团内的母公司和子公司企业会计准则第33 号合并财务报表第四条规定：只要存在子公司的企业， 不论规模大小
10、， 都应编制合并财务报表；企业会计准则第33 号合并财务报表第十二条规定：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策。【提示】母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在中华人民共和国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小企业划型标准规定属于小企业，该小企业可以执行企业会计准则，也可以执行本准则。三、小企业会计制度主要亮点简化会计核算要求；减少税会差异与税法高度一致；与企业会计准则相协调（一）简化核算要求1.资产采用历史成本计量，不计提资产减值准备； 2.长期股权投资仅采用成本法，取消了权益法； 3.资
11、本公积仅核算资本溢价（股本溢价）；4.融资租入固定资产的入账价值按照租赁合同约定的付款总额和相关税费等确定。5.利息收入和利息费用按票面利率计算，不按实际利率计算；6.所得税采用应付税款法；7.外币财务报表一律采用资产负债表日汇率折算，不产生外币报表折算差额；8.会计政策变更和会计差错更正一律采用未来适用法进行会计处理。9.财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不要求编制所有者权益变动表。（二）减少了税会差异与税法高度协调1.不计提减值准备；2.固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销考虑税法的规定，与税法一致。四、会计科目顺序号编号会计科目名称一、资产类11001库存现金21
12、002银行存款31012其他货币资金41101短期投资51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111401材料采购121402在途物资131403原材料141404材料成本差异151405库存商品161407商品进销差价171408委托加工物资181411周转材料191421消耗性生物资产201501长期债券投资211511长期股权投资221601固定资产231602累计折旧241604在建工程251605工程物资261606固定资产清理271621生产性生物资产281622生产性生物资产累计折旧291701无形资产301
13、702累计摊销311801长期待摊费用321901待处理财产损溢二、负债类332001短期借款342201应付票据352202应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬382221应交税费392231应付利息402232应付利润412241其他应付款422401递延收益432501长期借款442701长期应付款三、所有者权益类453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配四、成本类504001生产成本514101制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业五、损益类555001主营业务收入565051其他业
14、务收入575111投资收益585301营业外收入595401主营业务成本605402其他业务成本615403营业税金及附加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用第二章 流动资产小企业的流动资产是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产（应收、产品和原料）。小企业的流动资产包括:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。其中， 货币资金包括: 库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节 货币资金一、内容货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金
15、、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。二、库存现金清查的账务处理（1）盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金借：其他应收款（赔偿）营业外支出（无法收回）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）溢余借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（赔偿）营业外收入（无法查明）企业会计准则库存现金盘点盈亏的账务处理企业应当按照规定进行现金清查，一般采用实地盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；
16、对于超额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别根据不同的情况进行处理。1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款。属于无法查明原因的，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计人营业外收入。(一)现金盘盈时报经批准前：借记：库存现金贷记：待处理财产损溢报经批准后：1)属于支付给有关人员或单位的，借记：待处理财产损溢贷记：其他应付款2)属于无法查明原因的，借记：待处理财产损溢贷记：营业外收入(二)现金盘亏时报经批准
17、前：借记：待处理财产损溢贷记：库存现金报经批准后：1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢2)属于无法查明原因的借：管理费用贷：待处理财产损溢第二节 短期投资一、确认短期投资通常具有以下三个特征:（1）投资目的很明确，提高暂时闲置资金的使用效率和效益， 也包括以赚取差价为目的。（2）投资时间比较短， 通常不超过1 年。（3）投资品种易变现， 通常投资于二级市场上公开交易的股票、债券、基金等。二、初始计量（1）短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。相关税费是指应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。（2）实际支付的价款中包含的已宣告
18、但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不得计入短期投资的成本，应当作为应收股利或应收利息单独核算。三、后续计量（1） 取得现金股利持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按照可分得的金额，确认应收股利和投资收益。 （2） 取得债券利息收入在应付利息日，按照债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益。借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 4.终止确认（1）出售短期投资实现的投资收益的确定将出售价款扣除该短期投资的账面余额、出售过程中支付的相关税费的净额计入出售当期的投资收益。 （2）所出售短期投资成本的结转一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额
19、；部分出售某项短期投资，可以比照发出存货成本的方法进行计算结转。【例】 213 年3 月1 日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100000股，作为短期投资，每股成交价9.8元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费4 000元。 3月8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。 10月25 日，甲公司出售上述股票，售价为1000 000 元。甲公司应编制如下会计分录:（1）购入短期投资时:借:短期投资 964000 应收股利 20000贷:银行存款 984000（2）收到现金股利时:借:银行存款 20000 贷:应收股利 20000（3）出售短期投资 借:银行存款 100
20、0000贷:短期投资 964000 投资收益 36000 9月8日上市公司宣告分派现金股利2500元第三节 应收及预付款项一、确认（1） 应收及预付款项是日常生产经营活动中发生的。 （2）应收及预付款项的本质是债权。但是，应收款项最终会收到货币资金，预付账款则是收到所购物资或劳务。（3）应收及预付款项分为应收款项和预付账款。应收款项为“别人欠钱， 但钱尚未收到”，包括: 应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等; 预付账款为“将钱预先付给对方”， 但目的是为了取得实物而不是重新收回现金。二、应收票据（1）内容日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。应收票据取
21、得和收回与企业会计一致 （2）取得应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应收票据贷：应收账款（3）商业票据贴现不附追索权的情况借：银行存款 财务费用 贷：应收票据附追索权的情况借：银行存款财务费用 贷：短期借款（4）商业汇票背书转让以取得物资借：材料采购或原材料或库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 银行存款（5）商业汇票到期借：银行存款 贷：应收票据借：应收账款 贷：应收票据【提示】小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现
22、日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。三、.应收账款（1） 应收账款的内容第一，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项；第二，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权（如购买的长期债券等）；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金， 如租入包装物支付的保证金等。2）入账价值应收账款的入账价值通常包括销售商品或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的装费、运杂费等。另外，还应扣除商业折扣，但包含现金折扣等因素。（3）账务处理借：应收账款贷：
23、主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款例:2011年1月，A企业向B企业销售产品一批，货款30000元，增值税额5100元，以银行存款代垫运杂费300元，款项尚未收到。例1：2011年1月，A企业向B企业销售产品一批，货款30000元，增值税额5100元，以银行存款代垫运杂费300元，款项尚未收到。借：应收账款B企业 35400 贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项) 5100 银行存款 300四、预付账款(核算与企业会计一致,除了不计提坏账准备)（1）预付账款的内容预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款
24、等。（2）发生预付账款借：预付账款 贷：银行存款借：在途物资或原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款银行存款五、其他应收款的内容(核算与企业会计一致,除了不计提坏账准备)主要包括:（1） 应收的各种赔款；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。六、坏账损失（1）坏账损失确认的时点坏账损失应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认,不是在月末或处末,小企业会计制度规定,坏账计入营业外支出 ,而不是管理费用（2）坏账损失金额的确定小企业的应收及预付款项出现上述所列条件之一时，应当
25、积极与债务人进行协商，努力收回相关款项，如果确实无法再收回，应将该项应收及预付款项的账面余额，扣除可收回的金额后的净额，作为坏账损失的金额。（4）坏账损失的账务处理借：银行存款营业外支出贷：应收账款 预付账款其他应收款例2：2012年3月，B企业被依法宣告破产，A企业对B企业的应收账款实际发生坏账损失30000元，并收回其余款项。借：营业外支出 30000 银行存款 5400 贷：应收账款B企业 35400注意：小企业已做坏账处理后的应收款项，在以后期间又收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。A企业收回已做坏账处理后的应收款项10000元。借:银行存款 1
26、0000 贷:营业外收入 10000企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。第四节 存货一、存货的特征企业持有存货的最终的目的是为了出售， 包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。存货相对于非流动资产周转速度较快，通常在1年内变现、出售或耗用。二、存货的构成小企业的存货包括: 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消
27、耗性生物资产等。三、存货初始计量（1）存货的计量原则小企业取得的存货应当按照成本进行计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（2）外购存货成本的确定外购存货的成本，是指小企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用。购买价款，是指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费，体现为小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计人存货采购成本的税费。在外购存货过程中发生的其他直接费用，是指除上述各项以外的可
28、归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计人采购成本外，应区别不同情况进行会计处理:a.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款， 应冲减所购物资的采购成本。b.因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗， 暂作为“待处理财产损溢”进行核算，待查明原因后再作处理。（3）通过进一步加工取得存货成本的确定小企业通过进一步加工取得的存货成本由采购成本和加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直
29、接认定的产品设计费用等。存货加工成本由直接人工和制造费用两部分构成，【提示】 经过1年期以上的建造才能达到预定可销售状态的产品发生在制造完成之前发生的借款利息，也计入该产品发生的制造费用。（4）投资者投入存货成本的确定公司法的规定，实物出资，应当评估作价。投资者投入的存货、固定资产或无形资产都应当按照评估价值确定其成本。如果涉及增值税进项税额和其他相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理。【提示】凡涉及评估价值的，该评估价值应当符合国家有关资产评估的规定。（5）劳务成本的确定直接相关的人工费。直接相关的材料费。只有与某项劳务提供直接相关的人工费和材料费才能计入劳务的成本，否则，应当计入当期管
30、理费用。应分摊的间接费用。（6）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产成本的确定 成本的构成内容直接材料、直接人工、其他直接费用等直接费用以及应分摊的间接费用。成本发生的截止时点在收获前、在郁闭前、在出售前、在入库前。即在这些时点之前发生的支出可以计入存货的成本，否则，应计入当期管理费用。固定资产的折旧费、修理费等。（7）盘盈存货成本的确定成本确定的原则盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价格确定。 市场价格的确定原则应当按照下列三个层次的顺序确定盘盈存货的成本:第一:该项存货的市场价格；第二:该类存货的市场价格；第三: 类似存货的市场价格。评估价值的使用不存在市场价格，
31、应当采用评估价值确定。【提示】市场价格优先；但国家作了专门规定的，从其规定（8）下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计人当期损益，不应计入存货成本。仓储费用指小企业在存货采购入库后发生的储存费用， 应在发生时计人当期损益。小企业（批发业、零售业） 在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。四、存货后续计量（1）确定发出存货成本允许使用的方法小企业可以用于确定发出存货成本的方法有四种: 分别是先进先出法、移动加权平均法和月
32、末一次加权平均法和个别计价法。【提示】在实际工作中，越来越多的小企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。6.存货清查会计处理（1）存货毁损会计处理小企业会计制度规定,盘亏存货造成的损失.不论是管理差错,还是自然灾害等造成的原因,一律计入营业外支出。发现盘亏时：借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）批准处理时：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢【例】 213 年12月20 日，甲公司在财产清查中盘亏材料2000 公斤，按同类材料市场价格计算确定的价值为60000元。甲公司应编制如下会计分录:按照
33、现行增值税暂行条例规定，增值税税率主要有： 1、基本税率：17%（这是针对一般纳税人的一般规定） 2、低税率： 13% （这是对一般纳税人中给予税收优惠的一些货物采用的） 3、零税率：0%（纳税人出口货物，税率为零） 4、征收率：（1）3%（这是对小规模纳税人的），（2）4%或6%（这是对一般纳税人中特殊的货物采用的） 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，其界定标准主要是依照年销售额的大小。依据新的实施细则，其划分标准为：工业类纳税人，年应税销售额在50万元以下的；商业类纳税人，年应税销售额在80万元以下的，属于小规模纳税人。假设一般纳税人，税率为17%发现盘亏时： 借：待处理财产损
34、溢 70200 贷：原材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 10200批准处理时：借：营业外支出 70200 贷：待处理财产损溢 70200假设一般纳税人，税率为13% 现盘亏时： 借：待处理财产损溢 60000 贷：原材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额转出）7800 批准处理时： 借：营业外支出 67800 贷：待处理财产损溢 67800假设小规模纳税人，税率为3% 发现盘亏时： 借：待处理财产损溢 60000 贷：原材料 60000 批准处理时： 借：营业外支出 60000 贷：待处理财产损溢 60000（2）盘盈存货的会计处理盘盈存货不是生产经营活动所直接产生
35、的，本准则将其计入营业外收入，而不是冲减管理费用或主营业务成本。【提示】实现了会计与税法的协调。【例】 213 年12月20 日，甲公司在财产清查中盘盈材料1000 公斤，按同类材料市场价格计算确定的价值为60000元。甲公司应编制如下会计分录:（1）批准处理前:借:原材料 60000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60000 （2）批准处理后:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60000 贷:营业外收入 60 000 （3）执行中应注意的问题小企业所采购的物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗也作为存货毁损按照本条的规定进行会计处理。小企业发生的存货损失，应按规定的
36、程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失不得在税前扣除。企业存货盘盈盘亏的账务处理2011会计实务考试辅导第一，存货盘盈的处理。企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。，经上级主管部门批准后视具体情况进行不同的账务处理。对于存货的盘盈，在调整账面数时，借记“原材料”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。经上级主管部门批准后，一律为：借记。待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。第二，存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏
37、或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计人营业外支出。例1：某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17。批准处理前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23400 贷：原材料 20000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400批准处理后：借：原材料
38、 800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800借：其他应收款 11600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11600借：营业外支出 11000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11000)第三章 小企业的非流动资产小企业的非流动资产包括:长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第一节 长期债券投资一、长期债券投资的确认长期债券投资相对于短期投资和长期股权技资，通常具有以下三个特征:（1）投资目的很明确，是小企业为了提高赚取高于银行存款利息收入而进行的对外投资。（2）投资时间比较长，通常会超过l 年。（3）投资品种不易变现或持有意图长于1年。
39、二、初始计量-长期债券投资初始投资成本（1）长期债券投资的成本由两部分构成:分别是购买价款和相关税费。（2）实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不得计入长期债券投资的成本，应当作为应收利息单独核算。即按照扣除所含利息收入后的金额作为长期债券技资的成本。【提示】税会差异。企业所得税法实施条例第71条规定：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。【例】 203 年1月3日，甲公司购入某公司当年1月1日发行的5 年期公司债券，票面利率12%，债券面值1000 元，甲公司按1050 元的价格购入800张另支付有关税费4000 元。该债券每年付息一次， 最后一年偿还本金并支付
40、最后一次利息。甲公司应编制如下会计分录: 借:长期债券投资面值 800000 溢折价 44000 贷:银行存款 844 000三.、后续计量（1）分期付息、一次还本的长期债券投资其账务处理为:借：应收利息贷：投资收益长期债券投资溢折价（2）持有的一次还本付息的长期债券投资其账务处理为: 借：长期债券投资应计利息贷：投资收益 长期债券投资溢折价（3）长期债券投资溢折价的摊销长期债券投资溢价或折价= 债券初始投资成本-债券面值长期债券投资的溢价或折价在债券存续期间内采用直线法摊销；溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的利息收入的调整。借：长期债券投资溢折价 贷：投资收益或者做相反会计分录。【提示】企业所得税法规定，企业利息收入金额按照合同名义利率（即债券票面利率） 计算确定； 而在会计上，如果小企业按照高于或低于债券面值的价格购入长期债券投资时，需要在投资持有期间逐期分摊溢折