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1、审计学形考01任务一、案例分析题1、【资料】甲公司重要从事平常消费品的生产和销售，平常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2023年以来没有发生变化。甲公司产品重要销售给国内各重要城市的平常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在2023年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会拟定的2023年销售收入增长目的为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目的的完毕情况上下浮动。甲公司所处行业2023年的平均销售增长率是1
2、2%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2023年9月劳动协议到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）2023年度甲公司重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市场占有率，甲公司于2023年4月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。此外，甲公司在2023年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场
3、表现良好，计划在2023年全面扩大产量，并在2023年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2023年1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。c产品毛利率为8.1%。【规定】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大错报风险。假如认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。答：(1)也许存在重大错报风险。理由：2023年该行业平均销售增长率为12%,而甲公司计划规定增长率为20%（超同行业增长率67%），甲公司是否也许达成这种超增长率？面对此问题注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。结合(4)，甲公司
4、在2023年4月份将重要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2023年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。且由于其实C产品的改良型号也许进一步压缩8月后C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达成20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的也许性。制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，由于只有达成目的才可以获得更多的收入，管理人员很也许由于利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项也许存在认定层次的重大错报风险。该风险属于认定层次。(2)也许存在重大错报风险。理
5、由：会计工作是一个需要相称工作经验及连续性的工作。2023年9月在甲公司服务了超过6年的财务总监的离职也许影响到公司整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。除会计主管任职超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这样表达甲公司也许表达运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员也许会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。(3)也许存在重大错报风险。理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产
6、品上升了3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动也许使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增长。也许导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。(4)也许存在重大错报风险。理由：2023年1月的降价10%之后使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照公司会计准则的规定需要再2023年末对于C产品计提存货跌价准备。也许导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。审计学形考02任
7、务一、案例分析题1、【资料】2023年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存钞票进行突击审计。通过清点，实际库存情况如下： (1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。 (2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存钞票账面余额为1244.5元，2023年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2023年12月31日库存钞票
8、账面余额1 981.32元。【规定】请编制NL公司库存钞票盘点表，并指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题，提出审计意见。答：人民币库存钞票盘点表被审计单位NL公司签 名日 期审计项目名称编制库存钞票盘点表编制人黄珊珊2023年1月15日盘点截止日期2023年12月31日复核人苏 某2023年1月15日索引号查证核对记录钞票盘点记录项 目行次金 额货币面额张数金 额一、盘点日账面库存钞票余额11244.50100元9900.00加：盘点日入记账收入22520.0050元15750.00减：盘点日入记账支出3356.0010元20200.00盘点日账面应库存钞票4=1+2-33408.505元5
9、0250.00二、盘点日库存实存钞票52208.502元4080.00加：白条抵钞票61200.001元2020.00盘点日实际库存钞票7=5+63408.505角105.00三、盘点日应存、实存差额8=4-70.002角102.00四、追溯至报表日账面结存钞票91981.321角151.50加：报表日至盘点日支出钞票103431.82实盘合计2208.50减：报表日至盘点日收入钞票115746.00盘点日期2023年1月15日五、报表日应存钞票12=4+10-111094.32监盘点人陈 某报表日实存钞票13=7+10-111094.32出纳人员李 某报表日应存、实存钞票差额14=12-13
10、0.00会计主管郑 某该单位钞票管理的问题：盘点日账面应库存钞票与盘点日实际库存钞票一致；报表日应存钞票与报表日实存钞票一致，说明NL公司钞票管理状况良好。但NL公司存在钞票支付不按钞票管理制度办理钞票报销手续，有2张支出手续不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。审计学形考03任务一、案例分析题1、【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审计目的，根据审计目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序。（一）审计目的A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购
11、交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于对的的会计期间。 （二）实质性程序1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至采购明细账。4.从验收单追查至采购明细账。5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。【规定】请根据上述资料分析并回答下列问题： （1）根据题中给出的审计目的，指出相应的相关认定。 （2）针对每一
12、审计目的，选择相应的实质性程序。答：(1)审计目的A认定是发生；B认定是完整性的；C认定是准确性的；D认定是分类；E认定是截止。 (2)实质性程序 审计目的A选择实质性程序1、6、7 审计目的B选择实质性程序3、4 审计目的C选择实质性程序1 审计目的D选择实质性程序2 审计目的E选择实质性程序5审计学形考04任务一、案例分析题1、【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马
13、某辞职也是公司变更委托ABC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师进一步了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。【规定】假如财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。答：这种情况下注
14、册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审单位不批准注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的理由。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师可以观测11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，由于马某的辞职局限性以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实行存货监盘。可安排在12月31日
15、或之后进行，否则不得签发无保存意见的审计报告。审计学形考05任务一、案例分析题1、【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2023年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲公司（集团）有限公司未能按约装修竣工，依协议规定已计收违约金。此外报告提醒，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。截至2023年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场
16、房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2023年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2023年4月5日该公司已归还欠款2023万元。石油龙昌2023年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2023年2月3日，作者：万宁）【规定】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（2）这种改变是否为审计失败？（3） 上述修改对公司202
17、3年度报告中的其他内容有无影响？答：(1) 根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不拟定性因素和危及公司连续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保存意见审计报告。岳华会计事务所对公司2023年度出具带解释性说明的无保存审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关规定不符。需要改变年报审计意见.(2) 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败. (3
18、) 上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。审计学形考06任务一、案例分析题1、【资料】2023年1月20日M会计师事务所完毕了对ABC公司2023年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以拟定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。【规定】请根据上述材料分析和回答下列问题：（1）审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条件？ （2）假设上述错误是重大的，审计人员也许出
19、具那种类型的审阅结论？（3） 假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。答：1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足以下条件： (1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。 (2) 审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作，在审阅过程中未受到限制。2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，
20、说明这些事项对财务报表的影响，并提出保存结论。假如这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保存结论局限性以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否认结论，即财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。审阅报告ABC股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，涉及2023年12月31日的资产负债表，2023年度的利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实行审阅工作的基
21、础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则规定我们计划和实行审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅重要限于询问公司有关人员和对财务数据实行分析程序，提供的保证限度低于审计。我们没有实行审计，因而不发表审计意见。ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并通过我们审阅的计算表显示，假如根据公司会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所导致的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。XYZ会计师事务所（盖章）中国注册会计师：（署名并盖章）中国注册会计师：（署名并盖章） 中国市 2023年1月20日