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1、-小企业会计制度度福建林业职业技技术学院2012年8月月致 同 学亲爱的同学：你好!欢迎你学习小小企业会计制制度课程。通过过本课程的学学习过程中，希望你具备小企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润业务进行会计核算和账务处理的能力，并具有完整地编制资产负债表、利润表和现金流量表和报表附注的能力。一、在学习本课课程之前，希希望你能够了了解本课程的的学习内容本课程以会计人人员工作内容容为参照系，按按照工作过程程对课程内容容进行排序。本书根据小企业会计准则的主要变化，结合小企业的日常经济活动，具体介绍了小企业主要业务的会计处理、重要变化，并以实例予以解释。二、希望你在学学习过程中能能够做到1、主
2、动学习你是学习的主体体，职业的成成长需要主动动学习，需要要你自己积极极地参与实践践。在学习过过程中，你可可以参与学习习目标的自我我设计，参与与学习效果的的自我评价。希望你能够多查查阅的典型会会计案例和会会计资料，并并进行自我训训练与强化，培培养查阅、收收集、分析与与运用相关信信息的能力。当当然老师会尽尽力为你们提提供一切帮助助。只有在行行动中主动地地学习，才能能更好地获得得职业能力，因因此，你自己己才是实现有有效学习的关关键所在。2、参与会计工工作实践你可以利用寒暑暑假，到小企企业中去，主主动参与到的的会计核算中中，多学多问问,这样你不不仅能真正掌掌握这门学科科，还能真正正领悟到职场场中的人际
3、关关系,可以提提高你以后的的工作能力和和处理人际关关系 ，能更更快更好地融融入到工作中中去.。同学们，预祝你你学习取得成成功，早日成成为一名优秀秀的会计师。 编 者 20112 年8 月前 言“国家示范性高高职院校建设设项目计划”骨干高职院院校建设项目目的启动，标标志着我国高高等职业教育育进入了一个个新的发展阶阶段。根据国国家中长期教教育改革和发发展规划纲要要（20100年20220年）、教教育部关于全全面提高高等等职业教育教教学质量的若若干意见（教教高2000616号号）、教育育部、财政部部关于实施国国家示范性高高等职业院校校建设计划，加加快高等职业业教育改革与与发展的意见见（教高20061
4、4号）、教教育部、财政政部关于进一一步推进“国家示范性性高等职业院院校建设计划划”实施工作的的通知（教教高201108号）等等文件精神要要求，在“做中学，学学中做”教学理念的的指导下，采采用工作过程程导向的“典型工作任任务分析法”和“实践专家访访谈会”等技术方法法，通过整体体化的职业资资格研究，按按照“从初学者到到专家”的职业成长长逻辑规律，经经过两年多的的理性探索与与实践，重构构了工作过程程系统化的专专业核心课程程体系，组织织教师和行业业企业专家编编写了本专业业核心课程的的特色教材。小企业会计制制度是由职职业典型工作作任务转化而而来的一门学学习领域课程程。其先修课课程为财务务会计、会计技能实
5、实训和成成本会计，学学生在学习本本课程之前已已获取了相关关的财务会计计应用基础与与操作的技术术与技能。本本学习领域课课程遵循职业业教育教学规规律，以实际际工作任务为为起点，以会会计人员的职职业能力为主主线进行设计计。通过本课程的学学习过程中，要要求学生能对对小企业资产产、负债、所有者权益益、收入、费用、利利润业务进行行会计核算和和账务处理，并能完整地地编制资产负负债表、利润润表和现金流流量表和报表表附注。本教材由经济管管理系王芳担担任主编，由由经济管理系系高蓉担任主主编担任副主主编，福建林林业职业技术术学院院长郑郑郁善教授对对本书的编写写提出了许多多宝贵的意见见，在此表示示感谢。由于于编者水平
6、有有限，书中难难免有不妥之之处，欢迎指指正。 编 者 20112年目录第一章 总则 / 4第二章 流动资产 / 8第一节 货币资金 / 8第二节 短期投资 / 8第三节 应收及预付付款项 / 9第四节 存货 / 12第三章 小企业的非非流动资产 / 16第一节 长期债券投投资 / 116第二节 长期股权投投资 /188第三节 固定资产 / 21第四节 生产性生物物资产 277第五节 无形资产 / 28第六节 长期待摊费费用 / 330第四章 负债/333第一节 短期借款 / 33第二节 应付职工薪薪酬 / 334第三节 长期借款 / 366第五章 所有者权益益 / 388第六章 收入、费用用、
7、利润 / 42第一节 收入 / 42第二节 费用 / 44第三节 利润 / 47第七章 财务报表 / 52第一节 资产负债债表 / 552第二节 利润表 / 577第三节 现金流量量表 / 660第四节 其他报表 / 64第一章 总则则一、小企业会会计制度出出台背景1.与国际会计计惯例趋同的的需要 2.落实党中央央、国务院有有关政策的需需要 我国477万户户企业中，小小企业数量占占97.111%、从业人人员占52.95%、主主营业务收入入占39.34%、资资产总额占441.97%。2002年6月月全国人大发发布了中小小企业促进法法财政部20044年4月277日关于印印发小企业业会计制度的通知（
8、财财会200042号）于2005年11月1日起执执行。 2009年9月月国务院发布布了国务院院关于进一步步促进中小企企业发展的若若干意见。2011年100月财政部发发布小企业业会计准则3. 提高小企企业管理水平平的需要小企业会计准准则加强了了操作的可行行性、减少了了职业判断和和主观性，能能够使提供的的信息更客观观、真实；减减少了会计与与税收之间的的差异，有利利于报税。提提高会计信息息质量，有利利于融通资金金，有利于改改善企业形象象。 二、小企业会计计准则的适用用范围本制度适用于在在中华人民共共和国境内设设立的不对外外筹集资金、经经营规模较小小的企业。 这里的“不对外外筹集资金”是指不公开开发行
9、股票和和债券：“经营规模较较小”则是中小小企业标准暂暂行规定(国经贸中小小企200343号文件)中界定的小小企业，不包包括以个人独独资及合伙形形式设立的小小企业。小企业的标准具具体为：1、工工业。职工数数300人以以下，销售额额3000万万元以下，资资产总额40000万元以以下。2、建筑业。职职工数6000人以下，销销售额30000万元以下下，资产总额额4000万万元以下。3、批发和零售售业。零售业业小型企业职职工数1000人以下，销销售额10000万元以下下，批发业小小型企业职工工人数1000人以下，销销售额30000万元以下下。4、交通运输和和邮政业。交交通运输小型型企业职工人人数500人
10、人以下，销售售额30000万元以下。邮邮政业小型企企业职工人数数400人以以下，销售额额3000万万元以下。5、住宿和餐饮饮业。职工数数400人以以下，销售额额3000万万元以下。（三）符合中中小企业划型型标准规定所所规定的微型型企业标准的的企业参照执执行本准则。 （四）小企业中中的三类例外外情形， 这这三类小企业业应当执行企企业会计准则则，不得执执行本准则1.股票或债券券在市场上公公开交易的小小企业；2.金融机构或或其他具有金金融性质的小小企业。包括:非上上市小型金融融机构，具有有金融性质的的小型基金， 如小型投资资基金等。3. 企业集团团内的母公司司和子公司企业会计准则则第33 号号合并财
11、务报报表第四条条规定：只要要存在子公司司的企业， 不论规模大大小， 都应应编制合并财财务报表；企业会计准则则第33 号号合并财务报报表第十二二条规定：“母公司应当当统一子公司司所采用的会会计政策。【提示】母公司司和子公司均均指在中华人人民共和国境境内依法设立立的企业，不不涉及在中华华人民共和国国境外依照国国外法律设立立的企业。即即企业集团内内的母公司是是外国企业，其其在中华人民民共和国境内内的子公司，如果在企业规模模上根据中小小企业划型标标准规定属于于小企业，该该小企业可以以执行企业会会计准则，也也可以执行本本准则。三、小企业会计计制度主要亮亮点简化会计核算要要求；减少税会差异与与税法高度一一
12、致；与企业会计准准则相协调调（一）简化核算算要求1.资产采用历历史成本计量量，不计提资资产减值准备备； 2.长期股权权投资仅采用用成本法，取取消了权益法法； 3.资本公积积仅核算资本本溢价（股本本溢价）；4.融资租入固固定资产的入入账价值按照照租赁合同约约定的付款总总额和相关税税费等确定。5.利息收入和和利息费用按按票面利率计计算，不按实实际利率计算算；6.所得税采用用应付税款法法；7.外币财务报报表一律采用用资产负债表表日汇率折算算，不产生外外币报表折算算差额；8.会计政策变变更和会计差差错更正一律律采用未来适适用法进行会会计处理。9.财务报表包包括资产负债债表、利润表表、现金流量量表和附注
13、，不不要求编制所所有者权益变变动表。（二）减少了税税会差异与税税法高度协调调1.不计提减值值准备；2.固定资产折折旧、无形资资产摊销、长长期待摊费用用摊销考虑税税法的规定，与与税法一致。四、会计科目顺序号编号会计科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101短期投资51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111401材料采购121402在途物资131403原材料141404材料成本差异151405库存商品161407商品进销差价171408委托加工物资181411周转材料191421
14、消耗性生物资产产201501长期债券投资211511长期股权投资221601固定资产231602累计折旧241604在建工程251605工程物资261606固定资产清理271621生产性生物资产产281622生产性生物资产产累计折旧291701无形资产301702累计摊销311801长期待摊费用321901待处理财产损溢溢二、负债类332001短期借款342201应付票据352202应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬382221应交税费392231应付利息402232应付利润412241其他应付款422401递延收益432501长期借款442701长期应付款三、所有者权益益类
15、453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配四、成本类504001生产成本514101制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业五、损益类555001主营业务收入565051其他业务收入575111投资收益585301营业外收入595401主营业务成本605402其他业务成本615403营业税金及附加加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用第二章 流流动资产小企业的流动资资产是指预计计在1年内（含1年）或超过过1年的一个正正常营业周期期内变现、出出
16、售或耗用的的资产（应收收、产品和原原料）。小企业的流动资资产包括:货币资金、短短期投资、应应收及预付款款项、存货等等。其中， 货币资金包包括: 库存现金金、银行存款款和其他货币币资金。第一节 货货币资金一、内容货币资金是指在在企业生产经经营过程中处处于货币形态的那那部分资金，按按其形态和用用途不同可分分为包括库存存现金、银行存款和其他货币资资金。它是企企业中最活跃跃的资金，流流动性强，是是企业的重要要支付手段和流通手段，因因而是流动资资产的审查重重点。二、库存现金清清查的账务处处理（1）盘亏借：待处理财产产损溢待处理流动动资产损溢 贷：库存现金金借：其他应收款款（赔偿）营业外支出（无无法收回）
17、贷：待处理财产产损溢待处理流动动资产损溢（2）溢余借：库存现金 贷：待处理财产产损溢待处理流动动资产损溢借：待处理财产产损溢待处理流动动资产损溢 贷：其他应付付款（赔偿）营业外收入（无无法查明）企业会计准则库库存现金盘点点盈亏的账务务处理企业应当按照规规定进行现金金清查，一般般采用实地盘盘点法。对于于清查的结果果应当编制现现金盘点报告告单。如果有有挪用现金、白白条顶库的情情况，应及时时予以纠正；对于超额留留存的现金应应及时送存银银行。如果账账款不符，发发现有待查原原因的现金短短缺或溢余，应应先通过“待待处理财产损溢”科目核核算。按管理理权限报经批批准后，分别别根据不同的的情况进行处处理。1.如
18、为现金短短缺，属于应应由责任人赔赔偿或保险公公司赔偿的部部分，计入其其他应收款。属属于无法查明原因因的，计入管管理费用。2.如为现金溢溢余，属于应应支付给有关关人员或单位位的，计入其其他应付款；属于无法查查明原因的，计人营营业外收入。(一)现金盘盈盈时报经批准前：借记：库存现金金贷记：待处理理财产损溢报经批准后：1)属于支付给给有关人员或或单位的，借记：待处理财财产损溢贷记：其他应应付款2)属于无法查查明原因的，借记：待处理财财产损溢贷记：营业外外收入(二)现金盘亏亏时报经批准前：借记：待处理财财产损溢贷记：库存现现金报经批准后：1)属于应由责责任人赔偿或或保险公司赔赔偿的部分借：其他应收款款
19、贷：待处理财财产损溢2)属于无法查查明原因的借：管理费用贷：待处理财财产损溢第二节 短短期投资一、确认短期投资通常具具有以下三个个特征:（1）投资目的的很明确，提提高暂时闲置置资金的使用用效率和效益益， 也包括以赚赚取差价为目的。（2）投资时间间比较短， 通常不超过过1 年。（3）投资品种种易变现， 通常投资于于二级市场上上公开交易的的股票、债券券、基金等。二、初始计量（1）短期投资资的成本包括括取得短期投投资支付的购购买价款和相相关税费。相关税费是指应应负担的各种种税款、行政政事业性收费费以及手续费费、佣金等。（2）实际支付付的价款中包包含的已宣告告但尚未发放放的现金股利利或已到付息息期但尚
20、未领领取的债券利利息，不得计计入短期投资资的成本，应应当作为应收收股利或应收收利息单独核核算。三、后续计量（1） 取得现现金股利持有期间，被投投资单位宣告告分派现金股股利时，按照照可分得的金金额，确认应应收股利和投投资收益。 （2） 取得债债券利息收入入在应付利息日，按按照债券投资资的票面利率率计算应取得得的利息收入入，确认应收收利息和投资收益。借：应收股利或或应收利息 贷：投资收益益 4.终止确认认（1）出售短期期投资实现的的投资收益的的确定将出售价款扣除除该短期投资资的账面余额额、出售过程程中支付的相相关税费的净净额计入出售售当期的投资资收益。 （2）所出售短短期投资成本本的结转一次性全部
21、出出售某项短期期投资，其成成本为短期投投资的账面余余额；部分出售某项项短期投资，可可以比照发出出存货成本的的方法进行计计算结转。【例】 2113 年3 月1 日，甲公公司以银行存存款购入某上上市公司股票票1000000股，作为为短期投资，每每股成交价99.8元，其其中包括0.2元为已宣宣告但尚未分分派的现金股股利，另支付付相关税费44 000元元。 3月8日，甲公公司收到上市市公司发放的的现金股利。 10月25 日日，甲公司出出售上述股票票，售价为11000 0000 元。甲公司应编制如如下会计分录录:（1）购入短期期投资时:借:短期投资 9640000 应收股利 200000贷:银行存款 9
22、884000（2）收到现金金股利时:借:银行存款 200000 贷:应收股利利 200000（3）出售短期期投资 借:银行存款 10000000贷:短期投资 9664000 投资收益 366000 9月8日上市公公司宣告分派派现金股利22500元第三节 应应收及预付款款项一、确认（1） 应收及及预付款项是是日常生产经经营活动中发发生的。 （2）应收及预预付款项的本本质是债权。但但是，应收款款项最终会收收到货币资金金，预付账款款则是收到所所购物资或劳劳务。（3）应收及预预付款项分为为应收款项和和预付账款。应应收款项为“别人欠钱， 但钱尚未收收到”，包括: 应收票据据、应收账款款、应收股利利、应收
23、利息息和其他应收收款等; 预付账款款为“将钱预先付付给对方”， 但目的是为为了取得实物物而不是重新新收回现金。二、应收票据（1）内容日常生产经营活活动而收到的的商业汇票（银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票）。应收票据取得和和收回与企业业会计一致 （2）取得应收收票据借：应收票据 贷：主营业务务收入 应交税费应应交增值税（销销项税额） 借：应收票据据贷：应收账款（3）商业票据据贴现不附追索权的的情况借：银行存款 财务费用 贷：应收票据据附追索权的情情况借：银行存款财务费用 贷：短期借款款（4）商业汇票票背书转让以以取得物资借：材料采购或或原材料或库库存商品 应交税费应交增值税税（进项税额额）贷：应
24、收票据 银行存款（5）商业汇票票到期借：银行存款 贷：应收票据据借：应收账款 贷：应收票据据【提示】小企业业应当设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记商业汇票的的种类、号数数和出票日、票票面金额、交交易合同号和和付款人、承承兑人、背书书人的姓名或或单位名称、到到期日、背书书转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净净额以及收款款日期和收回回金额、退票票情况等资料料。商业汇票到期结结清票款或退退票后，在备备查簿中应予予注销。三、.应收账款款（1） 应收账账款的内容第一，应收账款款是指因销售售活动形成的的债权，不包包括应收职工工欠款、应收收债务人的利利息等应收款款项；第二，应收账款款是指流动资资产性质的债债
25、权，不包括括长期的债权权（如购买的的长期债券等）；第三，应收账款款是指本企业业应收客户的的款项，不包包括本企业付付出的各类存存出保证金， 如租入包装物支付的保证金等。2）入账价值应收账款的入账账价值通常包包括销售商品品或提供劳务务的价款、增增值税，以及及代购货方垫垫付的装费、运运杂费等。另另外，还应扣扣除商业折扣扣，但包含现现金折扣等因因素。（3）账务处理理借：应收账款贷： 主营业务务收入或其他他业务收入应交税费应交交增值税（销销项税额） 银行存款例:2011年年1月，A企业向B企业销售产产品一批，货货款300000元，增值值税额51000元，以银银行存款代垫垫运杂费3000元，款项项尚未收到
26、。例1：20111年1月，A企业向B企业销售产产品一批，货货款300000元，增值值税额51000元，以银银行存款代垫垫运杂费3000元，款项项尚未收到。借：应收账款B企业 354000 贷：主营业务务收入 300000应交税费应交交增值税（销销项) 55100 银行存款 3000四、预付账款(核算与企业业会计一致,除了不计提提坏账准备)（1）预付账款款的内容预付账款是指小小企业按照合合同规定预付付的款项，包包括根据合同同规定预付的的购货款、租租金、工程款款等。（2）发生预付付账款借：预付账款 贷：银行存款款借：在途物资或或原材料、库库存商品应交税费应交交增值税（进进项税额） 贷：预付账款款银
27、行存款五、其他应收款款的内容(核算与企业业会计一致,除了不计提提坏账准备)主要包括:（1） 应收的的各种赔款；（2）应收的出出租包装物租租金；（3）应向职工工收取的各种种垫付款项；（4）存出保证证金，如租入入包装物支付付的押金；（5）其他各种种应收、暂付付款项。六、坏账损失（1）坏账损失失确认的时点点坏账损失应在实实际发生时确确认，而不是是预计或预期期发生时确认认,不是在月末末或处末,小企业会会计制度规定,坏账计入营营业外支出 ,而不是管管理费用（2）坏账损失失金额的确定定小企业的应收及及预付款项出出现上述所列列条件之一时时，应当积极极与债务人进进行协商，努努力收回相关关款项，如果果确实无法再
28、再收回，应将将该项应收及及预付款项的的账面余额，扣扣除可收回的的金额后的净净额，作为坏坏账损失的金金额。（4）坏账损失失的账务处理理借：银行存款营业外支出贷：应收账款 预付账款其他应收款例2：20122年3月，B企业被依法法宣告破产，A企业对B企业的应收账款实际发生坏账损失30000元，并收回其余款项。借：营业外支出出 330000 银行存款 5400 贷：应收账款款B企业 335400注意：小企业已已做坏账处理理后的应收款款项，在以后后期间又收回回的，按照实实际收回的金金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记“营业外收入入”科目。A企业收回已做做坏账处理后后的应收款项项100000元。借:银行存
29、款 100000 贷:营业外收收入 100000企业逾期三年以以上的应收款款项在会计上上已作为损失失处理的，可可以作为坏账账损失税前扣扣除，但应说说明情况并出出具专项报告告。企业逾期一年以以上，单笔数数额不超过五五万或者不超超过企业年度度收入总额万万分之一的应应收款项，会会计上已经作作为损失处理理的，可以作作为坏账损失失税前扣除，但但应说明情况况并出具专项项报告。第四节 存存货一、存货的特征征企业持有存货的的最终的目的的是为了出售售， 包括可供直直接销售的产产成品、商品品，以及需经经过进一步加加工后出售的的原材料等。存货相对于非流流动资产周转转速度较快，通通常在1年内变现、出出售或耗用。二、存
30、货的构成成小企业的存货包包括: 原材料、在在产品、半成成品、产成品品、商品、周周转材料、委委托加工物资资、消耗性生生物资产等。三、存货初始计计量（1）存货的计计量原则小企业取得的存存货应当按照照成本进行计计量。存货的的成本包括采采购成本、加加工成本和其其他成本。（2）外购存货货成本的确定定外购存货的成本本，是指小企企业物资从采采购到入库前前所发生的全全部支出，包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及在外外购存货过程程中发生的其其他直接费用用。购买价款，是是指小企业购购入的材料或或商品的发票票账单上列明明的价款，但但不包括按照照税法规定可可以抵扣的增增值税进项税税额。相关税费
31、，体体现为小企业业购买、自制制或委托加工工存货发生的的进口关税、消消费税、资源源税和不能抵抵扣的增值税税进项税额等等应计人存货货采购成本的的税费。在外购存货过过程中发生的的其他直接费费用，是指除除上述各项以以外的可归属属于存货采购购成本的费用用，如在存货货采购过程中中发生的仓储储费、包装费费、运输途中中的合理损耗耗、入库前的的挑选整理费费用等。对于采购过程程中发生的物物资毁损、短短缺等，除合合理的途耗应应当作为其他他可归属于存存货采购成本本的费用计人人采购成本外外，应区别不不同情况进行行会计处理:a.从供货单位位、外部运输输机构等收回回的物资短缺缺或其他赔款款， 应冲减减所购物资的的采购成本。
32、b.因遭受自然然灾害等发生生的损失或尚尚待查明原因因的途中损耗耗， 暂作为为“待处理财产产损溢”进行核算，待待查明原因后后再作处理。（3）通过进一一步加工取得得存货成本的的确定小企业通过进一一步加工取得得的存货成本本由采购成本本和加工成本本构成。某些存货还包括括使存货达到到目前场所和和状态所发生生的其他成本本，如可直接接认定的产品品设计费用等。存货加工成本由由直接人工和和制造费用两两部分构成，【提示】 经过过1年期以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的产产品发生在制制造完成之前前发生的借款款利息，也计计入该产品发发生的制造费费用。（4）投资者投投入存货成本本的确定公司法的规定，实实物出资，应
33、应当评估作价价。投资者投入的存存货、固定资资产或无形资资产都应当按按照评估价值值确定其成本本。如果涉及增值税税进项税额和和其他相关税税费，还应按按照税法规定定进行相应会会计处理。【提示】凡涉及及评估价值的的，该评估价价值应当符合合国家有关资资产评估的规规定。（5）劳务成本本的确定直接相关的人人工费。直接相关的材材料费。只有与某项劳务务提供直接相相关的人工费费和材料费才才能计入劳务务的成本，否否则，应当计计入当期管理费用。应分摊的间接接费用。（6）自行栽培培、营造、繁繁殖或养殖的的消耗性生物物资产成本的的确定 成本的构成成内容直接材料、直接接人工、其他他直接费用等等直接费用以以及应分摊的的间接费
34、用。成本发生的截截止时点在收获前、在郁郁闭前、在出出售前、在入入库前。即在在这些时点之之前发生的支支出可以计入存货的成本，否否则，应计入入当期管理费费用。固定资产的折旧旧费、修理费费等。（7）盘盈存货货成本的确定定成本确定的原原则盘盈存货的成本本，应当按照照同类或类似似存货的市场场价格或评估估价格确定。 市场价格的确确定原则应当按照下列三三个层次的顺顺序确定盘盈盈存货的成本本:第一:该项存货货的市场价格格；第二:该类存货货的市场价格格；第三: 类似存存货的市场价价格。评估价值的使使用不存在市场价格格，应当采用用评估价值确确定。【提示】市场价价格优先；但但国家作了专专门规定的，从从其规定（8）下
35、列费用用不应计入存存货成本，而而应在其发生生时计入当期期损益:非正常消耗的的直接材料、直直接人工和制制造费用，应应在发生时计计人当期损益益，不应计入入存货成本。仓储费用指小小企业在存货货采购入库后后发生的储存存费用， 应在发生时时计人当期损损益。小企业（批发发业、零售业业） 在购买商品品过程中发生生的运输费、装装卸费、包装装费、保险费费、运输途中中的合理损耗耗和入库前的的挑选整理费费等，在发生生时直接计入入当期销售费费用，不计入入所购商品的的成本。四、存货后续计计量（1）确定发出出存货成本允允许使用的方方法小企业可以用于于确定发出存存货成本的方方法有四种: 分别是先先进先出法、移移动加权平均均
36、法和月末一一次加权平均均法和个别计计价法。【提示】在实际际工作中，越越来越多的小小企业采用计计算机信息系系统进行会计计处理，个别别计价法可以以广泛应用于于发出存货的的计价，并且且个别计价法法确定的存货货成本最为准准确。6.存货清查会会计处理（1）存货毁损损会计处理小企业会计制制度规定,盘亏存货造造成的损失.不论是管理理差错,还是自然灾灾害等造成的的原因,一律计入营业业外支出。发现盘亏时：借：待处理财产产损溢 贷：原材料料 应交税费应交增值税税（进项税额额转出）批准处理时：借：营业外支出出 贷：待处理理财产损溢【例】 2113 年12月20 日，甲甲公司在财产产清查中盘亏亏材料20000 公斤，
37、按按同类材料市场价格格计算确定的的价值为600000元。甲甲公司应编制制如下会计分分录:按照现行增值值税暂行条例例规定，增增值税税率主主要有： 11、基本税率率：17%（这是是针对一般纳纳税人的一般般规定） 22、低税率： 13% （这是对一一般纳税人中中给予税收优优惠的一些货货物采用的） 3、零税率：0%（纳税人出口货物，税率为零） 4、征收率：（1）3%（这是对小规模纳税人的），（2）4%或6%（这是对一般纳税人中特殊的货物采用的） 增值税纳税人分分为一般纳税税人和小规模模纳税人两类类，其界定标标准主要是依依照年销售额额的大小。依依据新的实施施细则，其划划分标准为：工业类纳税税人，年应税税
38、销售额在550万元以下下的；商业类类纳税人，年年应税销售额额在80万元以下下的，属于小小规模纳税人人。假设一般纳税人人，税率为117%发现盘亏时： 借：待处理财产产损溢 702200 贷：原材料 660000 应交交税费应交增值值税（进项税税额转出） 102200批准处理时：借：营业外支出出 770200 贷：待处理财财产损溢 702200假设一般纳税人人，税率为113% 现盘亏时： 借：待处理财产产损溢 600000 贷：原材材料 660000 应交税税费应交增值值税（进项税税额转出）77800 批准处理时： 借：营业外支出出 667800 贷：待待处理财产损损溢 667800假设小规模纳税
39、税人，税率为为3% 发现盘亏时： 借：待处理财产产损溢 600000 贷：原原材料 600000 批准处理时： 借：营业外支出出 600000 贷：待待处理财产损损溢 660000（2）盘盈存货货的会计处理理盘盈存货不是生生产经营活动动所直接产生生的，本准则则将其计入营营业外收入，而而不是冲减管理费用或主主营业务成本本。【提示】实现了了会计与税法法的协调。【例】 2113 年12月20 日，甲甲公司在财产产清查中盘盈盈材料10000 公斤，按按同类材料市市场价格计算算确定的价值值为600000元。甲公公司应编制如如下会计分录录:（1）批准处理理前:借:原材料 600000 贷:待处理财财产损溢
40、待处理流动动资产损溢 660000 （2）批准处理理后:借:待处理财产产损溢待处理流动动资产损溢 600000 贷:营业外外收入 660 0000 （3）执行中应应注意的问题题小企业所采购购的物资在运运输途中因自自然灾害等发发生的损失或或尚待查明的的损耗也作为为存货毁损按按照本条的规规定进行会计计处理。小企业发生的的存货损失，应应按规定的程程序和要求向向主管税务机机关申报后方方能在税前扣扣除，未经申申报的损失不不得在税前扣扣除。企业存货盘盈盘盘亏的账务处处理20111会计实务考试试辅导第一，存货盘盘盈的处理。企企业盘盈的各各种材料、产产成品、库存存商品等存货货，借记“原原材料”、“库库存商品”等等科目，贷记记“待处理财财产损溢”科科目。，经上级主管部部门批准后视视具体情况进进行不同的账账务处理。对对于存货的盘盘盈，在调整整账面数时，借借记“原材料料”，贷记“待待处理财产损损溢待处处理流动资产产损溢”。经经上级主管部部门批准后，一一律为：借记记。待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢”，贷贷记“管理费费用”。第二二，存货盘亏亏的处理。存存货发生的盘盘亏或毁损，应应作为待处理理财产损溢进进行核算。按按管理权限报报经批准后，根根据造成存货货盘亏或毁损损的原因，分分别按以下情情况