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1、自考自考审计学第三章学第三章第一节 中国注册会计师执业准则体系审计职业规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。审计职业规范体系构成：执业准则、质量控制准则、职业执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则道德准则和职业后续教育准则职业准则是中国注册职业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分师职业规范体系的核心部分一、审计准则的含义、目标和作用审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务是必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师
2、职业准则n（一）注册会计师执业准则的含义和目标n1.含义n是用来规范注册会计是职业审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。n2.目标n建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师执业行为n促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务n明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益n建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则n3.作用n可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化n可以提高注册会计师的审计工作质量n可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益n可以促进国际间审计经验的交流n二、中国注册会计师执业准则体系的演进n（一）制定执业规则阶段（1991
3、-1993）n（二）建立准则体系阶段（1994-2003）n（三）完善与提高阶段（2004年以后）其他鉴证业务准则（2个）审 计、审 阅 与其 他 鉴证 业 务准则(45个)中国注册会计师审计准则体系审阅业务准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会计师事务所质量控制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构第二节 注册会计师业务准则（核心）一、鉴证业务 鉴证业务是指注册会计
4、师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（一）鉴证业务的要素：三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告n1.三方关系n三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。n注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。n注意：n（1）责任方与预期使用者可能是同一方，但不是唯一的预期使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。n（2）委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。n（3）如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证
5、业务。n2.鉴证对象与鉴证对象信息n鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。n鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果n3.标准n标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。n标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。n注意：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准n4.证据。n注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基础。n充分适当是对证据的数量和质量的衡量，注册会计师在收集、评价和利用证据的过程中
6、应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，保持应有的职业怀疑。n5.鉴证报告n注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。n常见的保证程度有合理保证和有限保证n合理保证：要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分百的保证n有限保证：在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，是一种适度水平的保证（二）鉴证业务的基本分类n1.审计业务n由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经
7、济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见n特点：n审计对象是历史财务信息n单独或综合运用各种程序来获取充分、适当的审计证据n得出的结论是合理保证n表达意见与结论的方式是肯定式的n2.审阅业务n注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量n特点：n针对历史财务信息n使用的程序是有限的，主要使用询问和分析程序n得出的结论是有限保证的n提出结论方式是消极的n3.其他鉴证业务n除历史财务信息审计及审阅业务外的鉴证业务n特点：n针对非历史
8、财务信息n使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同n保证程度因准则、与客户的约定不同而不同n表达方式依保证程度不同而不同：合理保证对应积极式，有限保证对应消极式（三）鉴证业务的其他分类n1.按目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务n n合理保证合理保证的鉴证业务主要涉及审计准则中的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域6个方面的内容n n有限保证有限保证的鉴证业务主要指财务报表审阅n有限保证的风险水平比合理保证高。n2.按责任方认定能否为预期使用者直接获得：基于责任方认定的业务和直接报告业务n在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴
9、证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。n注意：第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息；第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。n在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。n3.按照提供的保证程度和提出结论的对象分为三类：n历史财务信息审计针对历史财务信息的合理保证业务n历史财务信息审阅业务有限保证业务n其他鉴证业务鉴证对象不是历史财务信息n二.相关服务n代编财务信息n对财务信息执行商定程序n对客户提供税务咨询n
10、管理咨询等第三节 审计质量控制准则审计质量：审计工作及其结果的优劣程度审计质量控制：会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为一、业务质量控制的目的和要素目的：合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告要素（七个）：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。二、对业务质量承担的领导责任n（一）对主任会计师的总
11、体要求n会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。n（二）行动示范和信息传达n会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要n（三）树立质量至上的意识n合理确定管理责任，避免重商业利益、轻业务质量n建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序n投入足够的资源以制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录三、职业道德规范n会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求，具体措施如下：n（一）会计师事务所领导层的示范n（二）教育和
12、培训n（三）监控n（四）对违反相关职业道德要求行为的处理四、客户关系和具体业务的接受与保持n只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：n1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信n2.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源n3.能够遵守相关职业道德要求n（一）考虑客户的诚信n主要事项：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质；客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
13、变更会计师事务所的原因n（二）考虑执行业务的必要条件n除考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源，还需考虑下列事项：n1.是否熟悉相关行业或业务对象n2.是否具有执行类似业务的经验或具备获取必要技能和知识的能力n3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员n4.在需要时，是否能够得到专家的帮助n5.是否具备项目质量控制复核人员n6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务n（三）客户关系的终止与业务约定的解除五、人力资源n（一）人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人
14、员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合具体情况的报告。n（二）人力资源管理的要素1.招聘；2.业绩评价；3.人员素质和专业胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；4.职业发展；5.晋升；6.薪酬；7.人员需求预测。六、业务执行六、业务执行n（一）指导、监督与复核 n会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。注意注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。（二）咨询项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。
15、注意注意：第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员；第二，注册会计师应当完整记录咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。n（三）意见分歧1.处理意见分歧的总体要求（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；（2）形成的结论应当得以记录和执行。2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。n（四）项目质量控制复核1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论
16、进行客观评价的过程。2.总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。注意注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。3.项目质量控制复核对象的确定（1）对所有上市实体财务报表的审计；（2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。七、业务工作底稿七、业务工作底稿n（一）业务工作底稿的归档要求及时注意注意：第一，鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后60天。第二，针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档。n（二）保密n（三）业务工
17、作底稿的保存期限会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。n（四）工作底稿的所有权会计师事务所 八、监控八、监控n（一）总体要求会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。n（二）监控人员会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。n（三）实施检查n1.检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。n2.确定检查的时间、人员
18、与范围。注意：注意：第一，检查时可以不事先告知相关项目组。第二，参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。n（四）监控结果的处理注意注意：第一，适时将缺陷及补救措施告知相关人员；第二，如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守职业准则和适用的法律法规的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见。第四节 注册会计师的法律责任n法律责任通常是指法律关系主体由于违法行为、违约行为或者由于法律规定应承受的法律后果。nCPA的审计法律责任，是指CPA及其事务所提供的审计结论与被审计单位的客观
19、事实不相符合，给审计结论的使用者造成了损失而引起诉讼，CPA及其事务所需要承担的法律后果。n按产生的原因分类：合同责任、民事侵权责任n按性质分类：过失责任、欺诈责任n按承担责任的内容分类：行政责任、民事责任、刑事责任一、注册会计师的法律责任概述n（1）注册会计师的法律责任的表现形式n1.诉讼爆炸n2.保险危机（二）注册会计师法律责任的成因n1.被审计单位方面的责任n（1）错误、舞弊与违法行为n（2）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。n2.注册会计师方面的责任n（1）违约n所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约
20、给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等n（2）过失：基本特征是非故意的 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。1.普通过失：是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所
21、必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼n（3）欺诈：指以欺骗或坑害他认为目的的一种故意的错误行为（三）注册会计师法律责任的种类种类种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任 违约、过失引起违约、过失引起对对CPA而言：包括警告、暂停而言：包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书执业、吊销注册会计师证书对事务所而言：包括警告、没对事务所而言：包括警告、没收违法所得，罚款，暂
22、停执业、收违法所得，罚款，暂停执业、撤销等撤销等民事责任民事责任 违约、过失、欺违约、过失、欺诈引起诈引起赔偿受害人损失（影赔偿受害人损失（影响最大）响最大）刑事责任刑事责任 由欺诈引起由欺诈引起 按有关法律程序判处按有关法律程序判处一定的徒刑一定的徒刑 二、我国注册会计师的法律责任n（1）我国注册会计师的法律责任发展进程n1.第一阶段：无责阶段n2.第二阶段：法律责任的爆发阶段n3.第三阶段：纵深发展阶段n（2）我国注册会计师的法律责任的规范n1.民事责任n2.行政责任n3.刑事责任三、注册会计师法律责任的防范n（1）完善我国目前现有的法律法规n（2）严格遵循职业道德的和专业标准的要求n（3）建立健全会计师事务所质量控制制度n（4）审慎选择被审计单位n（5）深入了解被审计单位的业务n（6）提取风险基金或购买责任保险n（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师谢谢大家！结结 语语