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1、第七章第七章 企业所得税会计企业所得税会计 1企业所得税的纳税人、征税对象、税率。2企业应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计算。3企业所得税会计核算的基本理论和方法。本章要点难点：企业所得税应纳税额计算，无论是收入的确定还是准予扣除项目的范围与标准均要求学生深入掌握。第一节 企业所得税概述本节主要内容1、企业所得税的概念、特点2、企业所得税的征税对象、纳税义务人3、企业所得税税率（一）概念（一）概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种直接税。（二）特点（二）特点税额的多少与纳税人所得的多少相适应，所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征，体现合理
2、负担的原则。纳税企业年度亏损可以按规定用下一年度实现的利润抵补，并可连续抵补五年。应纳税额的计算以税务所得为计税额，在财务会计处理上与税法规定相抵触的，以税法规定为准。一、企业所得税的概念及特点（一）纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。二、企业所得税的纳税人和征税对象 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业:依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内
3、所得的企业。（二）征税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得：必须是有合法来源的所得。必须是扣除成本费用以后的纯收益。必须是实物或货币所得。生产经营所得，是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业取得的所得。其他所得包括财产转让所得、利息所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、股息或红利所得以及其他所得。基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所实际联系的非居民企业。两档优惠税率 符合条件的小型微利企业减按20%，国家重点扶持的高新技术企业减按l5%。预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）适用于在中国境内未设立机构、场所的
4、。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%（实际征税时适用l0%税率）。应纳税所得额不同于会计利润如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。注意三、企业所得税税率第二节应纳税所得额的计算第二节应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除扣除-以前年度亏损以前年度亏损 计算公式二（间接法）计算公式二（间接法）：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额
5、-纳税调整减纳税调整减少额少额计算公式 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。销售货物收入；劳务收入财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 接受捐赠收入其他收入（一）收入总额的确定收入总额（一）不征税收入（一）不征税收入财政拨款。财政拨款。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。（二）免税收入（二）免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件
6、的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。他居民企业取得的投资收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非
7、营利组织的收入。（二）不征税收入和免税收入 扣除项目的确认原则权责发生制原则、合法性原则、配比原则、确定性原则。扣除项目的范围：5项成本：销售（营业）成本费用：营业费用、管理费用、财务费用税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，教育费附加等损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失；捐赠支出不扣除。其他五项扣除（三）准予扣除的项目范围1、利息支出、利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许
8、扣除。（四）准予扣除项目的具体标准【例题单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（）万元 A.21 B.26 C.30D.33【解析】银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25+126（万元）2、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除
9、。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。工资、薪金包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。3、工会经费、职工福利费、职工教育经费三项经费”的提取和扣除应以计税工资标准为基数：职工福利费：14%职工工会经费：2%职工教育经费：2.5%（超过部分准予结转以后纳税年度扣除）超过部分准予结转以后纳税年度扣除）举例：举例：某纳税人工资薪金总额为1000万元，税法的规定和会计成本费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金1000万，会计成本计1000万，因此不用纳税调整。职工福利费实
10、际支出160万元，税前可扣除140万元，纳税调增20万。工会经费会计实际列支15万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支30万，税前扣除25万，调增5万元。4、业务招待费特别提示当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生40万元：4060%24万
11、元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元：1560%9万元；税前可扣除9万元 5、社会保险费按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除.企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。6、广告费和业务宣传费税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当
12、年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。7、租赁费属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。8、环境保护专项资金环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取
13、后改变用途的，不得扣除。9、公益性捐赠支出公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性杜会团体确认条件 【例题单选题】某外商投资企业2009年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）。A.12.5万元 B.12.55万元C.
14、13.45万元D.16.25万元【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额12%=4012%=4.8（万元）实际公益救济性捐赠为5万元 税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元 纳税调整额=5-4.8=0.2万元 应纳税额=（50+0.2）25%=12.55万元10、汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.11、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。1212、总机构分摊的费用、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内
15、设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。13.13.13.13.有关资产的费用有关资产的费用有关资产的费用有关资产的费用（1 1 1 1）企业按规定计算的无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。）企业按规定计算的无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。）企业按规定计算的无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。）企业按规定计算的无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。（2 2 2 2）固定资产）固定资产）固定资产）固定资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资在计算应纳税
16、所得额时，企业按照规定计算的固定资在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。产折旧，准予扣除。产折旧，准予扣除。产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁
17、方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产按照固定资产按照直线法直线法计提的折旧，准予扣除。计提的折旧，准予扣除。可以采取缩短折旧年限或者采
18、取加速折旧的方法的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：包括：（1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产（2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。额递减法或者年数总和法。（注意注意：采用加速折旧就不能：采用加速折旧就不能缩短年限）缩短年限）14.14
19、.14.14.企业的下列支出，可以企业的下列支出，可以企业的下列支出，可以企业的下列支出，可以加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。15.15.手续费及佣金支出手续费及佣金支出 保险企业：财产保险
20、，保险企业：财产保险，15%15%；人身保险，；人身保险，10%10%。其他企业：其他企业：5%5%。16.16.其他项目其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。等，准予扣除。1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。纳金。4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有罚金、罚款和被没收财物的损失，是
21、指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。机关处以的罚金和被没收财物。5.5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。（五）不得扣除的项目6.6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出广告性质支出7.7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.8
22、.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。息，不得扣除。9.9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过年。（六）亏损弥补（六）亏损弥补企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。尤其注意 应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳
23、税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=会计会计会计会计利润总额利润总额利润总额利润总额+(-)+(-)+(-)+(-)纳税纳税纳税纳税调整项目金调整项目金调整项目金调整项目金额额额额计算公式如下：二、应纳所得税额的计算例：某企业为居民企业，例：某企业为居民企业，例：某企业为居民企业，例：某企业为居民企业，2008200820082008年经营业务如下：年经营业务如下：年经营业务如下：年经营业务如下：（1 1 1 1）取得销售收入）取得销售收入）取得销售收入）取得销售收入2500250025002500万万万万 （2 2 2 2
24、）销售成本）销售成本）销售成本）销售成本1100110011001100万万万万 （3 3 3 3）发生销售费用）发生销售费用）发生销售费用）发生销售费用670670670670万（其中广告费万（其中广告费万（其中广告费万（其中广告费450450450450万元）；万元）；万元）；万元）；管理费用管理费用管理费用管理费用480480480480万元万元万元万元 （其中业务招待费（其中业务招待费（其中业务招待费（其中业务招待费15151515万元）；财万元）；财万元）；财万元）；财务费用务费用务费用务费用60606060万元。万元。万元。万元。（4 4 4 4）销售税金）销售税金）销售税金）销售
25、税金160160160160万元（含增值税万元（含增值税万元（含增值税万元（含增值税120120120120万元）万元）万元）万元）（5 5 5 5）营业外收入）营业外收入）营业外收入）营业外收入70707070万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出50505050万元万元万元万元(含含含含通过公益性社会团体向贫困山区捐款通过公益性社会团体向贫困山区捐款通过公益性社会团体向贫困山区捐款通过公益性社会团体向贫困山区捐款30303030万元，支付万元，支付万元，支付万元，支付税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金6 6 6 6万元）万元）万元）万元）（6 6 6 6）计
26、入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150150150150万万万万元、拨缴职工工会经费元、拨缴职工工会经费元、拨缴职工工会经费元、拨缴职工工会经费3 3 3 3万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费和职工教育经费和职工教育经费和职工教育经费和职工教育经费29292929万元。万元。万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业要求：计算该企业要求：计算该企业2008200820082008年度实际应纳企业所得年度实际应纳企业所得年度实际应纳企业所得年度实际应纳企业所
27、得税。税。税。税。（1 1）会计利润）会计利润25002500707011001100670670480480606040405050170170（2 2）广告费和业务宣传费调增额）广告费和业务宣传费调增额450450250015%250015%7575（3 3）招待费调增所得额）招待费调增所得额15151560%1560%6 6（万元）（万元）250052500512.512.5（万元）（万元）1560%1560%9 9（万元）（万元）（4 4）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额303017012%17012%9.69.6（万元）（万元）（5 5）“三费三费”应调增所得额应调增所得额
28、3+293+2915018.5%15018.5%4.254.25（万元）（万元）（6 6）应纳税所得额）应纳税所得额 170+75+6+9.6+6+4.25170+75+6+9.6+6+4.25270.85270.85（万元）（万元）（7 7）20082008年应缴企业所得税年应缴企业所得税 270.8525%270.8525%67.7167.71（万元）（万元）第三节第三节 所得税的会计处理所得税的会计处理1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。13:19:
29、4013:19:4013:1911/7/2022 1:19:40 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2213:19:4013:19Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。13:19:4013:19:4013:19Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2213:19:4013:19:40November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 20221:19:40 下午13:19:4011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:19 下午11月-2213:19November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 13:19:4013:19:4007 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:19:40 下午1:19 下午13:19:4011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 1:19:40 PM13:19:4007-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 1:19 PM11/7/2022 1:19 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家