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1、第第9 9章章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表财务报表(一一)Monday,November 7,202219.1 9.1 合并合并(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述9.2 9.2 同一控制下合并日的合并财务报表编制同一控制下合并日的合并财务报表编制9.3 9.3 非同一控制下购买日的合并财务报表编制非同一控制下购买日的合并财务报表编制高级(goj)财务会计第一页，共三十页。本章的重点本章的重点(zhngdin)(zhngdin)和难点和难点合并范围合并范围(fnwi)(fnwi)同一控制下合并同一控制下合并日的合并财务报表日的合并财务报表非同一控制下非同一控制下购买日
2、的合并财务报表购买日的合并财务报表Monday,November 7,20222高级(goj)财务会计第二页，共三十页。9.1 9.1 合并合并(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述一、一、合并财务报表的定义合并财务报表的定义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团司形成的企业集团(以下简称企业集团以下简称企业集团)整体的财整体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表按编制时间及目的不同合并财务报表按编制时间及目的不同(b tn)(b tn)，分，分为股权取得日合并财务报表和股权取
3、得日后合为股权取得日合并财务报表和股权取得日后合并财务报表两类。并财务报表两类。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计3第三页，共三十页。股权取得日合并财务报表即控股合并日当天编制的合并财股权取得日合并财务报表即控股合并日当天编制的合并财务报表，同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的务报表，同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表；非同一控制下的企业合并，母公司在合并日只金流量表；非同一控制下的企业合并，母公司在合并日只编制合并资产负债表。编制合并资产负
4、债表。股权取得日后合并财务报表即控股合并后的每一个资产负债表股权取得日后合并财务报表即控股合并后的每一个资产负债表日编制的合并财务报表，至少应当包括下列组成部分：合并日编制的合并财务报表，至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益益(quny)(quny)(或股东权益，下同或股东权益，下同)变动表、附注。变动表、附注。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计4第四页，共三十页。二、二、合并合并(hbng)(hbng)范围的确定范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加
5、以合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。公司。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计5第五页，共三十页。1 1控制的定义控制的定义控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营和经营(jngyng)(jngyng)政策，并能据以从另一个企业的经政策，并能据以从另一个企业的经营营(jngyng)(jngyng)活动中获取利益的权力。活动中获取
6、利益的权力。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计6第六页，共三十页。2 2母公司与子公司的定义母公司与子公司的定义1)1)母公司的定义母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同或主体，下同)。母公。母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司；司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司；二是母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成二是母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。会计主体的其他组织，如基金等。2)2)子公司的
7、定义子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备两个条件：一子公司是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能(knng)(knng)也不允许被两个或多个母公司同时控制；二是子公司可以是企业，也可也不允许被两个或多个母公司同时控制；二是子公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。目等特殊目的主体等。Monday
8、,November 7,2022高级(goj)财务会计7第七页，共三十页。3.3.母公司拥有被投资单位半数以上的表决权母公司拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围范围(fnwi)(fnwi)(1)(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计8第八页，共三十页。(2)(2)母公司间接拥有被投资母公司间接拥有被投资(tu z)(tu z)单位半数以上表决单位半数以上表决权。权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过间接拥
9、有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。决权。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计9第九页，共三十页。(3)(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过资单位半数以下的权益性资本，同时又通过(tnggu)(tnggu)其他方式，
10、如通过其他方式，如通过(tnggu)(tnggu)子公司拥有该被投子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。资单位半数以上的表决权。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计10第十页，共三十页。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计11第十一页，共三十页。4.4.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位(dnwi)(dnwi)纳入合纳入合并财务报表的合并范围的并财务报表的合并范围的情况情况(1)(1)通过与被投资单位其他投资
11、者之间的协议，拥有被投资通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。单位半数以上的表决权。(2)(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。营政策。(3)(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计12第十二页，共三十页。5 5不纳入母公司的合并财务报表的情形不纳入母公司的合并财务报表的
12、情形下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。入母公司的合并财务报表的合并范围。1)1)已宣告被清理整顿的原子已宣告被清理整顿的原子(yunz)(yunz)公司公司2)2)已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司3)3)母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计13第十三页，共三十页。三、三、合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序1 1统一会计政策和会计期间统一会计政策和会计期间2 2编制编制(binzh)(binzh)合并工作底
13、稿合并工作底稿3 3编制调整分录和抵销分录编制调整分录和抵销分录4 4计算合并财务报表各项目的合并金额计算合并财务报表各项目的合并金额5 5填列合并财务报表填列合并财务报表Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计14第十四页，共三十页。9.2 9.2 同一控制同一控制(kngzh)(kngzh)下合并日的合并财务报表编制下合并日的合并财务报表编制一、一、合并日合并财务报表的编制要求合并日合并财务报表的编制要求对于对于(duy)(duy)同一控制下的控股合并，应视同合并同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制后形成的报告主体自最终控制方开
14、始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。都应持续计算。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计15第十五页，共三十页。对于同一控制下的控股合并，应视同合并后对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务
15、报表上，即由合并后形成的母子公司构财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续营成果都应持续(chx)(chx)计算。计算。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计16第十六页，共三十页。编制合并财务报表时，无论该项合并发生在编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现体自合并当期期初至合并日实现的损益及
16、现金流量情况。金流量情况。相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行当反映母子公司如果一直作为一个整体运行(ynxng)(ynxng)至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。参与合并各方在合并以前期间实现的留存收况。参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并资产负债表中的留存收益。益应体现为合并资产负债表中的留存收益。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计17第十七页，共三十页。二、二、合并资产负债表合并资产负债表在合并日，被合并方的有关
17、资产、负债应以在合并日，被合并方的有关资产、负债应以其账面价值其账面价值(jizh)(jizh)并入合并财务报表。并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易，按照编制合并财务报交易，应作为内部交易，按照编制合并财务报表的有关原则进行抵销。表的有关原则进行抵销。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计18第十八页，共三十页。在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和盈余公积和未分配利润之和)中归属
18、于合并方的部分中归属于合并方的部分(b fen)(b fen)，应按以下原则，应按以下原则，从合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利从合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。润。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计19第十九页，共三十页。(1)(1)若确认企业合并形成的长期股权投资后，若确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面合并方账面(zhn min)(zhn min)资本公积资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，则在合并资产负债表中，应归
19、属于合并方的部分，则在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自方的部分自“资本公积资本公积”转入转入“盈余公积盈余公积”和和“未未分配利润分配利润”。在合并工作底稿中，借记。在合并工作底稿中，借记“资本公积资本公积”项目，贷记项目，贷记“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”项目。项目。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计20第二十页，共三十页。(2)(2)若确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资若确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积本公积(资本溢价或股本
20、溢价资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限，的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自分自“资本公积资本公积”转入转入“盈余盈余(yngy)(yngy)公积公积”和和“未分配利润未分配利润”。在合并工作底稿中，借记在合并工作底稿中，借记“资本公积资本公积”项目，贷记项目，贷
21、记“盈余盈余公积公积”和和“未分配利润未分配利润”项目。项目。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计21第二十一页，共三十页。(3)(3)因合并方的资本公积因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价)余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当全额恢复的，合并方应当(yngdng)(yngdng)在会计报表附注中在会计报表附注中对这一情况进行说明。对这一情况进行说明。Monday,November 7,2022高
22、级(goj)财务会计22第二十二页，共三十页。三、三、合并利润表合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于例如，同一控制下的企业合并发生于201201年年3 3月月3131日，合并方日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自201201年年1 1月月1 1日至日至201201年年3 3月月3131日实现的净利润。日实现的净利润。被合并方自合并当期期初至合
23、并日实现的净利润，在合并利润被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，在合并利润表中的表中的“净利润净利润”项下项下“被合并方在合并前实现的净利润被合并方在合并前实现的净利润”项项目目(xingm)(xingm)中反映。中反映。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计23第二十三页，共三十页。四、四、合并现金流量表合并现金流量表合并方在编制合并方在编制(binzh)(binzh)合并日的合并现金流量表时，合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。并日产生的现金流量。Monday,No
24、vember 7,2022高级(goj)财务会计24第二十四页，共三十页。9.3 9.3 非同一非同一(tngy)(tngy)控制下购买日的合并财务报表编制控制下购买日的合并财务报表编制一、一、非同一控制下购买日的合并财务报表的编制要求非同一控制下购买日的合并财务报表的编制要求非同一控制下的控股合并，母公司非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可，对于被购买方可辨认资产、负债应当辨认资产、负债应当(yngdng)(yngdng)按照购买日确定的公允价值列示，按照购买日确定的公允价值列示，少数股东权益少数股东权益按按照被购买方可辨认净
25、资产公允价值乘以少数股东持股比例列示。照被购买方可辨认净资产公允价值乘以少数股东持股比例列示。企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，其差额企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，其差额确认为合并资产负债表中的商誉；确认为合并资产负债表中的商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，其差额企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，其差额应计入合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产应计入合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负
26、债表的盈余公积和未分配利润。负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计25第二十五页，共三十页。二、二、非同一控制下购买日的合并资产非同一控制下购买日的合并资产(zchn)(zchn)负债表的编制负债表的编制Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计26第二十六页，共三十页。1 1、设计合并工作底稿，将母公司、子公司个别资产负债表的数设计合并工作底稿，将母公司、子公司个别资产负债表的数据过入合并工作底稿，并计算资产负债表各项目的合计金额。据过入合并工作底稿，并计算资产负债表各项目的合计金额。2
27、 2、按照母公司备查簿中所记录的子公司各项可辨认资产、按照母公司备查簿中所记录的子公司各项可辨认资产、负债负债(f zhi)(f zhi)及或有负债及或有负债(f zhi)(f zhi)在购买日的公允价值的资料调整子在购买日的公允价值的资料调整子公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债辨认资产、负债(f zhi)(f zhi)及或有负债及或有负债(f zhi)(f zhi)的公允价值为基础编制的公允价值为基础编制的财务报表。的财务报表。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计27第二十七页，共三
28、十页。3 3、将母公司与子公司之间的内部交易对合并资产负债表的影响予以将母公司与子公司之间的内部交易对合并资产负债表的影响予以抵销抵销：一是母公司对子公司的长期股权投资与子公司相应的所有者权益进一是母公司对子公司的长期股权投资与子公司相应的所有者权益进行抵销行抵销二是母子公司之间的债权债务，如内部应收账款与应付账款、二是母子公司之间的债权债务，如内部应收账款与应付账款、内部应收票据与应付票据等，予以抵销内部应收票据与应付票据等，予以抵销4 4、在母子公司个别资产负债表数据各项目加总金额的基础上，在母子公司个别资产负债表数据各项目加总金额的基础上，加减加减“调整与抵销调整与抵销”栏的金额，分别栏
29、的金额，分别(fnbi)(fnbi)计算出工作底稿上资产计算出工作底稿上资产负债表各项目的合并金额。负债表各项目的合并金额。Monday,November 7,2022高级(goj)财务会计28第二十八页，共三十页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 5:04:00 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是
30、无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意(rny)揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 Nove
31、mber 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 5:04:00 PM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 5:04 PM11/7/2022 5:04 PM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,Nove
32、mber 7,202207-Nov-222022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202217:04谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第二十九页，共三十页。内容(nirng)总结第9章 合并财务报表(一)。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司。1统一会计政策和会计期间。3、将母公司与子公司之间的内部交易对合并资产负债表的影响予以抵销：。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。14、我只是(zhsh)自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。谢谢大家第三十页，共三十页。