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1、第五章第五章 成本及利润的计算成本及利润的计算第三章第三章 会计凭证、会计账会计凭证、会计账簿与记账程序簿与记账程序 高等教育出版社高等教育出版社内内 容容第一节第一节 成本的计算成本的计算第二节第二节 利润的计算利润的计算第一节第一节 成本的计算成本的计算一、成本计算的定义与步骤一、成本计算的定义与步骤二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算四、销售成本的计算四、销售成本的计算 一、成本计算的定义与步骤一、成本计算的定义与步骤（一）成本计算的定义（一）成本计算的定义v成本成本是指为了达到某种目的或目标所付出的全部是指为了达到某种目的或目标所付出
2、的全部代价或耗费。即对象化耗费。代价或耗费。即对象化耗费。为获得某项固定资产而付出的买价、税金为获得某项固定资产而付出的买价、税金及运输费等及运输费等 为生产某种产品而直接耗费的各种原材料、为生产某种产品而直接耗费的各种原材料、人工以及水电费等人工以及水电费等v成本计算成本计算是指通过一定的专门方法将应由某一特是指通过一定的专门方法将应由某一特定对象承担的全部费用进行分配、归集，最终确定对象承担的全部费用进行分配、归集，最终确定该计算对象的总成本和单位成本的方法。定该计算对象的总成本和单位成本的方法。（二）成本计算的步骤（二）成本计算的步骤3月月4月月5月月一般为每月末一般为每月末收集与整收集
3、与整理资料理资料确定成本确定成本计算对象计算对象确定成本确定成本计算时间计算时间领料单领料单制造费用分配表制造费用分配表收料单收料单原材料原材料产成品产成品动力消耗记录表动力消耗记录表确定成本确定成本项目项目材料采购成本材料采购成本买价买价采购费用采购费用产品制造成本产品制造成本直接材料直接材料 直接工资直接工资其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 材料采购材料采购生产成本生产成本 材料采购材料采购成本计算成本计算表表设置登记设置登记有关账户有关账户归集与分配费归集与分配费用用直接计入或分配计入直接计入或分配计入完工产品制完工产品制造成本计造成本计算算表表编制成本编制成本计算表计算表二、
4、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算一、材料采购成本的构成一、材料采购成本的构成该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种材料的采购成本采购成本采购成本采购成本运杂费、运输途中的合理损耗、购入原运杂费、运输途中的合理损耗、购入原材料应负担的税金和其他费用、入库前材料应负担的税金和其他费用、入库前的挑选整理费用的挑选整理费用二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算（一）材料买价及采购费用计入采购成本的方法（一）材料买价及采购费用计入采购成本的方法1.直接计入：能
5、直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。2.2.间接间接(分配分配)计入：不能直接分清受益对象的计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料如同时运输多种材料共同发生的运杂费共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。，应分配计入相关受益对象的采购成本。3.3.根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料额、对材料采购成本的
6、计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。小额运杂费等。（一）买价（直接计入）（一）买价（直接计入）借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款（二）采购费用（直接分配计入）（二）采购费用（直接分配计入）借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款（三）验收入库（三）验收入库借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材
7、料采购材料采购成本的账务处理材料采购成本的账务处理（二）材料采购成本计算举例（二）材料采购成本计算举例泰山公司分两批购进泰山公司分两批购进A、B两种材料，第一批购进两种材料，第一批购进A材料材料2000千克，单价千克，单价1.50元，元，B材料材料6000千克，单价千克，单价1元，将元，将A、B两种材料运两种材料运回企业共支付运杂费回企业共支付运杂费480元，按重量分摊。第二批购进元，按重量分摊。第二批购进B材料材料3000千千克，单价克，单价1元，将元，将B材料运回企业共支付运杂费材料运回企业共支付运杂费180元。按审核后的会计元。按审核后的会计凭证，经整理见表凭证，经整理见表51。表51
8、材料采购成本材料采购成本 单位：元/千克材料名材料名称称重量重量单价单价买价买价运费运费直接直接间接间接A20001.503000480B60001.00600030001.003000180表56 材料采购成本计算表材料采购成本计算表金额单位：元/千克成本项目成本项目A材料材料（2000kg）B材料材料（9000kg）成本合成本合计计总成总成本本单位单位成本成本总成总成本本单位成单位成本本买买价价采购费用采购费用成本合计成本合计1.第一批购进第一批购进A、B两种材料：两种材料：借：材料采购借：材料采购A材料（买价）材料（买价）2000A材料（运费）材料（运费）120B材料（买价）材料（买价）
9、6000B材料（运费）材料（运费）360贷：银行存款贷：银行存款84802.第二批购进第二批购进B材料：材料：借：材料采购借：材料采购B材料（买价）材料（买价）3000B材料（运费）材料（运费）180贷：银行存款贷：银行存款3180表52 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：A材料 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方月月日日买买价价采购费用采购费用合合计计略略略略1材料买价材料买价30003000本期发生额本期发生额表53 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：B材料 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方月月 日日买买价价采购
10、费用采购费用合合计计略略 略略122材料买价材料买价材料买价材料买价运杂费运杂费6000300018060003000180本期发生额本期发生额直接费用直接计入直接费用直接计入材料采购材料采购A3000材料采购材料采购B60001803000表52 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：A材料 单位：元表53 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：B材料 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方月月日日买买价价采购费用采购费用合合计计略略略略113材料买价材料买价运杂费运杂费材料验收入库材料验收入库300012030001203120本期发生额本期发生额30
11、00120312031202009年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方月月日日买买价价采购费用采购费用合合计计略略略略11647材料买价材料买价运杂费运杂费材料买价材料买价运杂费运杂费材料验收入库材料验收入库60003000360180600036030001809540本期发生额本期发生额900054095409540间接费用分配计入间接费用分配计入材料采购材料采购A3000120材料采购材料采购B600018030003603120312095409540 根据明细分类账所归集的根据明细分类账所归集的费用资料，编制材料采购费用资料，编制材料采购成本计算表，计算成本计算表，计算A、B
12、材材料的采购成本，编制验收料的采购成本，编制验收入库会计分录。入库会计分录。表56 材料采购成本计算表材料采购成本计算表金额单位：元/千克成本项目成本项目A材料材料（2000kg）B材料材料（9000kg）成本合成本合计计总成总成本本单位单位成本成本总成总成本本单位成单位成本本买买价价30001.5090001.0012000采购费用采购费用1200.065400.06660成本合计成本合计31201.5695401.0612660借：原材料借：原材料A材料材料3120B材料材料9540贷：材料采购贷：材料采购A材料材料3120B材料材料9540【练习练习】甲公司甲公司2008年年3月发生如下
13、经济业务：月发生如下经济业务：3月月10日，日，向乙公司赊购向乙公司赊购A材料材料4000kg，28元元/kg；B材料材料200kg，12元元/kg，乙公司同时代垫运杂费，乙公司同时代垫运杂费12000元，按重量分摊。元，按重量分摊。3月月12日，以银行存款购入日，以银行存款购入A材料材料3000kg，28.5元元/kg，运杂费，运杂费4500元。元。3月月15日，向丙公司预付货款日，向丙公司预付货款20000元订购元订购B材料。材料。3月月25日，丙公司订购日，丙公司订购B材料材料4000kg运到，运到，12元元/kg，运杂费，运杂费8000元。元。剩余账款银行存款支付。剩余账款银行存款支付
14、。3月月26日，除日，除12日采购的日采购的A材料尚在途中，其他材料均已入库。采材料尚在途中，其他材料均已入库。采购人员发生差旅费购人员发生差旅费1000元，公司直接报销。元，公司直接报销。要求：运用要求：运用T型账户计算甲乙材料的采购成本并编制采购和入库时的型账户计算甲乙材料的采购成本并编制采购和入库时的会计分录。会计分录。三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算产品成本产品成本项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用直接计入直接计入分配计入分配计入一、产品成本计算（完整的生产周期）一、产品成本计算（完整的生产周期）产品生产成本的账务处理产品生产成本的账务处理（一）直接材
15、料（一）直接材料借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料（二）直接人工（二）直接人工借：生产成本借：生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（四）完工（四）完工借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本（三）制造费用（三）制造费用先归集先归集 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料（一般耗用材料）贷：原材料（一般耗用材料）累计折旧（生产车间折旧）累计折旧（生产车间折旧）银行存款（水电费等）银行存款（水电费等）应付职工薪酬应付职工薪酬 （车间主任工资）（车间主任工资）再分配再分配 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用二、产品成本计算（期初期末存在在产品）二、产品成本计
16、算（期初期末存在在产品）完工产完工产品成本品成本期初期初在产品成本在产品成本期间期间投入成本投入成本期末期末在产品成本在产品成本=+直直直直接接接接材材材材料料料料直直直直接接接接人人人人工工工工制制制制造造造造费费费费用用用用直直直直接接接接材材材材料料料料直直直直接接接接人人人人工工工工制制制制造造造造费费费费用用用用直直直直接接接接材材材材料料料料直直直直接接接接人人人人工工工工制制制制造造造造费费费费用用用用产品成本计算举例产品成本计算举例泰山公司产品生产过程中发生的相关生产费用，它泰山公司产品生产过程中发生的相关生产费用，它们构成产品制造成本的内容，经整理有关会计凭证归纳们构成产品制
17、造成本的内容，经整理有关会计凭证归纳如下：如下：1期初在产品资料（见表期初在产品资料（见表57）表表57期初在产品资料期初在产品资料单位：元单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计甲甲6402282361104乙乙3200136813525920合合计计3840159615887024生产成本生产成本甲甲1104生产成本生产成本乙乙59202.本月发生的各项生产费用（见表本月发生的各项生产费用（见表58）表58 各项生产费用资料各项生产费用资料 单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用甲甲400015965100（甲负担（
18、甲负担2100）乙乙88002280合合计计1280038765100借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲甲甲甲 5 5965 596 乙乙乙乙 11 08011 080 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 12 80012 800 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 3 8763 876借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲甲甲甲 2 1002 100 乙乙乙乙 3 0003 000 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 5 1005 1002.本月发生的各项生产费用本月发生的各项生产费用生产成本生产成本甲甲110440001596生
19、产成本生产成本乙乙592088002280制造费用制造费用51003000210021003000借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲甲甲甲 5 5965 596 乙乙乙乙 11 08011 080 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 12 80012 800 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 3 8763 876借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲甲甲甲 2 1002 100 乙乙乙乙 3 0003 000 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 5 1005 1004产品生产成本的计算产品生产成本的计算表59 生产成本明细分类账生
20、产成本明细分类账产品名称：甲产品 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计略略略略略略期初在产品成本期初在产品成本材料费用材料费用生产工人薪酬生产工人薪酬分配制造费用分配制造费用本期发生额本期发生额结转完工产品成本（结转完工产品成本（50件）件）4 6401 8242 3368 80064040004000228159615962362100210011044000159621007696直接计入直接计入分配分配计入计入3期末产量资料期末产量资料甲产品甲产品50件已全部完工。件已全部完工。4产品生产成本的计算产品
21、生产成本的计算表59 生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：甲产品 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计略略略略略略期初在产品成本期初在产品成本材料费用材料费用生产工人薪酬生产工人薪酬分配制造费用分配制造费用本期发生额本期发生额结转完工产品成本（结转完工产品成本（50件）件）4 6401 8242 3368 80064040004000228159615962362100210011044000159621007696直接计入直接计入分配分配计入计入生产成本生产成本甲甲110440001596库存商品
22、库存商品甲甲88002100借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品甲甲甲甲 8 8008 800 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本甲甲甲甲 8 8008 800880004产品制造成本的计算产品制造成本的计算表510 生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：乙产品 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计略略略略略略期初在产品成本期初在产品成本材料费用材料费用生产工人薪酬生产工人薪酬分配制造费用分配制造费用本期发生额本期发生额结转完工产品成本（结转完工产品成本（100件）件）期末在
23、产品期末在产品320088008800136822802280135230003000直接直接计入计入分配分配计入5920880022803000140803期末产量资料期末产量资料乙产品乙产品120件，其中，完工产品件，其中，完工产品100件，在产品件，在产品20件。在产品成本按定件。在产品成本按定额成本标准计算。单位乙在产品各成本项目的定额成本为：直接材料额成本标准计算。单位乙在产品各成本项目的定额成本为：直接材料100元、直接人工元、直接人工16元、制造费用元、制造费用17元。元。200032034026601000033284012173404产品制造成本的计算产品制造成本的计算表51
24、0 生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：乙产品 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计略略略略略略期初在产品成本期初在产品成本材料费用材料费用生产工人薪酬生产工人薪酬分配制造费用分配制造费用本期发生额本期发生额结转完工产品成本（结转完工产品成本（100件）件）期末在产品期末在产品320088008800136822802280135230003000直接直接计入计入分配分配计入59208800228030001408020003203402660100003328401217340库存商品库存商品乙乙
25、17340借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品乙乙乙乙 17 34017 340 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本乙乙乙乙 17 34017 340生产成本生产成本乙乙5920880022803000173402660计算甲、乙两种产品总成本和单位成本，编制完工产品计算甲、乙两种产品总成本和单位成本，编制完工产品制造成本计算表，见表制造成本计算表，见表511。表511 完工产品制造成本计算表完工产品制造成本计算表 单位：元/件成本项目成本项目甲产品（甲产品（50件）件）乙产品（乙产品（100件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接
26、材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计计算甲、乙两种产品总成本和单位成本，编制完工产品计算甲、乙两种产品总成本和单位成本，编制完工产品制造成本计算表，见表制造成本计算表，见表511。表511 完工产品制造成本计算表完工产品制造成本计算表 单位：元/件成本项目成本项目甲产品（甲产品（50件）件）乙产品（乙产品（100件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料4 64092.8010 000100直接人工直接人工1 82436.48 3 32833.28制造费用制造费用2 33646.72 4 01240.12合合 计计8 80017617 34017
27、3.40【练习练习】新华公司新华公司2008年年3月发生如下生产业务：月发生如下生产业务：1.本期领用原材料本期领用原材料470000元，其中甲产品元，其中甲产品220000元，乙产品用元，乙产品用180000元，生产车间耗用元，生产车间耗用50000元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用20000元。元。2.本月发生工资费用本月发生工资费用220000元，其中甲产品用元，其中甲产品用90000元，乙产品用元，乙产品用80000元，生产车间管理人元，生产车间管理人员员20000元，行政管理部门工资元，行政管理部门工资30000元。工资尚未支付。元。工资尚未支付。3.本月以银行存款支付电费本月
28、以银行存款支付电费140000元，其中生产甲产品元，其中生产甲产品60000元，生产乙产品元，生产乙产品50000元，生元，生产车间一般消耗产车间一般消耗10000元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用20000元。元。4.本月计提固定资产折旧本月计提固定资产折旧20000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担14000元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担6000元。元。5.以银行存款以银行存款3000元购买办公用品，其中生产车间用元购买办公用品，其中生产车间用1000元，行政管理部门元，行政管理部门2000元。元。6.以银行存款支付修理费以银行存款支付修理费12000元，其中生产车间
29、负担元，其中生产车间负担9000元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担3000元。元。7.期末根据甲、乙产品耗用的材料金额分配制造费用。期末根据甲、乙产品耗用的材料金额分配制造费用。要求：编制相关会计分录，运用要求：编制相关会计分录，运用T型账户计算甲、乙完工产品的成本并填制完工产品制造成本计算型账户计算甲、乙完工产品的成本并填制完工产品制造成本计算表。表。四、销售成本的计算四、销售成本的计算v销售成本：已销售商品的生产成本。销售成本：已销售商品的生产成本。v计算原理：销售成本计算原理：销售成本=商品数量商品数量商品单位成本商品单位成本（营业成本）（营业成本）（单位生产成本）（单位生产成本）
30、v实务中，企业的库存商品一般是分批购入或者完工入库的，实务中，企业的库存商品一般是分批购入或者完工入库的，因此单位采购成本或者生产成本不能完全相等。因此单位采购成本或者生产成本不能完全相等。v计算方法如下：计算方法如下：1.个别辨认法个别辨认法2.先进先出法先进先出法3.后进先出法后进先出法4.移动加权平均法移动加权平均法5.全月一次加权平均法全月一次加权平均法销售成本的账务处理销售成本的账务处理（一）销售结转成本：（一）销售结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（二）销售确认收入：（二）销售确认收入：借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交
31、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.个别辨认法个别辨认法v个别辨认法：某批存货个别辨认法：某批存货取得时的实际单位成本取得时的实际单位成本确定该批存货的发出确定该批存货的发出成本的一种计量方法。成本的一种计量方法。v库存商品入库时即挂上标签，分别存放，以便发出时能辨认其成本。库存商品入库时即挂上标签，分别存放，以便发出时能辨认其成本。v适用于价值高、数量少的库存商品。适用于价值高、数量少的库存商品。同类产品却存在较大差异的存同类产品却存在较大差异的存货计价，如房产货计价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等。、船舶、重型设备、珠宝等。例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存
32、制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月份月份A商品的商品的购入、销售（销售单价均为购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情况如下表所示。件）和结存情况如下表所示。要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：12月月4日销售的日销售的20件件A商品属于期初存货；商品属于期初存货；12月月15日销售的日销售的40件件A商品是商品是12月月8日购进的；日购进的；12月月25日销售的日销售的120件件A
33、商品中有商品中有60公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外60件是件是12月月18日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120件件A商品中，有商品中，有20件系期初存货，件系期初存货，60件系件系12月月8日进货，日进货，40件系件系12月月18日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售12061208064808064801007700 72808
34、064806074208064806074201008800206120607420408320206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+607+408=860（元）（元）606063608480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）1006+1007+1008=2100（元）（元）2.先进先出法先进先出法v先进先出法：先进先出法：在假定在假定先取得的存货先行耗用或销先取得的存货先行耗用或销售的条件售的条件下对存货价
35、值进行计量的方法。下对存货价值进行计量的方法。本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售1206120806480806480100770040624010077006240406240100770010088004080207140100880062407560206+406+（406+807）=1160
36、（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）2.先进先出法先进先出法v先进先出法：先进先出法：在假定在假定先取得的存货先行耗用或销先取得的存货先行耗用或销售的条件售的条件下对存货价值进行计量的方法。下对存货价值进行计量的方法。v优点：优点：这种方法能够随时计算出发出商品的成本，这种方法能够随时计算出发出商品的成本，而且能使期末库存商品价值而且能使期末库存商品价值接近市价接近市价。v缺点：缺点：（1）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳）
37、如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算定时，计算工作量较大工作量较大。（2）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本偏低，偏低，利润偏高利润偏高。2.后进先出法后进先出法v后进先出法：后进先出法：假定假定后取得的存货先行耗用或销售后取得的存货先行耗用或销售的条件的条件下对存货价值进行计量的方法。下对存货价值进行计量的方法。本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进10
38、0770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）2.后进先出法后进先出法v后进先出
39、法：后进先出法：假定假定后取得的存货先行耗用或销售后取得的存货先行耗用或销售的条件的条件下对存货价值进行计量的方法。下对存货价值进行计量的方法。v优点：这种方法能够随时计算出发出商品的成本，优点：这种方法能够随时计算出发出商品的成本，而且能使发出商品价值接近市价。而且能使发出商品价值接近市价。v缺点：缺点：（1）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算定时，计算工作量较大工作量较大。（2）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本偏高，偏高，利润偏低利润偏低。v现行准则已经取消。现行准则已经取消。适于用通货膨胀时期。适
40、于用通货膨胀时期。v加权平均法：把本会计期间加权平均法：把本会计期间全部可供耗用或销售存全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量货的总成本平均分配于所有单位量，即按当期存货，即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。售存货价值的方法。v计算公式：计算公式：加权平均加权平均单位成本单位成本=本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总数量本期可供耗用或销售的存货总数量=期初存货成本期初存货成本本期购入存货成本本期购入存货成本期初存货数量本期购入存货数量期初存货数量本期购
41、入存货数量本期耗用或销售的存货成本本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量本期耗用或销售的存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本4.全月一次加权平均法全月一次加权平均法2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目
42、：A商品商品明细分类账明细分类账加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）v特点：特点：（1）平时收入时按照数量、单价、金额登记，）平时收入时按照数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是月末一次计算本但每次不确定其结存单价，而是月末一次计算本期的加权平均单价。期的加权平均单价。（2）本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，）本期耗用或出售的存货，平时
43、只登记数量，不登记单价和金额，到月末时，再按此加权平均不登记单价和金额，到月末时，再按此加权平均单价确定其金额。单价确定其金额。v优点：优点：简化简化成本计算工作成本计算工作v缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制不利于存货成本的日常管理与控制。v移动加权平均法：是指在每次进货以后，立即根据移动加权平均法：是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的实际单位成本的一种方作为下次进货前发出存货的实际单位
44、成本的一种方法。法。v计算公式：计算公式：库存商品库存商品平均单位成本平均单位成本=以前结存库存商品成本的实际成本以前结存库存商品成本的实际成本本期购入存货成本本期购入存货成本 以前结存库存商品以前结存库存商品存货数量本期购入存货数量存货数量本期购入存货数量5.移动加权平均法移动加权平均法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进1
45、00880025销售销售12061208064801806.5611801406.569186.562622407.1617181207.168597.16859206+406.56+1207.16=1241（元）（元）21001241=859（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001241=595（元）（元）v移动加权平均法：是指在每次进货以后，立即根据移动加权平均法：是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下
46、次进货前发出存货的实际单位成本的一种方作为下次进货前发出存货的实际单位成本的一种方法。法。v优点：优点：可以可以随时随时计算存货的平均单位成本，计算的计算存货的平均单位成本，计算的发出和结存存货的发出和结存存货的成本较客观成本较客观。v缺点：缺点：该种方法能随时计算发出商品的成本，但计该种方法能随时计算发出商品的成本，但计算量较大。算量较大。存货收发频繁的企业不宜采用此法存货收发频繁的企业不宜采用此法。5.移动加权平均法移动加权平均法不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）先进先出先进先出 移动加权平均移动加权平均 加权平均加权平均 后进先出后进先出 结结果果本期耗用本期耗用材料成本材
47、料成本1160124112601340小小大大期末结存期末结存材料成本材料成本(存货价值存货价值)940859840760大大小小毛毛利利(利润利润)640595540460大大小小【判断判断】（2001）存货发出采用）存货发出采用“先进先出法先进先出法”时，发出存货时，发出存货的成本比较接近于市价。（）的成本比较接近于市价。（）【答案答案】【单选单选】（2004）采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均）采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。单价计算公式中的分子是（）。A.月初结存该种存货的实际成本月初结存该种存货的实际成本 本月购入该种存货的实际成本本月购入该
48、种存货的实际成本 B.月初结存该种存货的计划成本月初结存该种存货的计划成本 本月购入该种存货的计划本月购入该种存货的计划成本成本 C.原结存存货的实际成本原结存存货的实际成本 本批购入存货的实际成本本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本原结存存货的计划成本 本批购入存货的计划成本本批购入存货的计划成本 【答案答案】A【多选多选】（2004）发出存货按先进先出法计价，）发出存货按先进先出法计价，其特点有（）。其特点有（）。A.发出存货的成本比较接近于其市价发出存货的成本比较接近于其市价B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高 C.发出存货的成本不接
49、近于市价发出存货的成本不接近于市价D.期末结存存货成本比较接近市价期末结存存货成本比较接近市价 【答案答案】BCD【综合综合】（2008）根据所给资料，采用）根据所给资料，采用“月末一次加权平月末一次加权平均法均法”登记甲材料明细账。登记甲材料明细账。要求：根据要求：根据“材料明细账材料明细账”中的资料计算发出材料的月末一中的资料计算发出材料的月末一次加权平均单价和发出的材料的实际成本。必须写出计算次加权平均单价和发出的材料的实际成本。必须写出计算过程，未写出计算过程的不能得分。过程，未写出计算过程的不能得分。2008年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数数量量单单价价金金额额数数量量
50、单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额11结存结存900756750012入库入库600784680019领用领用 80025入库入库400803200028领用领用300v【答案答案】发出材料的月末一次加权平均单价（发出材料的月末一次加权平均单价（67 50046 80032 000）（900600400）146 3001 90077（元（元/公公斤）斤）发出材料的实际成本（发出材料的实际成本（800300）7784 700（元）（元）第二节第二节 利润的计算利润的计算v利润是企业在一定会计期间内各项收入与各利润是企业在一定会计期间内各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果，是项费用