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1、主要内容：主要内容：1.企业会计制度与税法差异的一企业会计制度与税法差异的一般分析般分析 2.收入确认的差异分析收入确认的差异分析 3.扣除项目确认的差异分析扣除项目确认的差异分析 4.特殊业务的会计与税务处理差特殊业务的会计与税务处理差异分析异分析 1 1.企业会计制度与税法差异的一般企业会计制度与税法差异的一般分析分析:由于会计核算和税法的目的不同，由于会计核算和税法的目的不同，因而导致了二者所采用的处理方法不同因而导致了二者所采用的处理方法不同产生了会计制度与税法之间的差异。产生了会计制度与税法之间的差异。1.1会计制度体系会计制度体系 1.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析 1.3
2、遵循原则的差异分析遵循原则的差异分析 1.4差异的会计处理方法差异的会计处理方法21.1会计制度体系会计制度体系会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则、企业会计核算制度。31.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析n基本前提都包括：会计主体、持续经营、会计分期、基本前提都包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，但具体内容不同货币计量，但具体内容不同:1.会计主体会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织是指会计信息所反映的特定单位或组织,规规范了会计工作的空间范围；范了会计工作的空间范围；纳税主体纳税主体，指依法直接负，指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位有纳税义务的基本纳税单位(或
3、自然人或自然人)，也就是税法，也就是税法规定的独立纳税人。原则上，规范税制下应以法律主规定的独立纳税人。原则上，规范税制下应以法律主体作为纳税主体，当然也有作为管理需要特殊规定的体作为纳税主体，当然也有作为管理需要特殊规定的例外。例外。41.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析n2.持续经营，是指会计主体的生产经营持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。只有在持活动将无限期地延续下去。只有在持续经营的前提下，纳税人的会计核算续经营的前提下，纳税人的会计核算和税款计算所使用的方法和程序才能和税款计算所使用的方法和程序才能保持稳定保持稳定 51.2基本前提的差异分析基本前提的差异
4、分析 3.3.会计分期。两个特殊点：一是会计分期。两个特殊点：一是由于所得税法中设有亏损弥补的条由于所得税法中设有亏损弥补的条款，使得所得税会计期间由一年拓款，使得所得税会计期间由一年拓展为数年，即以数年来计算应纳税展为数年，即以数年来计算应纳税所得额；二是对有些非经常持久性所得额；二是对有些非经常持久性的收入，税法有时不按期汇总后计的收入，税法有时不按期汇总后计征，而是按次计征。征，而是按次计征。61.2基本前提的差异分析基本前提的差异分析4.货货币币计计量量，该该前前提提有有两两层层含含义义：一一是是以以货货币币为为共共同同的的衡衡量量单单位位。二二是是在在以以货货币币计计价价时，对币值变
5、动因素的处理。时，对币值变动因素的处理。企企业业会会计计核核算算可可以以考考虑虑货货币币币币值值的的变变动动，采采用用成成本本与与市市价价孰孰低低法法。而而税税法法规规定定，纳纳税税人人的的资资产产、债债务务和和资资本本均均按按历历史史成成本本原原则则计计价价，不不得得采采用用市市价价法法或或成成本本与与市市价价孰孰低低法法，也也不不得得计计算算资资产产贬贬值值抵抵减减项项目目。71.3遵循原则的差异分析遵循原则的差异分析 nl.客观性原则与真实性原则的比较客观性原则与真实性原则的比较:会计核算以实际发生会计核算以实际发生的交易或事项为依据的交易或事项为依据,强调客观性；税法强调真实可强调客观
6、性；税法强调真实可靠性。差别：税法有特殊规定的要受到限制或特殊处靠性。差别：税法有特殊规定的要受到限制或特殊处理。理。n2.相关性原则的比较：对会计信息而言，会计强调的是满相关性原则的比较：对会计信息而言，会计强调的是满足会计核算的目的；税法强调的是满足征税的目的。足会计核算的目的；税法强调的是满足征税的目的。n3.权责发生制原则与配比原则的比较。会计核算中强调收权责发生制原则与配比原则的比较。会计核算中强调收入与费用的因果配比和时间配比。税法中对申报纳税也有入与费用的因果配比和时间配比。税法中对申报纳税也有类似要求。但是，税法也可能背离权责发生制或配比原则。类似要求。但是，税法也可能背离权责
7、发生制或配比原则。81.3遵循原则的差异分析遵循原则的差异分析n4.历史成本原则的比较。对资产成本，历史成本原则的比较。对资产成本，会计按历史成会计按历史成本计价，可提减值准备；税法则是按规定进行确认。本计价，可提减值准备；税法则是按规定进行确认。n5.谨慎性原则与确定性原则的比较。对可能发生的损失谨慎性原则与确定性原则的比较。对可能发生的损失和费用，会计上强调要加以合估计；而税法则强调必须和费用，会计上强调要加以合估计；而税法则强调必须能够准确确定。能够准确确定。n6.实质重于形式原则应用的比较。会计上强调判断实质重于形式原则应用的比较。会计上强调判断的的“依据依据”是否合理可靠是否合理可靠
8、，税法中的实质至上原则，税法中的实质至上原则要求有明确的法律依据，要基于可获得的证据或逻要求有明确的法律依据，要基于可获得的证据或逻辑，可确定和证实。辑，可确定和证实。91.3遵循原则的差异分析遵循原则的差异分析n7.重要性原则与合法性原则的比较。会重要性原则与合法性原则的比较。会计核算的重要性原则是指在选择会计方计核算的重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。税法合法性原则要求纳税人法和程序。税
9、法合法性原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律为准绳，税款计算正确与否、纳税期律为准绳，税款计算正确与否、纳税期限正确与否、纳税活动正确与否，均应限正确与否、纳税活动正确与否，均应以税法为判断标准以税法为判断标准。101.4差异的会计处理方法差异的会计处理方法 n1.差异的类型差异的类型 纳税人的纳税所得与税前会计利润纳税人的纳税所得与税前会计利润之间的差异，按其性质和产生原因的之间的差异，按其性质和产生原因的不同，可分为不同，可分为永久性差异永久性差异和和时间性差时间性差异异两种。两种。111.4差异的会计处理方法差异的会计处理方法n永永久久性性
10、差差异异是是指指某某一一会会计计期期间间，由由于于会会计计制制度度和和税税法法在在计计算算收收入入、费费用用或或损损失失时时的的口口径径不不同同，所所产产生生的的税税前前会会计计利利润润与与纳纳税税所所得得之之间间的的差差异异。这这种种差差异异在在本本期期发发生生，不会在以后各期转回。不会在以后各期转回。n时时间间性性差差异异是是指指由由于于税税法法与与会会计计制制度度在在确确认认收收入入、费费用用或或损损失失时时的的时时间间不不同同而而产产生生的的税税前前会会计计利利润润与与纳纳税税所所得得的的差差异异。时时间间性性差差异异发发生生于于某某一一会会计计期期间间，但但在在以以后后一一期或若干期
11、内能够转回。期或若干期内能够转回。121.4差异的会计处理方法差异的会计处理方法n2.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n对由永久性差异和时间性差异引起的对由永久性差异和时间性差异引起的税收和会计计算的应纳所得税之间的税收和会计计算的应纳所得税之间的差异，所得税会计可以采用差异，所得税会计可以采用应付税款应付税款法法和和纳税影响会计法纳税影响会计法进行会计处理。进行会计处理。132.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n“所得税所得税”科目科目:核算企业按规定从核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。其借本期损益中扣除的所得税费用。其借方发生额，反映企业计入本期损益的方发生额，反映企业计
12、入本期损益的所得税额；贷方发生额，反映本期转所得税额；贷方发生额，反映本期转入入“本年利润本年利润”科目的所得税额。期科目的所得税额。期末结转本年利润后，本科目无余额。末结转本年利润后，本科目无余额。142.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n“递延税款递延税款”科目，核算企业由于时科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差额所影响的所得税额，所得之间的差额所影响的所得税额，以及以后各期转销的数额。贷方发生以及以后各期转销的数额。贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税纳税所
13、得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；性差异对纳税影响的借方数额；15借方发生额，反映企业本期税前会借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方的贷方数额；期末贷方(或借方或借方)余余额，反映尚未转销的时间性差异影额，反映尚未转销的时间性差异影响所得税的金额以及接受捐赠非现响所得税的金额以及接受捐赠非现金资产未来应交所得税的金额。金
14、资产未来应交所得税的金额。162.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n(1)应付税款法应付税款法n应应付付税税款款法法，是是指指企企业业不不确确认认时时间间性性差差异异对对所所得得税税的的影影响响金金额额，按按照照当当期期计计算算的的应应交交所所得得税税确确认认为为当当期期所所得得税税费费用用的的方方法法。在在这这种种方方法法下下，当当期期所所得得税税费费用用等等于于当当期期应缴的所得税。应缴的所得税。很很显显然然，在在应应付付税税款款法法下下，当当期期计计入入损损益益的的所所得得税税费费用用等等于于当当期期按按纳纳税税所所得得计计算的应交所得税算的应交所得税。17例例1：某企业核定的全年计
15、税工资总额为：某企业核定的全年计税工资总额为110,000元，元，2002年实际发放的工资总额为年实际发放的工资总额为140,000元。该企业固定资产折旧采用直线元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为法，本年折旧额为55,000元，按照税法规定元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为采用双倍余额递减法，本年折旧额为65,000元。该企业元。该企业2002年利润表上反映的税前会年利润表上反映的税前会计利润为计利润为150,000元，所得税税率为元，所得税税率为33。该企业本期应交所得税和本期所得税费用如该企业本期应交所得税和本期所得税费用如下：下：18 税前会计利润税前会计利润
16、150,000 加：永久性差异加：永久性差异 30,000 减：时间性差异减：时间性差异 10,000 应税所得应税所得 170,000 所得税率所得税率 33%本期应交所得税本期应交所得税 56,100 本期所得税费用本期所得税费用 56,10019 2002年的会计分录年的会计分录借：所得税借：所得税 56,100 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 56,100实际上交所得税时实际上交所得税时借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 56,100 贷：银行存款贷：银行存款 56,100202.差异的会计处理方法差异的会计处理方法n(2)纳税影响会计法纳税影响会计法n纳税影响
17、会计法是指企业确认时间性纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。用的方法。212.收入确认的差异分析收入确认的差异分析 n2.1收入确认的差异概述收入确认的差异概述:n会计会计:日常活动中形成的经济利益的总日常活动中形成的经济利益的总流入流入,但不包括为第三方或客户代收的但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等款项，如增值税等 n税法税法:“收入收入”是指增加企业经济利益是指增加企业经济利益的全部流
18、入的全部流入 222.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.2商品销售收人确认的差异分析商品销售收人确认的差异分析n1.会计制度的规定会计制度的规定 企企业业销销售售商商品品时时，如如同同时时符符合合以以下下4个个条件条件，即可以确认为收入。，即可以确认为收入。一是一是企业已将商品所有权上的主要风企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。险和报酬转移给买方。二是二是企业既没有保企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。没有对已售出的商品实施控制。三是三是与交与交易相关的经济利益能够流入企业。易相关的经济利益能够流入
19、企业。四是四是相相关的收入和成本能够可靠地计量关的收入和成本能够可靠地计量。232.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.税法的规定税法的规定 商品销售收入在符合以下商品销售收入在符合以下四个条件四个条件之一时之一时即予以确认：即予以确认：(1)收讫销货款；收讫销货款；(2)商品已经发出，取得索取销货款的商品已经发出，取得索取销货款的权利；权利；(3)发票已经开出，提货单已发票已经开出，提货单已交给买方；交给买方；(4)采用预收款方式转让土采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产的，收到预收地使用权或销售不动产的，收到预收款款。242.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n3.差异分析差异
20、分析n(1)收入确认原则的差异收入确认原则的差异：会计会计遵循遵循“实质重于形式实质重于形式”的原则，侧的原则，侧重于收入的实质性实现，而税法上更注重重于收入的实质性实现，而税法上更注重完成交易的法律要件，只要发生应税行为，完成交易的法律要件，只要发生应税行为，不论企业是否作销售处理，都要按照税法不论企业是否作销售处理，都要按照税法规定计征税款。规定计征税款。会计遵循会计遵循“谨慎性原则谨慎性原则”，在确认收在确认收入时，要考虑由此带来的风险。而税法则入时，要考虑由此带来的风险。而税法则不考虑收入在商品所有权上的风险。不考虑收入在商品所有权上的风险。25(2)收入确认时间的差异收入确认时间的差
21、异会会计计制制度度规规定定只只要要同同时时符符合合确确认认收收入入的的四四个个条条件件，当当期期就就要要确确认认收收入入；如如果果不不符符合合四四个个条条件件，当当期期就就不不能能确确认认收收入入。税税法法对对应应税税收收入入的的时时间间区区分分不不同同的的税税种种做做出出不不同同的的规规定定，增增值值税税、营营业业税税、消消费费税税和和企企业业所所得得税税都都分分别别规规定定了了应应税税收收入入的的确确认认时时间间。同同时时，在在同同一一税税种种下下，应应税税收收入入的的确确认认时时间间还还要要区区分分不不同同的的交交易易性性质质。在在采采用用托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款方方
22、式式下下销销售售商商品品，税税法法规规定定发发出出货货物物并并办办妥妥托托收收手手续续的的当当天天，就就发发生生了了增增值值税税和和消消费费税税的纳税义务，就要申报纳税。的纳税义务，就要申报纳税。26将将已已发发出出商商品品成成本本转转入入“发发出出商商品品”科科目目，该该批批商商品的成本为品的成本为350000元。会计分录为：元。会计分录为：借：发出商品借：发出商品350,000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品350,000将将增增值值税税发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额转转入入应应收收账账款款。会分录为：会分录为：借：应收账款借：应收账款长虹机器厂长虹机器厂85,000 贷贷
23、：应应交交税税金金应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)85,000(注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录)27（3)收入计量的差异收入计量的差异会会计计上上通通过过主主营营业业务务收收入入和和其其他他业业务务收收入入科科目目核核算算与与反反映映。税税法法不不仅仅包包括括的的主主营营业业务务收收人人和和其其他他业业务务收收入入，还还包包括括会会计计不不作作收收入入的的价价外外费费用用和和视视同同销售。销售。独独立立企企业业之之间间收收入入的的计计量量，税税法法与与会会计
24、计不不存存在在差差异异。但但企企业业之之间间关关联联交交易易会会计计上上只只要要求求在在财财务务会会计计报报表表中中进进行行披披露露，而而税税法法则则要要求求按按照照公公允允价价值值确确定应税收入。定应税收入。会会计计上上必必须须满满足足收收入入确确认认的的四四个个条条件件才才能能确确定定收收入入，不不满满足足的的只只是是按按成成本本结结转转“发发出出商商品品”等等，而税法上可能会确定为应税收入。而税法上可能会确定为应税收入。28会计会计对商业折扣按实际收取的价款确认销售商对商业折扣按实际收取的价款确认销售商品收入，品收入，税法税法规定，如果销售额和折扣额在同规定，如果销售额和折扣额在同一张发
25、票上分别注明的，可按折扣后的余额作一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时，税法还规定，折扣销额中减除折扣额。同时，税法还规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣不能从货售仅限于货物价格的折扣，实物折扣不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征收增计算征收增值税。值税。29 例例2：长长城城公公司司10月月5日
26、日发发给给长长虹虹机机器器厂厂甲甲产产品品l000件件，增增值值税税专专用用发发票票注注明明货货款款500,000元元，增增值值税税额额85,000元元，代代垫垫运运杂杂费费10,000元元。在在发发出出商商品品并并办办妥妥托托收收手手续续后后得得知知，该该厂厂在在另另一一笔笔交交易易中中发发生生巨巨额额损损失失，资资金金周周转转十十分分困困难难，经经与与购购货货方方交交涉涉，确确定定此此项项收收入入本本月月收收回回的的可可能能性性不不大大，决决定定不不确确认认收入。则长城公司应作如下会计处理收入。则长城公司应作如下会计处理：30将已发出商品成本转入将已发出商品成本转入“发出商品发出商品”科目
27、，科目，该批商品的成本为该批商品的成本为350000元。会计分录为：元。会计分录为：借：发出商品借：发出商品350,000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品350,000将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会分录为：会分录为：借：应收账款借：应收账款长虹机器厂长虹机器厂85,000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85,00031假假如如12月月20日日长长城城公公司司得得知知长长虹虹机机器器厂厂经经营营和和财财务务状状况况已已经经好好转转，长长虹虹机机器器厂厂也也承承诺诺付付款款，此此时时，长长城城公公司司确
28、确认认该该项项收收入入时时，应应作作如如下下会会计计分录：分录：借借：应应收收账账款款长长虹虹机机器器厂厂500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000同时，同时，借：主营业务成本借：主营业务成本350000 贷：发出商品贷：发出商品 35000032例例3：甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值：甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率税税率17。2006年年5月月1日，甲企业与乙企业日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，增值税专签订协议，向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为用发票上注明销售价格为1,100,000元，增值税元，增值税为为187,00
29、0元。协议规定，甲企业应在元。协议规定，甲企业应在9月月30日将日将所售商品购回，回购价为所售商品购回，回购价为l200,000元元(不含增值不含增值税税)。商品已发出，货款已收到。假设：。商品已发出，货款已收到。假设：(1)甲企甲企业对库存商品采用实际成本法计价，该批商品的业对库存商品采用实际成本法计价，该批商品的实际成本为实际成本为900,000元；元；(2)除增值税外不考虑其除增值税外不考虑其他相关税费。他相关税费。33甲企业的会计分录如下：甲企业的会计分录如下：发出商品时：发出商品时：借：银行存款借：银行存款1,287,000 贷：库存商品贷：库存商品900,000 应应交交税税金金应
30、应交交增增值值税税(销销项项税税额额)187,000 待转库存商品差价待转库存商品差价200,000 34由由于于回回购购价价大大于于原原售售价价，因因而而应应在在销销售售与与回回购购期期间间内内按按期期计计提提利利息息费费用用，计计提提的的利利息息费费用用直直接接计计入入当当期期财财务务费费用用。因因为为售售后后回回购购本本质质上上属属于于一一种种融融资资交交易易，回回购购价价大大于于原原价价的的差差额额相相当当于于融融资资费费用用，因因而而应在计提时直接计入当期财务费用。应在计提时直接计入当期财务费用。5月月8月月，每每月月应应计计提提的的利利息息费费用用为为(1,200,000-1,10
31、0,000)5=20,000(元元)。借：财务费用借：财务费用20,000 贷：待转库存商品差价贷：待转库存商品差价20,000 359月月30日日，甲甲企企业业购购回回5月月1日日销销售售的的商商品品，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为1,200,000元元，增增值值税税额额为为204000元。元。借：物资采购借：物资采购(或库存商品等或库存商品等)1,200,000 应应交交税税金金应应交交增增值值税税(进进项项税税额额)204,000 贷：银行存款贷：银行存款(或应付账款或应付账款)1,404,000借：待转库存商品差价借：待转库存商品差价280,000 财务费用财
32、务费用20,000 贷：物资采购贷：物资采购(或库存商品等或库存商品等)300,000362.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.3提供劳务收入确认的差异分析提供劳务收入确认的差异分析n1.1.会计制度的规定会计制度的规定 一般按照企业与接受劳务方签订的合同或一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，并按实际收到或应收的协议的金额确定，并按实际收到或应收的价款入账。有现金折扣的，应在实际发生价款入账。有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。时计入财务费用。劳务收入分为不跨年度劳务收入和跨年劳务收入分为不跨年度劳务收入和跨年度劳务收入。度劳务收入。37 不不跨跨年年度度劳劳务务
33、收收入入应应按按完完成成合合同同法法，即即在在劳劳务务完完成成时时确确认认收收入入，确确认认的的金金额额为为合合同同或或协协议议总总金金额额，确确认认时时，可可比比照照商商品品销销售售收收入入确认原则。确认原则。跨跨年年度度劳劳务务收收入入的的确确认认应应在在资资产产负负债债表表日日根根据据劳劳务务的的结结果是否能够可靠地予以估计，分别进行处理。果是否能够可靠地予以估计，分别进行处理。如如果果提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠地地估估计计，则则应应采采用用完完工工百百分分比比法法确确认认劳劳务务收收入入。要要满满足足以以下下条条件件：劳劳务务总总收收入入和和总总成成本本能能够
34、够可可靠靠地地计计量量；与与劳劳务务相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入企业；入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度能够可靠地确定。劳劳务务完完成成程程度度的的确确定定通通常常按按：已已完完成成工工作作的的测测量量；已已经经提提供供的的劳劳务务占占应应提提供供劳劳务务总总量量的的百百分分比比；已已经经发发生生的的成成本本占占估估计计总总成本的比例来确定。成本的比例来确定。38 如如果果不不能能可可靠靠地地估估计计，有有两两种种情情况况应应分分别别处处理理：第第一一，如如果果企企业业预预期期已已发发生生的的成成本本能能够够全全部部或或部部分分得得到到补补偿偿，企企业业应应从从
35、稳稳健健原原则则出出发发，仅仅将将已已发发生生并并预预期期可可以以得得到到补补偿偿的的成成本本金金额额确确认认为为劳劳务务收收入入；第第二二，如如果果企企业业预预期期已已发发生生的的成成本本不不能能得得到到补补偿偿，则则不应确认收入。不应确认收入。但但上上述述两两种种情情况况下下均均应应将将已已经经发发生生的的劳劳务务成成本确认为当期费用。本确认为当期费用。392.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.税法的规定税法的规定 增值税和营业税规定：纳税人销售应增值税和营业税规定：纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；得索取
36、销售额的凭据的当天；企业所得税规定，纳税人提供的各种劳企业所得税规定，纳税人提供的各种劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。度或完成的工作量确定收入的实现。402.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n3.差异分析差异分析n对不跨年度劳务收入确认的规定是一致的。对不跨年度劳务收入确认的规定是一致的。n对跨年度则有区别：税法不允许长期劳务合同使用完成对跨年度则有区别：税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结合同法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总
37、收入和总成果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；劳务交本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。由于企业会计核算采用谨慎务成本是否能够得到补偿。由于企业会计核算采用谨慎性原则，会计核算必须考虑企业经营的风险，不能多计性原则，会计核算必须考虑企业经营的风险，不能多计资产和利益。资产和利益。412.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.4让渡资产使用权取得收入确认的差异分析让渡资产使用权取得收入确认的差异分析n1.会计
38、制度规定会计制度规定n让让渡渡资资产产使使用用权权取取得得的的收收入入包包括括他他人人使使用用本本企企业业现现金金而而收收取取的的利利息息收收入入和和他他人人使使用用本本企企业业的的无无形形资资产产等等而而形形成成的使用费收入。的使用费收入。n利利息息收收入入和和使使用用费费收收入入应应在在以以下下条条件件均均能能满满足足时时予予以以确确认认：与与交交易易相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入入企企业业；收收入入的的金金额能够可靠地计量。额能够可靠地计量。n超超过过利利息息收收款款期期限限尚尚未未收收回回的的利利息息，应应当当停停止止计计提提利利息息，同时冲回原已计提的利息。同时冲回原已计
39、提的利息。422.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.税法规定税法规定n营业税、企业所得税法规定，利息和营业税、企业所得税法规定，利息和使用费收入应根据权责发生制原则，使用费收入应根据权责发生制原则，在收讫款项或取得索取款项的权利时在收讫款项或取得索取款项的权利时予以确认。予以确认。432.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n3.差异分析差异分析n(1)企企业业会会计计制制度度规规定定，同同时时符符合合利利息息收收入入确确认认两两个个条条件件的的利利息息收收入入，一一律律作作为为利利息息收收入入据据实实核核算算。税税法法规规定定，企企业业的的存存款款利利息息收收入入和和贷贷款款利利息息
40、收收入入计计征征企企业业所所得得税税，国国债债利利息息收收入入免免征征企企业业所所得得税税。另另外外，符符合合规规定定条条件件的的基基金金会会，除除购购买买股股票票、债债券券(国国库库券券除除外外)等等有有价价证证券券之之外外所所取取得得的的收收入入和和其其他他收收入入均均暂暂免免征征收收企企业业所所得得税税。企企业业平平时时作作账账务务处处理理时时，遵遵循循会会计计制制度度的的规规定定，将将国国债债利利息息收收入入计计入入“其其他他业业务务收收入入”科科目目核核算算，年年末末在在计计征征企企业业所所得得税税时时，国国债债利利息息收收入入作作纳纳税税调调减减，即即调调减当年的应纳税所得额。减当
41、年的应纳税所得额。442.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n(2)会计制度与税法在使用费收入的确认上，会计制度与税法在使用费收入的确认上，原则性的规定是一致的，即按合同规定的原则性的规定是一致的，即按合同规定的有效期分期确认收入。不同的是会计制度有效期分期确认收入。不同的是会计制度对不提供后续服务，合同规定一次性收取对不提供后续服务，合同规定一次性收取使用费的，一次性确认收入。税法不区分使用费的，一次性确认收入。税法不区分企业是否提供后续服务，即使是一次性收企业是否提供后续服务，即使是一次性收取使用费也要按使用期分期确认收入。取使用费也要按使用期分期确认收入。452.收入确认的差异分析收入
42、确认的差异分析n2.5建造合同收人确认的差异分析建造合同收人确认的差异分析n1.会计制度规定会计制度规定n建建造造合合同同分分为为两两类类：一一类类是是固固定定造造价价合合同同；另另一一类类是是成成本加成合同。本加成合同。n固固定定造造价价合合同同是是指指按按照照固固定定的的合合同同价价或或固固定定单单价价确确定定工工程价款的建造合同。程价款的建造合同。n成成本本加加成成合合同同是是指指以以合合同同允允许许或或其其他他方方式式议议定定的的成成本本为为基基础础，加加上上该该成成本本的的一一定定比比例例或或定定额额费费用用确确定定工程价款的建造合同。工程价款的建造合同。462.收入确认的差异分析收
43、入确认的差异分析n合合同同收收入入包包括括合合同同中中规规定定的的初初始始收收入入以以及及因因合合同同变变更更、索索赔赔、奖奖励励等等形形成成的的收收入入两两部部分分；合合同同收收入入应应以以收收到到或或应应收收的的工工程程价价款款计计量量，“工工程程价价款款”是是指指建建造造合合同同的的总总金额或总造价。金额或总造价。n合合同同收收入入包包括括合合同同中中规规定定的的初初始始收收入入以以及及因因合合同同变变更更、索索赔赔、奖奖励励等等形形成成的的收收入入两两部部分分；合合同同收收入入应应以以收收到到或或应应收收的的工工程程价价款款计计量量，“工工程程价价款款”是是指指建建造造合合同同的的总总
44、金额或总造价。金额或总造价。472.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.差异分析差异分析n(1)会计制度规定与营业税的差异及处理。会计制度规定与营业税的差异及处理。n会计制度规定在确认合同收入的时间上有三种：资会计制度规定在确认合同收入的时间上有三种：资产负债表日；合同完工的当期；能确认补偿费用发产负债表日；合同完工的当期；能确认补偿费用发生的当期。生的当期。n确认收入金额则区分不同情况进行不同的确认。在完工百确认收入金额则区分不同情况进行不同的确认。在完工百分比法下，合同收入是按完工进度确认收入，所确认的收分比法下，合同收入是按完工进度确认收入，所确认的收入并不一定都收讫了营业收入款项
45、或者取得了索取营业收入并不一定都收讫了营业收入款项或者取得了索取营业收入款项的凭证。入款项的凭证。482.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n在在时时间间上上，会计制度规定了确认收入的三个时间点，而营业税规定的确认应纳税收入为工程价款结算的当天；n在在金金额额上上，会计制度上确认的收入是指完工部分预计可收回的收入，并不一定都取得了索取收入款项凭证，而营业税规定的确认应纳税收入为结算时的工程结算额。492.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n(2)与增值税的差异与增值税的差异 n时间上。在增值税处理上，纳税人销售时间上。在增值税处理上，纳税人销售货物或者应税劳务收入的确认时间为收讫货物或者应
46、税劳务收入的确认时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭证的当销售款项或者取得索取销售款项凭证的当天。天。n金额上。增值税暂行条例规定，纳金额上。增值税暂行条例规定，纳税人销售货物或者应税劳务应确认的收入税人销售货物或者应税劳务应确认的收入为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭证的收入。证的收入。502.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n(3)与企业所得税的差异。企业所得税不与企业所得税的差异。企业所得税不允许跨纳税年度的建造合同采取完成合同允许跨纳税年度的建造合同采取完成合同法。企业能够可靠预计收入和配比费用的法。企业能够可靠预计收入和配比费用的按照完工
47、进度或完工百分比法；不能可靠按照完工进度或完工百分比法；不能可靠预计的，应按主管税务机关确定的方法预计的，应按主管税务机关确定的方法(按按上年的实际、计划数或其他方法上年的实际、计划数或其他方法)先预缴所先预缴所得税款，到工程完成后再汇算清缴。得税款，到工程完成后再汇算清缴。512.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n2.6视同销售业务处理的差异分析视同销售业务处理的差异分析n“视视同同销销售售”是是指指企企业业或或纳纳税税人人在在会会计计上上不不作作为为销销售售核核算算、而而在在税税收收上上要要作作为为销销售售确确认认收收入入计计缴缴税税金金的商品或劳务的转移行为。的商品或劳务的转移行为。
48、n按按会会计计制制度度规规定定，在在视视同同销销售售行行为为发发生生时时，会会计计上上应应按成本转账。按成本转账。按按税税法法规规定定，不不同同税税种种对对视视同同销销售售业业务务确确认认应应税税收收入的条件不同，具体规定如下：入的条件不同，具体规定如下：522.收入确认的差异分析收入确认的差异分析n增增值值税税、消消费费税税规规定定：纳纳税税人人发发生生的的视视同同销销售售，于于货货物移送使用的当天确认视同销售收入。物移送使用的当天确认视同销售收入。n营营业业税税规规定定：(1)单单位位或或个个人人自自建建建建筑筑物物后后销销售售的的，于于收收讫讫营营业业额额或或取取得得索索取取营营业业额额
49、凭凭据据时时确确认认视视同同销销售售收收人人；(2)转转让让不不动动产产有有限限产产权权或或永永久久使使用用权权或或单单位位将将不不动动产产无无偿偿赠赠予予他他人人的的，于于不不动动产产所所有有权权或或使使用用权权转转移移的的当当天天确确认认视同销售收入。视同销售收入。n企业所得税规定于资产负债表日确认视同销售收入。企业所得税规定于资产负债表日确认视同销售收入。533扣除项目确认的差异分析扣除项目确认的差异分析 n3.1存货业务处理的差异分析存货业务处理的差异分析 n3.2固定资产和在建工程业务处理的差异分固定资产和在建工程业务处理的差异分析析 n3.3无形资产业务处理的差异分析无形资产业务处
50、理的差异分析 n3.4开办费业务处理的差异分析开办费业务处理的差异分析 n3.5工薪费用及三项附加费用业务处理的差工薪费用及三项附加费用业务处理的差异分析异分析n 3.6借款费用业务处理的差异分析借款费用业务处理的差异分析n 3.7坏账准备处理的差异分析坏账准备处理的差异分析 543.1存货业务处理的差异分析存货业务处理的差异分析n存货业务的处理包括存货的入账、发出与领用、期末存货业务的处理包括存货的入账、发出与领用、期末盘存和期末计价等内容。盘存和期末计价等内容。n 1.存货的发出与领用存货的发出与领用 n(1)企业会计制度规定，企业可以根据实际情况自行确定计企业会计制度规定，企业可以根据实