2023年审计案例研究电大蓝皮本答案综合案例分析题.doc

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1、审计案例研究 电大 期末复习指导答案 综合案例分析题1答案：情况序号审计程序审计目的审计证据类型(1)对期末钞票进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证XXX公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4)询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关协议与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2、答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的

2、安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充足披露有关的信息。 甲方的义务是： （1）及时为乙方的审计工作提供其所规定的所有会计资料和其他有关资料。 （2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。 （3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。 （4）在 2023年 月 日之前提供审计所需的所有资料。 乙方的责任和义务 。乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的规定进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是： （1）按照约定期间完毕审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采用事后重点抽查

3、的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又也许在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免去甲方的会计责任。 （2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方批准，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。 （3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计解决、内部控制制度及其他事项等提出改善意见。 （4）在2023年月日之前出具审计报告。3、答:（1）应选择的重要性水平为75万元。由于按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，

4、注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充足的审计测试，以将审计风险减少至可接受水平。 （2）在3月10日前，应实行必要的审计程序，获取充足、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及解决是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实行相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 （3）公司会计准则允许公司变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 （4）影响利润总额为87万元（20234

5、35870000元），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000贷：产成品 870000（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。 70（110）/5*2636.3万元应建议公司调整， 调整分录为： 借：管理费用 6.3贷：累计折旧 6.3规定： 通过2023年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合公司会计准则和股份制试点公司会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2023年12月31日的财务状况，202

6、3年度经营成果及资金变动情况，会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。 此外，我们注意到，2023年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2023年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应补偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、答案：针对（1），刘强、江河应当发表否认意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2023年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2023年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目 和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，

7、注册会计师应当发表否认意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照公司会计准则-资产负债表日后事项和公司会计制度的规定，资产负债表日后发生的2023年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2023年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2023年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应当发表保存意见的审计报告。贵公司2023年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料

8、截止2023年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2023年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2023年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的解决有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应当发表否认意见；二是从报表整体观测，由于

9、两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应当发表保存意见的审计报告。说明段：2023年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2023年12月31日尚未竣工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2023年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计解决违反公司会计会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（4），由于审计范围受到客观环

10、境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表达意见的审计报告。ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和钞票流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实行监盘程序。也无法实行替代审计程序，以对其数量和状况获取充足、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制也许产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上

11、述会计报表发表意见。5、（1）请问公司按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否对的？如应调整，应按什么价值入账？答：公司按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不对的的，由于公司会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已达成预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达成预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。（2）审计人员是否应对上面

12、资料中提前报废固定资产的会计解决过程提出疑问？为什么？应如何进行处答：根据会计准则-固定资产第31条规定“公司发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条 由于出售、报废或者毁损等因素而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决是否合理？假如不合理，应如何进行会计调整？答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决不合理。固定资产在取得时

13、，应按取得时的成本入账。取得时的成本涉及买价、进口关税、运送和保险等相关费用，以及为使固定资产达成预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要通过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运送费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现A公司2023年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为借：固定资产 720230 贷：以前年度损益调整 720230 借：期

14、初未分派利润 22800 以前年度损益调整136800 贷：累计折旧 159600 计算过程为：2023年应计提的折旧 720230（15）2（512）7202309526022800 2023年计提的折旧 720230（15）12（512）720230951260136800（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何解决？ 第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定拟定其入账价值： 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序拟定其入账价值： (1)同类或类似固定资产存在活跃市场

15、的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； (2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来钞票流量现值，作为入账价值。 3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否对的？为什么？ 答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不对的的。第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运送工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条 公司一般应按月提取折旧，当月增长的固定资产，当月不提折旧，从下

16、月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计所有结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33）答：资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72*（1-5%14/512=72-15.96=56.04（万元），其中，2023年2.28万元，2023年13.68万元。该次审计结束后，经审定的应交所得税账户余额应为1683.4932=1665+18.4

17、932万元。建议作如下调整分录：A 补交所得税56.0433%=18.4932万元 借：期初未分派利润 18.49322/14万元 借：所得税（以前年度损益调整） 18.493212/14万元 贷：应交税金 18.4932万元B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）15%=5.63202万元 借：盈余公积 5.63202 万元 贷：利润分派 5.63202 万元6.参考答案：种 类银行存款应收帐款应付账款固定资产应否函证应当应当仅在下列情形函证（1）控制风险较大；（2）金额大；（3）被审计单位经济困难。当固定资产存放在本公司以外的地方且数量不大时，若无法前往实地盘点

18、，无法委托本地其他中介机构对其专项审计时。认定事项（1）银行存款的存在性；（2）负债的完整性；（3）资产的抵押担保。应收帐款的存在性；（2）应收帐款的所有权。应付账款的真实性。固定资产的真实性。函证内容（1）银行存款；（2）银行借款；（3）其他情况。（1）客户欠被审单位金额；（2）被审单位欠客户金额。（1）被审计单位欠客户金额。存放固定资产的金额和数量。函证对象本年度存过款的所有银行。债务人。债权人。固定资产代管人。函证方式肯定式肯定式或否认式肯定式或否认式否认式答：（1）当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时,若无法前往实地盘点,也无法委托本地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函

19、询证以证实其存在。B.幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及对的性；对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。7.参考答案：应收账款=应收账款A公司借方余额50000元+预收账款H公司借方余额1500元=51500元 坏账准备=坏账准备贷方余额5000元+补提坏账准备150元=5150元 预付账款=预付账款借方余额17500元+应付账款F公司借方余额4000元=21500元存货=物资采购50000元+原材料2500000元+低值易耗品10000元+库存商品400000元+委托代销商品60000元-

20、材料成本差异20230元=2640000元待摊费用=待摊费用借方余额5000元+预提费用借方余额2023元=7000元应付账款=预付账款D公司贷方余额2500元+应付账款E公司贷方余额39000元=41500元预收账款=应收账款B公司贷方余额10000元+预收账款G公司贷方余额14000元=24000元利润分派=利润分派贷方余额5000元-补提坏账准备150元=4850元8、答案：华光公司于2023年2月1日收到B公司告知，B公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照公司会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项解决，但华光公司却没对其进行日后

21、调整。审计人员应规定华光公司进行如下 5 步账务调整：（金额单位：千元） （1）补提坏账准备 5800060%-2900=31900（千元）借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900（2）调整应交所得税借：应交税金-应交所得税 （3190033%）10527 贷：以前年度损益调整 10527（3）将以前年度损益调整科目余额转入利润分派借：利润分派-未分派利润 （3190010527）21373 贷：以前年度损益调整 21373（4）调整利润分派有关数字借：盈余公积 3205.95 贷：利润分派-未分派利润（2137315%）3205.95（5）调整2023年度会计报表相关项目的

22、数字，资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分派利润18167.05千元。利润表及利润分派表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积2137310%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金213735%=1068.65（千元）；调减未分派利润213733205.95=18167.05（千元）。9、答案一：截止2023年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发竣工限度为60%并附有测量报告。根据公司会计准则-收入提供劳务规定，如劳务的开始和完毕分属于不同的会计年度

23、，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应当按竣工比例法确认收入。1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。由于：（1）按会计准则应当确认的收入和成本2023年确认收入=劳务总收入劳务竣工限度以前年度已确认的收入=50060%=300（万元）2023年确认成本=劳务总成本劳务竣工限度以前年度已确认的成本 =（240+100）60%=204（万元）2023年确认利润=300204=96（万元）（2）该公司销售收入=250万元，成本按实际支出240万元确认。2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润9610=86万元。审计调整建议如下：A补记收入 借：预（应）收账款 500000

24、贷：营业收入 500000B冲减营业成本 借：劳务成本 360000 贷：营业成本 360000C补交所得税86000033%=283800 借：所得税 283800 贷：应交税金 283800D调整本年利润： 借：营业收入 500000 营业成本 360000 贷：所得税 283800 本年利润 576200E补计提盈余公积57620015%=86430 借：本年利润 86430 贷：盈余公积 86430F补形成未分派利润489770 借：本年利润489770 贷：利润分派-未分派利润489770答案二: 1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，

25、对于取得的劳务收入和发生的费用应按竣工比例法来拟定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。22023应确认的收入为：劳务总收入劳务竣工限度-以前年度已确认的收入=50060%-0=300 （万元） 2023应确认的费用为：劳务总成本劳务竣工限度-以前年度已确认的费用=（240+100）60%-0=204 2023年度少计收入50万元（300-250）；多计成本36万元（24000-204）；从而影响想当年的财务成果。当期例如3少计86万元，建议调整分录为：借：应收账款 500000 贷：以前年度损益调整 500000同时，调整多计的成本： 借：劳务成本 360000

26、 贷：以前年度损益调整 360000此外，计算、补交所得税：86000033%=283800借：以前年度损益调整 283800贷：应交税金-应交所得税 283800计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整 576200 贷：利润分派-未分派利润 576200 借：利润分派-未分派利润 576200 贷：盈余公积-法定公积金 57620 -公益金 2881010、答案：1、不算入。该货品于2023年1月2日完毕交易，且该货品由供应商负责运送，目的地交货。所以在2023年12月31日，该货品的所有权仍属于供应商，不应涉及在B工厂存货内。2、应算入。该货品是由工厂负责运送，且货品是货到付款，所

27、以在2023年12月31日，货品的所有权仍归B工厂所有。3、应算入应按照在途物资进行核算。由于该货品于2023年12月28日按离厂交货条件完毕了所有权的转移，所有权已经归B工厂。4、不算入。顾客已于12月31日付款，货品的所有权已归顾客所有。11答案：(1) 1针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为： (1)出具保存意见审计报告。由于上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保存意见，而该诉讼到2023年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保存意见的审计报告。（2)应建议该公司补提8一12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增长固定资产。其调整分录为： 借:固定

28、资产 30000 贷:管理费用 30000借：管理费用 2375(3000030000X5)512x 5 贷：累计折旧 2375需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。 30000(15%)/(52)=2850(元)应建议公司调整， 调整分录为： 借：管理费用 2850 贷：累计折旧 2850同时,调当年利润借: 贷: 盈余公积 应交税金-所得税 2715033% 未分派利润 。建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。假如该公司接受建议则出具无保存意见审计报告；假如拒绝接受建议则出具保存意见审计报告2草拟审计报告如下：审计报告 CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2023年

29、12月31日的资产负侦表及该年度的利润表和钞票流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实行了涉及抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。贵公司2023年度会计报表系由其他会计师事务所审计，而于2023年2月25日出具保存意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2023年12月31日仍未拟定，因此，无法估计其对蒉公司2023年度会计报表的影响。我们认为，除第二段所诉未决诉讼案件对2023年会计报表也许有影响外，上述会计报表符合公司会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，在所有重大方面

30、公允地反映了贵公司2023年12月31日财务状况和及该年度的经营成果和资金变动情况，会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。某某会计师事务所(盖章) (地址) 注册会计师孟某(盖章) 注册会计师姜某(盖章) 2023年2月10日孟某、姜某应实行以下程序：1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；2.审查会计政策变更的影响；3.审查会计政策的披露是否适当。在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增长到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。1.根据公司会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数

31、不能合理拟定，则采用未来合用法。2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。假如被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保存或否认意见；假如被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。12.答案：（1）王敏对查明BD公司也许存在的错误与舞弊的责任为： 评估BD公司也许发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险； 在规划审计工作时，提供能查明会计报表中也许存在重大错误与舞弊的合理保证； 在编制和实行审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。 （2）王敏对B

32、D公司存在的错误与舞弊的报告责任为： 王敏应以适当方式向BD公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并具体记录于工作底稿； 对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，王敏应当向BD公司高层管理人员报告； 当怀疑BD公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏应当考虑采用适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定13.参考答案：(1)注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应当与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。(2)注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。(3)注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实

33、运送部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，假如销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。(4)注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。(5)注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或运用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或运用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。(6)注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观测储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处

34、置的文献报告；向可以接触原材料A的第三方人员进行询证。14.参考答案：(1)注册会计师张进应当建议宏峰公司对D公司的货款再次进行函证，以确认D公司货品是否已收到。(2)注册会计师张进应当建议宏峰公司进行会计串户的账户调整解决。(3)注册会计师张进未能收到回函时，应当考虑对B公司欠款2500万元再次函证，或实行替代审计程序获取充足、适当的审计证据。15.参考答案：(1)拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为3500万元，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验，资产-负债=净资产。(2)注册会计师应当获取外方股东从乙公司分得利润1000万元的利润分派的文

35、献、乙公司汇入外商独资公司1000万元汇款凭证和外商独资公司验资汇入款1000万元银行询证函才干验证确认该外商独资公司实收的注册资金为人民币1000万元。(3)注册会计师验证该进口机器设备出资价值为270万美元，国家法规规定进出口商品检查检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为法定价值。假如登记注册的币种为人民币，应选择签订机器设备投资协议中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算。(4)注册会计师验证时，确认丁公司实行债转股后的注册资本3800万元。债务1000万元，豁免40万元，债转股资金=（1000-40）/1.2=800万元，原注册资本3000万元，加上债转股资本800万元，实行债转股后注册资本3800万元。16.参考答案：(1)对于情况(1)，大光公司的会计解决不对的，对资产负债表流动资产中存货少列15万元，注册会计师建议调整购入存货的会计解决。对于情况(2)，大光公司的会计解决对的。对于情况(3)，大光公司的会计解决不对的，虚构销售收入，属会计舞弊，对利润表虚列主营业务收入和利润，注册会计师建议冲销销售收入。(2)存货截止测试的关键是抽查存货盘点日前后的购货发票验收报告（入库单），拟定每张发票均有验收报告（入库单）。销售止测试的关键应注意归入同一会计期间的日期有发票日期、记账日期和发货日期。