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1、第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第四节第四节 销售流程核算销售流程核算一、销售核算流程：一、销售核算流程：原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程第四节第四节 销售流程核算销售流程核算二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票据现金、票据等等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面：第一是确认营业收入，并收到资金；第一是确认营业收入，并收到资金；第第二二是是核核算算与与营营业业收收入入配配比比的的营营业业成成本本、营业税金、销售费用等资金的耗费。营业税金、销售费用等资金的耗费。第四节第四节 销售流程核算销
2、售流程核算三、设置的主要账户三、设置的主要账户 1.主营业务收入主营业务收入（1）性质：损益类账户（影响利润）性质：损益类账户（影响利润）（2）用途：用来核算和监督企业销售产品、提供）用途：用来核算和监督企业销售产品、提供劳务所取得的收入。劳务所取得的收入。（3）收入确认条件：）收入确认条件：已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户；收入金已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户；收入金额确定；经济利益很可能流入企业额确定；经济利益很可能流入企业；成本可以可靠计量。成本可以可靠计量。（4）账户结构。）账户结构。第四节第四节 销售流程核算销售流程核算主营业务收入主营业务收入借（借（-）贷（贷
3、（+）本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的主营业务收账户的主营业务收入入本期增加额：本期增加额：本期取得的产品销本期取得的产品销售或提供劳务的收入售或提供劳务的收入无余额无余额第四节第四节 销售流程核算销售流程核算三、设置的主要账户三、设置的主要账户2.主营业务成本主营业务成本（1）性质：损益类账户（影响利润）性质：损益类账户（影响利润）（2）用途：用来核算和监督企业为销售产品、提供劳）用途：用来核算和监督企业为销售产品、提供劳务所发生的实际成本。务所发生的实际成本。（3）会计分录：）会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（4）账户结
4、构）账户结构第四节第四节 销售流程核算销售流程核算主营业务成本主营业务成本借（借（+）贷（贷（-）本期增加额：本期增加额：本期发生的产品销售本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本或提供劳务的实际成本本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的主营业务成本账户的主营业务成本 无余额无余额第四节第四节 销售流程核算销售流程核算三、设置的主要账户三、设置的主要账户3.销售费用销售费用（1）性质：损益类账户（影响利润）性质：损益类账户（影响利润）（2）用途：用来核算和监督企业在销售产品、提供劳）用途：用来核算和监督企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用（运杂费、包装费、广告
5、费、务过程中发生的各种费用（运杂费、包装费、广告费、展销费等）。展销费等）。（3）会计分录：）会计分录：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金（4）账户结构）账户结构第四节第四节 销售流程核算销售流程核算销售费用销售费用借（借（+）贷（贷（-）本期增加额：本期增加额：本期发生的销售费用本期发生的销售费用本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的销售费用账户的销售费用 无余额无余额第四节第四节 销售流程核算销售流程核算应收账款应收账款借（借（+）贷（贷（-）期初余额期初余额本期增加额：本期增加额：本期发生的应收款项本期发生的应收款项本期减少额
6、：本期减少额：本期收回的应收款项本期收回的应收款项 期末余额期末余额4.应收账款应收账款/票据票据（1）性质：资产类账户（不影响利润）性质：资产类账户（不影响利润）（2）用途：用来核算企业因销售产品、提供劳务过程中）用途：用来核算企业因销售产品、提供劳务过程中应向购货单位收取的款项。应向购货单位收取的款项。确认销售成本：确认销售成本：确认销售收入：确认销售收入：第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算主营业务收入主营业务收入期末转出期末转出发生发生发生发生应交税费应交税费-增（销）增（销）交纳数交纳数应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收
7、账款应收数应收数回收数回收数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转数期末结转数核算图核算图第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的会计核算实例：四、销售过程的会计核算实例：【例例1】企企业业销销售售A产产品品20件件，每每件件售售价价300元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1020元元，价价税税合合计计7020元元，已已收收到到存入银行存入银行。借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 0201 0
8、20【例例2】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成本法计算成本法计算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 4 600 4 600第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算【例例3】企企业业销销售售A产产品品30件件，每每件件售售价价300元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1530元元，产产品品已已发发出出并并收收到到购购货货单单位位开出并承兑的商业汇票一张。开出并承兑的商业汇票一张。借：应收
9、票据借：应收票据 10 53010 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 5301 530【例例4】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本法计算本法计算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 6 9006 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900 6 900第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算【例例5】60天天后后，企企业业到到银银行行兑兑现现销销售售A产产品
10、品收收到到的的商商业汇票业汇票10530元。元。借：银行存款借：银行存款 10 53010 530 贷：应收票据贷：应收票据 10 53010 530第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的账务处理四、销售过程的账务处理借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择销售的账务处理：销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务应收票据（赊销业务商业汇票结算）商业汇票结算）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：成本结转的账务
11、处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算预收预收销售订金销售订金的销售过程的核算的销售过程的核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费-增（销）增（销）银行存款银行存款预收账款预收账款12第四节第四节 销售流程核算销售流程核算借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5 8505 850四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算【例例7 7】5 5月月1 1日日东东方方公公司司预预收收南南方方公公司司购购买买B B产产品品价价税税款款58
12、505850元存入银行。元存入银行。5 5月月1010日日向向南南方方公公司司发发出出B B产产品品1010件件，每每件件售售价价250250元元。B B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 200 元。元。借：预收账款借：预收账款南方公司南方公司 2 9252 925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 5002 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）425425 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 0002 000 贷：库存商品贷：库存商品B 2 000 2 000第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算
13、营业税金及附加营业税金及附加含义及内容含义及内容企企业业日日常常经经营营活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费。包包括括消消费费税税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城建税额城建税额(当期营消增应交额）当期营消增应交额）城建税税率城建税税率(3)(3)教教育育费费附附加加(当当期期营营业业税税消消费费税税增增值值税税应应交交额额）教育费附加税率教育费附加税率第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算营业税金及附
14、加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加消费税、城消费税、城建税、教育建税、教育费附加等费附加等期末结转数期末结转数应交税费应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数 营业税金及附加营业税金及附加账户性质：损益费用类。账户性质：损益费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。期末一般无余额。第四节第四节 销售流程核算销售流程核算四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加【例例12】按按税税法法规规定定计计提提本本月月应应交交城城市市维维护护建建设设税税620元元，教育费附加费教育费附加费180元。元。借：营业税
15、金及附加税借：营业税金及附加税 800 800 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 620620 应交教育费附加应交教育费附加 180180（2 2）帐务处理：）帐务处理：销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款XX公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额同时结转销售产品成本：同时结转销售产品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品支付相关销售形成费用时：支付相关销售形成费用时：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款发生相关税金时：发生相关税金时：借：营业税金及附
16、加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 营业税营业税城建税及教育费附加城建税及教育费附加结算销售款：结算销售款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款五、其他业务销售的核算五、其他业务销售的核算其他业务收入其他业务收入指指除除主主营营业业务务收收入入以以外外的的其其他他销销售售收收入入，包包括括：材材料料销销售售、无无形形资资产产出出租租、包包装装物物出出租租、用用材材料进行债务重组或交换等收入。料进行债务重组或交换等收入。第四节第四节 销售流程核算销售流程核算其他业务收入其他业务收入借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本年
17、利润本年利润”账账户的其他业务收入户的其他业务收入本期增加额：本期增加额：本期发生的各项其他业务本期发生的各项其他业务收入收入无余额无余额其他业务成本其他业务成本主营业务以外的其他销售或业务所发生的支出，包主营业务以外的其他销售或业务所发生的支出，包括材料销售、出租物的相关成本。括材料销售、出租物的相关成本。第四节第四节 销售流程核算销售流程核算其他业务成本其他业务成本借（借（+）贷（贷（-）本期增加额：本期增加额：本期发生的各项其他业务成本期发生的各项其他业务成本本本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的其他业务成本户的其他业务成本无余额无余额三、其他业务收支的核
18、算三、其他业务收支的核算出售原材料出售原材料 第四节第四节 销售流程核算销售流程核算结转材料销售成本结转材料销售成本发生材料销售发生材料销售其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费-增（销）增（销）银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料其他业务成本其他业务成本第四节第四节 销售流程核算销售流程核算【例例13】企企业业对对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料1000千千克克，每每千千克克售售价价15元元，计计15000元元，增增值值税税销销项项税税额额2550元元，货货款款收收到到存存入入银银行行。结结转转该该批批材材料料的的销销售售成成本本，甲甲材材料料单单位位成本为成本
19、为11元。元。结转材料销售成本时：结转材料销售成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 11 11 000000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 11 11 000000收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时：借：银行存款借：银行存款 17 17 550550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1515 000000 应交税费应交税费应交应交增增值税值税（销（销项税额项税额 2 2 550550发生材料销售时：发生材料销售时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额
20、）结转材料销售成本时：结转材料销售成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料材料材料第四节第四节 销售流程核算销售流程核算第五节第五节 财务成果核算财务成果核算定义定义:利润是指企业在一定会计期间内的经营利润是指企业在一定会计期间内的经营成果成果利润利润=收入收入-费用费用反映指标反映指标:利润总额与净利润利润总额与净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用一、利润的构成：一、利润的构成：第五节第五节 财务成果核算财务成果核算企业最终财务成果用公式表示如下：企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外
21、收营业外收支净额支净额=营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+公允价值变动公允价值变动收益（收益（损失）损失）+投资收益投资收益（投资损失）投资损失）期间费用期间费用第五节第五节 财务成果核算财务成果核算四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算（一）概念（一）概念期期间间费费用用是是指指与与企企业业产产品品生生产产没没有有直直接接关关系系，只只与与经经营营期期间间长长短短相相关关的的直直接接计计入入当当期期损损益益的的各各项项费费用用，主
22、主要要包包括括销销售售费费用用、管管理理费费用用和和财财务费用。务费用。（二）账户的设置（二）账户的设置管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用第五节第五节 财务成果核算财务成果核算四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用用途途：用用来来核核算算和和监监督督企企业业行行政政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营活活动动而而发发生生的的管管理费用。理费用。如如管管理理人人员员工工资资和和福福利利费费、业业务务招招待待费费、劳保及待业保险费等。劳保及待业保险费等。第五节第五节 财务成果核算财务成果核算四、
23、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用【例例14】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费400元。元。借：管理费用借：管理费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400第五节第五节 财务成果核算财务成果核算四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损益以及相关的手如利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。续费等。（3）账户结构）账户结构第五节第五节
24、财务成果核算财务成果核算四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例例15】企企业业以以银银行行存存款款支支付付银银行行办办理理业业务务的的手手续费续费300元。元。借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300第五节第五节 财务成果核算财务成果核算四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例例16】企业计提由本月负担的短期借利息企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。元。借：财务费用借：财务费用 1 2001 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 2001 200第五节第五节 财务成果核算财务成果核算四、期间费用的会
25、计核算四、期间费用的会计核算销售费用销售费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。用。包括与销售相关的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览包括与销售相关的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户结构）账户结构
26、第五节第五节 财务成果核算财务成果核算四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算销售费用销售费用【例例17】企企业业以以银银行行存存款款支支付付销销售售产产品品的的广广告告费费300元，装卸费元，装卸费200元。元。借：销售费用借：销售费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500第五节第五节 财务成果核算财务成果核算五、投资收益五、投资收益投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。备后的净额。利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业营
27、业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益投资收益（投资损失）投资损失）第五节第五节 财务成果核算财务成果核算五、投资收益五、投资收益（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映反映。投资收益投资收益借借
28、 贷贷借方发生额：借方发生额：企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，发生的损失额发生的损失额贷方发生额：贷方发生额：企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，获取的收益额获取的收益额第五节第五节 财务成果核算财务成果核算五、投资收益五、投资收益【例例18】企企业业从从其其他他单单位位分分得得投投资资利利润润6 000元元，存存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 6 6 000000 贷：投资收益贷：投资收益 6 6 000000第五节第五节 财务成果核算财务成果核算六、营业外收支六、营业外收支利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收
29、支的含义营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收支的内容营业外收入包括营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。等。营业外支出包括营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失、公益性捐赠
30、支出、非常损失、盘亏损失、罚款盘亏损失、罚款支出支出等。等。第五节第五节 财务成果核算财务成果核算六、营业外收支账务处理流程：六、营业外收支账务处理流程：第五节第五节 财务成果核算财务成果核算六、营业外收支六、营业外收支【例例19】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9 000元元，无无法法支支付付，经经批批准准转转作作营营业业外外收入。收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 9 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000七、利润的结转七、利润的结转n期期末末，将将损损益益类类各各账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户。通通过过“本本年年利利润润
31、”账账户户结结算算出出本本月月份份净净利利润润总总额额和和本本年年累累计计净净利利润润总总额。额。n将将本本期期收收入入、收收益益和和利利得得科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”科科目目的的贷贷方方。将将本本期期费费用用和和损损失失类类科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”科科目目的借方。的借方。第五节第五节 财务成果核算财务成果核算七、利润的结转七、利润的结转收入的结转收入的结转第五节第五节 财务成果核算财务成果核算收入等账户收入等账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户增加额：增加额：本期的收入、本期的收入、收益或利得收益或利得本年利润本
32、年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录：借借：收收入入等等账账户户（主主营营业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入、营业外收入等）营业外收入等）贷：本年利润贷：本年利润全部的收入、全部的收入、收益和利得收益和利得七、利润的结转七、利润的结转收入的结转收入的结转第五节第五节 财务成果核算财务成果核算主营业务收入主营业务收入借借 贷贷借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1 0201 020借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 10
33、 00010 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1 7001 700借：应收票据借：应收票据 10 53010 530 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1 5301 530例例1例例3例例6 6 000 10 000 9 000本年利润本年利润借借 贷贷 25 000 25 000借：借：主营业务收入主营业务收入 25 00025 000 贷：贷：本年利润本年利润 25 00025 000七、利润的结转七、利润的结转费用的结转费用的结转第五节第五节 财务成果核算财务成果核算费用等账户费用等账户借借 贷贷增加额：增加额
34、：归集本期的某归集本期的某项费用或损失项费用或损失减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录：借：本年利润借：本年利润 贷贷：费费用用等等账账户户（主主营营业业务务成成本本、营营业业税税金金及及附附加加、其其他他业业务务成成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的费用全部的费用和损失和损失七、利润的结转七、利润的结转费用的结转费用的结转第五节第五节 财务成果核算财务成果核算主营业务成本主营业务成本借借 贷贷借：借：主营业务成本主营业务成本 4 6004 600
35、贷：库存商品贷：库存商品A 4 600A 4 600借：借：主营业务成本主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商品A 8 000A 8 000借：借：主营业务成本主营业务成本 6 9006 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900A 6 900例例2例例4例例7 4 600 8 000 6 900本年利润本年利润借借 贷贷 19 500 19 500借：借：本年利润本年利润 19 50019 500 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 19 50019 500七、利润的结转七、利润的结转本年利润账户本年利润账户第五节第五节 财务成果核算财务成果核算收入等账户收入等账户借借
36、 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年利润本年利润”账户账户增加额：增加额：归集本期归集本期的某项收的某项收入、收益入、收益或利得或利得本年利润本年利润借借 贷贷全部的收全部的收入、收益入、收益和利得和利得费用等账户费用等账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期的归集本期的某项费用或某项费用或损失损失减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户全部的费全部的费用和损失用和损失净利润净利润亏损额亏损额第五节第五节 财务成果核算财务成果核算七、利润的结转七、利润的结转本年利润账户本年利润账户第五节第五节 财务成果核算财务成果核算本年利润本年利润借借 贷贷19 50019 50025 0
37、0025 000 5 500 5 500七、利润的结转七、利润的结转【例例】账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入218 200218 200 主营业务成本主营业务成本148 926148 926 销售费用销售费用 3 000 3 000 营业税金及附加营业税金及附加 800 800 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500 管理费用管理费用 34 960 34 960 财务费用财务费用 1 200 1 200 投资收益投资收益 8 000 8 000 营业外收入营业外收入 12 000 12 000
38、 营业外支出营业外支出 2 114 2 114第五节第五节 财务成果核算财务成果核算七、利润的结转七、利润的结转【例例】第五节第五节 财务成果核算财务成果核算（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 218 200218 200 其他业务收入其他业务收入 6 0006 000 投资收益投资收益 8 0008 000 营业外收入营业外收入 12 00012 000 贷：本年利润贷：本年利润 244 200244 200（2 2）借：本年利润）借：本年利润 195 500195 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 148 926148 926 销售费用销售费用 3 0003 000 营业
39、税金及附加营业税金及附加 800800 其他业务成本其他业务成本 4 5004 500 管理费用管理费用 34 96034 960 财务费用财务费用 1 2001 200 营业外支出营业外支出 2 1142 114八、所得税的核算八、所得税的核算所所得得税税是是企企业业使使用用政政府府提提供供的的公公共共服服务务而而对对其其所所得得所所征征收收的的一一种种税税。其其缴缴纳纳额额度度取取决决于于企业实现利润总额和适用税率。企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：其计算公式：企业应交所得税利润总额企业应交所得税利润总额适用税率适用税率第五节第五节 财务成果核算财务成果核算利润总额利润总额=营业利润
40、营业利润+营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润=利润总额利润总额 所得税所得税八、所得税核算所得税账户的设置及所得税账户的设置及核算流程核算流程第五节第五节 财务成果核算财务成果核算应交税费应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润所得税费用所得税费用计算出的计算出的所得税费所得税费用额用额期末结转期末结转数数12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款银行存款3交所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质账户性质：费用类账户：费用类账户账户结构账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。般无余额。八、所得税核算八、所
41、得税核算【例例21】企企业业本本期期利利润润总总额额为为5500按按税税法法规规定定25%的税率计算应交所得税。的税率计算应交所得税。应应 纳纳 所所 得得 税税 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 使使 用用 税税 率率 550025%1375元元第五节第五节 财务成果核算财务成果核算借：所得税借：所得税费用费用 1 3751 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 3751 375八、所得税核算【例例22】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税1375元。元。第五节第五节 财务成果核算财务成果核算借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 3751 375 贷
42、：贷：银行存款银行存款 1 3751 375【例例23】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。借：借：本年利润本年利润 1 3751 375 贷：贷：所得税费用所得税费用 1 3751 375净利润净利润=5 5001 375=4 1251.利润分配的含义利润分配的含义 -企企业业根根据据法法律律、董董事事会会等等决决议议提提请请股股东东大大会会批批准准，对对企企业业可可供供分分配配利利润润指指定定其其特特定定用用途，或分配给投资者的行为。途，或分配给投资者的行为。第六节第六节 利润分配核算利润分配核算可供分配可供分配的利润的利润=本年实现本年实现的净利润的净
43、利润+年初未分配利润年初未分配利润（-年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+其他其他转入转入2.2.利润分配的顺序利润分配的顺序第六节第六节 利润分配核算利润分配核算提取法提取法定盈余定盈余公积公积向投资向投资者分配者分配利润利润提取任提取任意盈余意盈余公积公积可供分可供分配利润配利润3.3.利润分配的核算内容利润分配的核算内容第六节第六节 利润分配核算利润分配核算核算核算内容内容b.提取任意盈余公积提取任意盈余公积a.提取法定盈余公积提取法定盈余公积进行分配进行分配确定未分配利润（结果）确定未分配利润（结果）形成可供分配利润形成可供分配利润c.向投资者分利向投资者分利3.利润分配的核算内容利润分
44、配的核算内容账户设置账户设置利润分配利润分配盈余公积盈余公积应付股利应付股利第六节第六节 利润分配核算利润分配核算提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润 性质：性质：权益类账户，核算和监督企业利润的分配权益类账户，核算和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或补亏）后的余额。（或亏损的弥补）和历年分配（或补亏）后的余额。利润分配利润分配借（借（+）贷（贷（-）本期减少额：本期减少额：已分配的利润额已分配的利润额期初余额期初余额本期增加额：本期增加额：年末从年末从“本年利润本年利润”账账户转入的
45、净利润户转入的净利润尚未弥补的亏损尚未弥补的亏损未分配的利润未分配的利润 盈余公积是指公司按照规定从净利润盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金中提取的各种积累资金法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积按按照照规规定定的的比比例例从从净净利利润润中中提提取取的的盈盈余余公公积积，它它的的提提取取比比例例一一般般为为净净利润的利润的10%10%公司从税后利润中提取公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意会决议，可以提取任意公积金。公积金。性质：权益类账户，核算和监督企业从净利润中提权益类账户，核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积和
46、使用情况。取的盈余公积和使用情况。盈余公积盈余公积借（借（+）贷（贷（-）本期减少额：本期减少额：本期使用的盈余公积数本期使用的盈余公积数期初余额期初余额本期增加额：本期增加额：本期按规定提取的盈余本期按规定提取的盈余公积数公积数期末结存数期末结存数应付股利本期减少额：本期减少额：实际支付的现金股利实际支付的现金股利期初余额期初余额本期增加额：本期增加额：计算应付给所有者的股利计算应付给所有者的股利用途：负债类账户，专门用来核算企业分配的现金负债类账户，专门用来核算企业分配的现金股利或利润。股利或利润。期末余额：期末余额：企业应付未付的利润企业应付未付的利润 第六节第六节 利润分配核算利润分配
47、核算本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 期初余额：期初余额：（可供分配利润）（可供分配利润）期末余额：期末余额：（未（未分配利润）分配利润）实现利润实现利润结转利润结转利润年初末分配年初末分配利润利润结转已结转已分配数分配数利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利盈余公积盈余公积应付股利应付股利提取法定提取法定盈余公积盈余公积提取任意提取任意盈余公积盈余公积宣告现金股利宣告现金股利转入费转入费用用转入收转入收入入第六节第六节 利润分配核算利润分配核算【例例2424】年年终终决决算算
48、时时，根根据据“本本年年利利润润”账账户户贷贷方方余余额额1072010720元元，转转入入“利利润润分分配配未未分分配配利润利润”科目。科目。借：本年利润借：本年利润 1010 720720 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1010 720720第六节第六节 利润分配核算利润分配核算【例例2525】企业按净利润的企业按净利润的10%10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积。应提取的盈余公积应提取的盈余公积 10720 10%1072元元借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 1 072 072 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 1 072
49、072第六节第六节 利润分配核算利润分配核算【例例2525】企业按净利润的企业按净利润的5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。应提取的盈余公积应提取的盈余公积 10720 5%536元元借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 536 贷：盈余公积贷：盈余公积任意任意盈余公积盈余公积 536第六节第六节 利润分配核算利润分配核算【例例2626】企企业业按按照照批批准准的的利利润润分分配配方方案案，向向投投资者分配利润资者分配利润76487648元。元。借：利润分配借：利润分配应付应付现金现金股利股利 7 7 648648 贷：应付股利贷：应付股利 7 7 648648第六
50、节第六节 利润分配核算利润分配核算【例例2727】年年末末，将将“利利润润分分配配”账账户户所所属属明明细细账全部转入账全部转入“未分配利润未分配利润”账户。账户。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润92569256 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 10721072 提取任意盈余提取任意盈余公积公积 536536 应付现金股应付现金股利利 76487648期末，将本期实现的本年利润结转到期末，将本期实现的本年利润结转到“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”中中借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 提取公积金：提取公积金：借：