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1、审计案例研究2023年6月一、判断并说明理由（不管判断结果对的与否，均需要说明理由）1在签定审计业务约定书之前，事务所应当对自身的专业胜任能力进行评价。评价的内容，应涉及除事务所的独立性和助理人员以外的所有事项。；理由：专业胜任能力评价涉及三个内容：一是事务所执行审计的能力；二是独立性；三是保持应有谨慎的能力。2会计师事务所对任何一个审计委托项目，不管其业务繁简和规模大小都应当制定审计计划。；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略限度有所不同而已。（可扩展到审计计划的作用）3在编制审计计划时，注册会计师也许故意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。；理由：应为低于。由于
2、这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的也许性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。4为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的数年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。；理由：不应使用相同的重要性水平，由于被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。5注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性程序，目的是帮助拟定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。；理由：通过度析性程序可以发现高风险的审计领域之所在。6在审计的计划阶段，运用审计风险模型拟定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。；理由：控制风险与被审计单位有关，CPA
3、对此无能为力，只能估计。7在审计报告阶段，注册会计师运用分析性程序的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于拟定是否需要执行其他分析性程序。；理由：用于对被审计单位财务报表的整体合理性做最后的复核。8记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是防止员工贪污、挪用销货款的最有效办法。；理由：这是内部控制制度的基本规定，不能说是最有效的方法。9应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。；理由：注册会计师应控制函证全过程；不能交被审计单位收发函证。10被审计单位保管应收票据的人不应当经办有关会计分录。；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。11假如注册会计师函证的应收账款无差异，则表白所有的应收账
4、款余额对的。；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。12拟定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目的。；理由：审计目的是实质性测试时的目的；评价相关内部控制是控制测试的内容。13为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。；理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账。（或：有效的方法是进行以销售发票为起点进行截止性测试。）14营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。15注册会计师签发的否认式询证函，假如客户未予答复，表白被审计单位的记录是对的可靠
5、的。；理由：由于被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均也许收不到相应的复函。（由于否认式函证不能排除客户置之不理的情况。）16应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本规定。17将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，可以确认销货业务的完整性。；理由：能有效地查实有没有已销售未入账的情况，从而确认销售业务的完整性。18在通常情况下，注册会计师应在核算应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的反复审计。；理由：由于应收票据可以根据账簿记录监
6、盘；必要时抽取部分票据向出票人函证。19同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。；理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账进行函证。20对于被审计单位拟定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设立的备查簿中登记，注册会计师应核算。；理由：注册会计师应认真核算作为坏账解决的应收账款是否真实、合理，会计解决是否恰当。21注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提局限性的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。；理由：由于假如被审计单位经常发生大额的固定资产清理损失，说明被审计单位预计的固定资产净残值过高，
7、预计的固定资产使用年限过长，最终导致折旧计提局限性。22注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。；理由：这是审查被审计单位少计购货的程序，可测试已发生购货业务的完整性。23.在被审计单位因反复付款、付款后退货及预付货款等因素，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。，理由：注册会计师应建议被审计单位作重分类调整，并且注册会计师不写财务情况说明书。24注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。；理由：应
8、付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本规定。25验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的“存在或发生”认定的重要凭证。；理由：验收单是记录所购货品已收的凭证，连续编号的验收单可防止经济业务的反复入账，以支持“存在或发生”认定。26固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。；理由：固定资产保险和维护保养制度是固定资产的内部控制制度。27注册会计师在审查公司固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。；理由：从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审
9、计单位粉饰报表数字。28一般情况下，应付账款不需要函证，其因素是：注册会计师可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。；理由：一般情况下，应付账款不需要进行函证，由于函证不能发现未入账的应付账款。但不是绝对不需要，应根据情况来定，比如，对于年度内有大额购货交易的应付账款仍需进行函证。29相应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。；理由：对金额较小甚至为零但为公司重要的债权人的，也需要函证。30相应付账款进行函证，一般采用否认式，并具体说明应付金额。；理由：相应付账款进行函证，最佳采用肯定式询证函。31存货期末盘点是被审计单位存货内部控制
10、的基本规定，但注册会计师也应承担相应的责任。；理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定，存货盘点是被审计单位管理当局的责任，注册会计师负有对存货实物存在和实际结存数量的对的性进行验证的责任。32.一般来说，加工产品和储存竣工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。；理由：它们只是生产循环的重要业务活动。33存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。；理由：这项控制与商品的“存在与发生”认定相关，而不是“完整性”认定。34被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。；理由：应由存储部门和财务部门共同负责。35被审计单位对存货实地盘点时，注册会计
11、师应当作为盘点小组成员进行盘点。；理由：注册会计师应现场观测并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的责任。36被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未涉及在年终的盘点范围内，这样有也许虚减本年的利润。；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，存货实物没有计入当年，必将使期末存货减少，销售成本增长，最终导致本年利润虚减。37将来料加工的存货列入盘点范围，也许导致被审计单位本年利润虚增。；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将来料加工的存货纳入盘点范围，必将使期末存货增长，销售成本减少，最终导致本年利润虚增。38注册会计师监盘责任应当
12、涉及现场监督被审计单位盘点并进行适当抽点两部分。；理由：注册会计师应现场观测并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。39假如被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。；理由：尽管被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也应当对被审计单位进行盘点，但不能对存货的计价进行实地盘点，而应当对存货的数量进行盘点。40被审计单位购货交易对的截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。；理由：由于存货对的截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处在同一会计期间，这样，可以保证账实相符。41在对于长期应付债券进行实质性测试时
13、，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管同会计记录人员是否职责分离。；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管人会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。42在审计长期投资项目时，注册会计师应查实公司各项投资的应计利息并及时计入当期损益。；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的也许。44甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为拟定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的重要股东。；理由：函证的对象应当是B公
14、司的债权人，如贷款的银行。45.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说明；若被审计单位能共同控制以及能对接受投资公司实行重大影响时，注册会计师才需要提请被审计单位按权益法核算其长期投资。46. 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。；理由：因注册会计师无法进行实地盘点，函证是最佳的替代程序。47.注册会计师在审查托管证券是否真实存在，一方面应采用检查公司股票债券存根簿。；理由：目前,我国股票的发行
15、和转让大都是由公司委托证券交易所和金融机构进行的,即,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制,因此应当向证券交易所和金融机构函证。48.对于公司所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。；理由：对于公司所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其别人员进行定期盘点。49.审查长期投资与短期投资在分类上互相划转的会计解决是否对的时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意公司是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。50.在审查某国有公司长期投资时，假如被审计单位以无形资产投资，注册会计师认
16、为适当的计价标准可以是市场价。；理由：由于无形资产的计价标准要经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估。51.筹资与投资循环的总目的是测试该循环各项余额是否公允表达。；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生较大的影响。52.筹资与投资循环的特性之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。；理由：一般应采用较为具体的审计。53.注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。；理由：这项检查可实现分类目的；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有
17、关。54.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。；理由：这与投资的估价或分摊认定有关。55.在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取协议、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。；理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。56.当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。；理由：当其他应收款明细账户出现大额贷方余额时，注册会计师应建议进行重分类调整，这与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关。57.注册会计师对其他应收款进行审计时
18、，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。58.为拟定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。；理由：函证应付债券可证实其存在性。59.注册会计师对“财务费用”进行审计，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。；理由：应检查手续费的真实性与对的性，不是合法性。60.进行资本公积的实质性测试，注册会计师应一方面检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，重要是确认资本公积
19、增减变动的真实性。；理由：重要是确认资本公积增减变动的合法性和对的性。61.对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。；理由：对利息支出必须要进行实质性程序，一般采用分析程序，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。62.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。；理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。63.检查长期借款的使用是否符合借款协议的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与赚钱性。；理由：
20、重点是检查长期借款使用的合理性。64.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于公司的所有资产减去所有负债后的余额，假如注册会计师可以对公司资产和负债进行充足的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。65注册会计师分析公司投资业务管理报告是为了判断公司长期投资业务的管理情况，因此属于控制测试的内容。；理由：分析公司投资业务管理报告属于控制测试的内容。66假如注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。67被审计单位2023年改变原
21、坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。；理由：属于会计政策变更。68注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。；理由：注册会计师函证银行存款余额不仅可以了解公司资产的存在，还可了解欠银行债务及未登记的银行借款。69注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。；理由：银行存款的函证是必须的。70盘点库存钞票时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参与，并由出纳员进行盘点。；理由：盘点库存钞票时，必须有被审计单位会计主管人员和出纳参与，由出纳盘点，注册会计师进行
22、监盘。71被审计单位资产负债表上的钞票数额，应以结账日的账面数额为准。；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准。72对投资净收益的实质性测试，重要采用观测法和计算法。；理由：重要采用检查法和计算法。73审计人员通过询问、观测、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。；理由：符合内部控制的程序和方法。74要验证本期所得税费用的计算是否对的，一方面查明对本期发生的时间性差异的计算是否对的。；理由：一方面应查明对时间性差异所采用的会计解决方法。75出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职工有也许转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。；理由：重要表现在将投资收益、
23、营业外收入不入账或不计入收入。76出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有也许存在按原值转入营业外支出的情况。；理由：新的固定资产没有投入使用就报废，就会导致该现象。77被审计单位假如将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有也许偷漏所得税。；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动违约金可以税前扣除。78一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都涉及控制测试和实质性测试两个方面。；理由：只有合理地运用控制测试和实质性程序，才干取得审计准则所规定的充足、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性程序来获取证据。79对各审计项目进行审计，按照常规
24、审计程序，审计人员应一方面进行内部控制的控制测试。；理由：应当对拟信任的内部控制进行控制测试，据以拟定实质性程序的性质、时间和范围的影响。80对利润分派的实质性程序，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。；理由：对利润分派的实质性测试，应根据利润分派相关的各明细分类账进行计算，结合其它相关账户进行核对。“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分派的相应账户。81如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保存带解释段类型意见的审计报告。；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当
25、的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保存意见或拒绝表达意见审计报告。82注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应当在审计过程中就要考虑期后事项的审计。83注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实行适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实行的审计程序进行证实，但无须补充实行实质性测试程序。；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必要时需补充实行适当的实质性程序。由于注册会计师要充足考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定
26、发表审计意见的类型。84注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实行了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实行了额外审计程序，不能签署双重日期的审计报告，需更改审计日期。85注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。；理由：其应负责的期限以（外勤工作结束日还是会计报表公布日，讨论）为限。86审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。；理由：目的是验证被审计单位银行存款余额调节表是否对的。87对的区分两类不同的期后事项，关键在于对的拟定期后事项
27、重要情况出现的时间。；理由：重要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调整事项；之后的为非调整事项。88注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。（新准则已取消注明双重日期的做法）；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。89假如上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。；理由：注册会计师要充足考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。90会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，假如被审计单位拒
28、绝采用适当措施，注册会计师应修改审计报告。；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响限度，重新考虑已出审计报告的适当性。91验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。；理由：验资是注册会计师的一项法定鉴证业务。92当投资者交足认交的投资款后，公司的实收资本应大于注册资本。；理由：交足后，公司的实收资本应等于注册资本，超过部分作为资本公积解决。93在验资实行阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计。94验证公司资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。；理由：是注册会计师的鉴证
29、业务之一。95通过验资，不仅要审查验证公司资本的真实性，并且要明确公司资产的产权关系。；理由：验资不仅要审查验证公司资本的真实性，并且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到公司产权关系的界定。96验资报告不应直接送给委托人，还要通过有关部门的审定。；理由：验资报告应直接送给委托人，不必通过任何单位审定。97注册会计师应对验资报告的使用后果负责。；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。98尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。；理由：由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不也许也没有必要发现被审计单位会计报表中所有的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行为。99注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实行审计计划时予以充足关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。；理由：由于它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响。100注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的也许性时，应对其审计风险进行评估，以拟定是否修改或追加审计程序。；理由：应对其重要性进行评估，并拟定是否修改或追加审计程序。