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1、C P AC P A企业会计准则讲解朱志工朱志工 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册税务师中国注册税务师山西晋利审计事务所山西晋利审计事务所 2008年9月1C P AC P An n朱志工，毕业于山西财经大学会计学专业朱志工，毕业于山西财经大学会计学专业朱志工，毕业于山西财经大学会计学专业朱志工，毕业于山西财经大学会计学专业n n曾在全国曾在全国曾在全国曾在全国500500500500强企业强企业强企业强企业太原煤炭气化集团有限责任公司从事财太原煤炭气化集团有限责任公司从事财太原煤炭气化集团有限责任公司从事财太原煤炭气化集团有限责任公司从事财务核算、财务管理及审计工作务核算、财务管理及审
2、计工作务核算、财务管理及审计工作务核算、财务管理及审计工作8 8 8 8年年年年n n后在山西晋利审计事务所任所长助理后在山西晋利审计事务所任所长助理后在山西晋利审计事务所任所长助理后在山西晋利审计事务所任所长助理6 6 6 6年，主持并参与了多项大年，主持并参与了多项大年，主持并参与了多项大年，主持并参与了多项大型审计项目型审计项目型审计项目型审计项目n n目前受聘于数家省属大型企业担任财务顾问目前受聘于数家省属大型企业担任财务顾问目前受聘于数家省属大型企业担任财务顾问目前受聘于数家省属大型企业担任财务顾问n n曾受邀为数家国有大型企业、外商投资企业举办财务培训，进行财务咨询；曾受邀为数家国
3、有大型企业、外商投资企业举办财务培训，进行财务咨询；曾受邀为数家国有大型企业、外商投资企业举办财务培训，进行财务咨询；曾受邀为数家国有大型企业、外商投资企业举办财务培训，进行财务咨询；n n曾为数家国有大型企业、外商投资企业、大型民营企业辅导编订会计核算制曾为数家国有大型企业、外商投资企业、大型民营企业辅导编订会计核算制曾为数家国有大型企业、外商投资企业、大型民营企业辅导编订会计核算制曾为数家国有大型企业、外商投资企业、大型民营企业辅导编订会计核算制度、内部会计核算办法；提供企业改制策划与咨询，进行改制政策培训及辅度、内部会计核算办法；提供企业改制策划与咨询，进行改制政策培训及辅度、内部会计核
4、算办法；提供企业改制策划与咨询，进行改制政策培训及辅度、内部会计核算办法；提供企业改制策划与咨询，进行改制政策培训及辅导调账；提供企业筹建、重组、投资、清算等项目财务评价、可行性报告或导调账；提供企业筹建、重组、投资、清算等项目财务评价、可行性报告或导调账；提供企业筹建、重组、投资、清算等项目财务评价、可行性报告或导调账；提供企业筹建、重组、投资、清算等项目财务评价、可行性报告或商业计划书商业计划书商业计划书商业计划书 ；提供税收咨询和税务筹划；提供税收咨询和税务筹划；提供税收咨询和税务筹划；提供税收咨询和税务筹划 讲解者简介2008年9月2C P AC P A重要创新n n着着着着眼眼眼眼提
5、提提提高高高高社社社社会会会会经经经经济济济济资资资资源源源源的的的的配配配配置置置置效效效效率率率率，在在在在财财财财务务务务报报报报告告告告目目目目标标标标方方方方面面面面，强强强强化化化化了了了了会会会会计计计计信息决策有用的要求信息决策有用的要求信息决策有用的要求信息决策有用的要求n n着着着着眼眼眼眼促促促促进进进进企企企企业业业业长长长长远远远远可可可可持持持持续续续续发发发发展展展展，在在在在确确确确认认认认、计计计计量量量量和和和和财财财财务务务务报报报报表表表表结结结结构构构构方方方方面面面面，确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为确立了资产负债表观的核心地位，避免企
6、业短期行为确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为n n着着着着眼眼眼眼向向向向投投投投资资资资者者者者提提提提供供供供了了了了更更更更加加加加价价价价值值值值相相相相关关关关的的的的信信信信息息息息，在在在在会会会会计计计计信信信信息息息息质质质质量量量量要要要要求求求求方方方方面面面面，强强强强调调调调了了了了会会会会计信息应当真实与公允兼具计信息应当真实与公允兼具计信息应当真实与公允兼具计信息应当真实与公允兼具n n着着着着眼眼眼眼推推推推动动动动企企企企业业业业自自自自主主主主创创创创新新新新和和和和技技技技术术术术升升升升级级级级，
7、在在在在会会会会计计计计政政政政策策策策选选选选择择择择方方方方面面面面，引引引引入入入入了了了了研研研研发发发发费费费费用用用用资本化制度资本化制度资本化制度资本化制度n n着着着着眼眼眼眼保保保保障障障障经经经经济济济济社社社社会会会会和和和和谐谐谐谐发发发发展展展展，在在在在成成成成本本本本核核核核算算算算方方方方面面面面，进进进进一一一一步步步步完完完完善善善善了了了了成成成成本本本本补补补补偿偿偿偿制度制度制度制度n n着着着着眼眼眼眼提提提提高高高高会会会会计计计计信信信信息息息息透透透透明明明明度度度度、保保保保护护护护投投投投资资资资者者者者和和和和社社社社会会会会公公公公众众
8、众众利利利利益益益益，在在在在信信信信息息息息披披披披露露露露方方方方面面面面，突出了充分披露原则突出了充分披露原则突出了充分披露原则突出了充分披露原则2008年9月3C P AC P A企业会计准则第企业会计准则第18 18 号号所得税所得税n n所得税会计概述所得税会计概述所得税会计概述所得税会计概述n n所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税核算所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税核算所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税核算所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税核算中的具体体现中的具体体现中的具体体现中的具体体现n n所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象
9、的产所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产生生生生n n会计与税收遵从不同的原则、服务不同的目的会计与税收遵从不同的原则、服务不同的目的会计与税收遵从不同的原则、服务不同的目的会计与税收遵从不同的原则、服务不同的目的n n所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果互分离的必然结果互分离的必然结果互分离的必然结果n n所得税准
10、则采用所得税准则采用所得税准则采用所得税准则采用资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法核算所得税核算所得税核算所得税核算所得税2008年9月4C P AC P A 企业会计准则第18 号所得税n n资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础n n是指企业是指企业是指企业是指企业收回收回收回收回资产账面价值过程中，资产账面价值过程中，资产账面价值过程中，资产账面价值过程中，计算计算计算计算应纳税所得额时按照应纳税所得额时按照应纳税所得额时按照应纳税所得额时按照税税税税法规定法规定法规定法规定可以自应税经济利益中可以自应税经济利益中可以自应税经济利益中可以自
11、应税经济利益中抵扣抵扣抵扣抵扣的金额的金额的金额的金额n n负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础n n是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额定可予抵扣的金额定可予抵扣的金额定可予抵扣的金额负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值账面价值账面价值未来期间按税法规定可予抵未来期间按税法规定可予抵未来期间按税法规定可予抵未来期间按税法规定可
12、予抵 扣的金额扣的金额扣的金额扣的金额n n暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异n n是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额2008年9月5C P AC P A企业会计准则第18 号所得税n n运用资产负债表债务法的必要性运用资产负债表债务法的必要性运用资产负债表债务法的必要性运用资产负债表债务法的必要性n n规范企业所得税会计处量行为，确保会计信息质量，提高会计信息规范企业所得税会计处量行为，确保会计信息质量，提高会计信息规范企业所得税会计处量
13、行为，确保会计信息质量，提高会计信息规范企业所得税会计处量行为，确保会计信息质量，提高会计信息可比性可比性可比性可比性n n企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度规规规规定定定定，所所所所得得得得税税税税会会会会计计计计核核核核算算算算可可可可采采采采用用用用应应应应付付付付税税税税款款款款、纳纳纳纳税税税税影影影影响响响响会会会会计计计计法法法法（包包包包括括括括递递递递延延延延法法法法、债债债债务务务务法法法法），企企企企业业业业可可可可根根根根据据据据实实实实际际际际情情情情况况况况，选选选选择择择择适适适适合合合合自自自自己己己己的的的的方方方方法法法法。多多多多种种种种方方
14、方方法法法法并并并并存存存存，造成各企业会计信息缺乏可比性，不利用向外提供有用会计信息造成各企业会计信息缺乏可比性，不利用向外提供有用会计信息造成各企业会计信息缺乏可比性，不利用向外提供有用会计信息造成各企业会计信息缺乏可比性，不利用向外提供有用会计信息n n应付税款法不确认时间性差异，应付税款法不确认时间性差异，应付税款法不确认时间性差异，应付税款法不确认时间性差异，不符合权责发生制原则不符合权责发生制原则不符合权责发生制原则不符合权责发生制原则 n n递递递递延延延延法法法法虽虽虽虽然然然然能能能能确确确确认认认认时时时时间间间间性性性性差差差差异异异异的的的的影影影影响响响响，但但但但在
15、在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表上上上上列列列列示示示示递递递递延延延延所所所所得得得得税借项或贷项，不符合资产、负债的定义税借项或贷项，不符合资产、负债的定义税借项或贷项，不符合资产、负债的定义税借项或贷项，不符合资产、负债的定义 n n债债债债务务务务法法法法确确确确认认认认时时时时间间间间性性性性差差差差异异异异，但但但但其其其其仍仍仍仍以以以以利利利利润润润润表表表表为为为为导导导导向向向向，但但但但更更更更注注注注对对对对当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的影影影影响响响响，只只只只注注注注重重重重时时时时间间间间性性性性差差差差异异异异而而而而不不不不考考考考虑虑
16、虑虑其其其其他他他他暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异对对对对所所所所得得得得税税税税的的的的影影影影响响响响，提提提提示示示示的的的的差差差差异异异异的的的的范范范范围围围围较较较较小小小小，不不不不能能能能直直直直接接接接反反反反映映映映对对对对未未未未来来来来的的的的影影影影响响响响，无无无无法法法法恰恰恰恰当当当当评评评评价价价价和和和和预预预预测测测测企企企企业报告日的财务状况和未来现金流量业报告日的财务状况和未来现金流量业报告日的财务状况和未来现金流量业报告日的财务状况和未来现金流量2008年9月6C P AC P A企业会计准则第企业会计准则第18 18 号号所得税所得税n
17、 n永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异n n指某一会计期间，由于会计制度和税法计算收益、费用或损失时的口径不同，所指某一会计期间，由于会计制度和税法计算收益、费用或损失时的口径不同，所指某一会计期间，由于会计制度和税法计算收益、费用或损失时的口径不同，所指某一会计期间，由于会计制度和税法计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这种差异在本期发生，不会在以后产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这种差异在本期发生，不会在以后产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这种差异在本期发生，不会在以后产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这种差异在本期发生，
18、不会在以后各期转回各期转回各期转回各期转回n n永久性差异为在原会计制度利润表观下所产生的概念，新准则资产负债表观下，原永久永久性差异为在原会计制度利润表观下所产生的概念，新准则资产负债表观下，原永久永久性差异为在原会计制度利润表观下所产生的概念，新准则资产负债表观下，原永久永久性差异为在原会计制度利润表观下所产生的概念，新准则资产负债表观下，原永久性差异不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，不形成暂时性差异。因此，性差异不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，不形成暂时性差异。因此，性差异不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，不形成暂时性差异。因此，性差异不会产生
19、资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，不形成暂时性差异。因此，在新准则下，基于资产负债表观的债务下，核算时不会再出现永久性差异的概念。为了对在新准则下，基于资产负债表观的债务下，核算时不会再出现永久性差异的概念。为了对在新准则下，基于资产负债表观的债务下，核算时不会再出现永久性差异的概念。为了对在新准则下，基于资产负债表观的债务下，核算时不会再出现永久性差异的概念。为了对比理解，在此举出比理解，在此举出比理解，在此举出比理解，在此举出n n时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异n n由于税法和会计制度确定收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会由于税法和会计制度确定收益、费用或损失时的
20、时间不同，所产生的税前会由于税法和会计制度确定收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会由于税法和会计制度确定收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这种差异发生在某一会计期间，在以后一期计利润与应纳税所得额的差异。这种差异发生在某一会计期间，在以后一期计利润与应纳税所得额的差异。这种差异发生在某一会计期间，在以后一期计利润与应纳税所得额的差异。这种差异发生在某一会计期间，在以后一期或若干期间内能够转回或若干期间内能够转回或若干期间内能够转回或若干期间内能够转回n n永久性差异和时间性差异时间性差异从损益表角度出发，共同构成了某一会计期间永久性差异和时间性差异
21、时间性差异从损益表角度出发，共同构成了某一会计期间永久性差异和时间性差异时间性差异从损益表角度出发，共同构成了某一会计期间永久性差异和时间性差异时间性差异从损益表角度出发，共同构成了某一会计期间税税税税前会计利润与应纳税所得额前会计利润与应纳税所得额前会计利润与应纳税所得额前会计利润与应纳税所得额的差异，区别在于能否转回的差异，区别在于能否转回的差异，区别在于能否转回的差异，区别在于能否转回2008年9月7C P AC P A企业会计准则第18 号所得税n n暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异n n资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额资产和
22、负债的账面价值与其计税基础之间的差额资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额n n时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，提示的时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，提示的时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，提示的时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，提示的是某一会计期间内的差异，是对应纳税所得额的是某一会计期间内的差异，是对应纳税所得额的是某一会计期间内的差异，是对应纳税所得额的是某一会计期间内的差异，是对应纳税所得额的本期本期本期本期影响额；暂时性差异侧重影响额；暂时性差异侧重
23、影响额；暂时性差异侧重影响额；暂时性差异侧重于从资产和负债的角度分析利润和应税所得之间的差异，提示的是某一于从资产和负债的角度分析利润和应税所得之间的差异，提示的是某一于从资产和负债的角度分析利润和应税所得之间的差异，提示的是某一于从资产和负债的角度分析利润和应税所得之间的差异，提示的是某一时点上的差异，是对时点上的差异，是对时点上的差异，是对时点上的差异，是对未来未来未来未来应纳税所得额的应纳税所得额的应纳税所得额的应纳税所得额的累计累计累计累计影响额影响额影响额影响额n n这一区别正是由计税基础的定义得来的：资产的计税基础，指企业收回这一区别正是由计税基础的定义得来的：资产的计税基础，指企
24、业收回这一区别正是由计税基础的定义得来的：资产的计税基础，指企业收回这一区别正是由计税基础的定义得来的：资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，济利益中抵扣的金额，济利益中抵扣的金额，济利益中抵扣的金额，“收回收回收回收回”意味着未来、累计意味着未来、累计意味着未来、累计意味着未来、累计n n例：某企业例：某企业例：某企业例：某企业200820
25、0820082008年年年年12121212月购入价值月购入价值月购入价值月购入价值100,000100,000100,000100,000元的设备一台，预计使用期元的设备一台，预计使用期元的设备一台，预计使用期元的设备一台，预计使用期5 5 5 5年，无残值。年，无残值。年，无残值。年，无残值。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧2008年9月8C P AC P A企业会计准则第18 号所得
26、税项项项项 目目目目2009200920092009年末年末年末年末2010201020102010年末年末年末年末2011201120112011年末年末年末年末2012201220122012年末年末年末年末2013201320132013年末年末年末年末会计折旧会计折旧会计折旧会计折旧 40,000 40,000 40,000 40,000 24,000 24,000 24,000 24,000 14,400 14,400 14,400 14,400 10,800 10,800 10,800 10,800 10,800 10,800 10,800 10,800 税法折旧税法折旧税法折旧税
27、法折旧 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 本期调增所得额本期调增所得额本期调增所得额本期调增所得额 20,000 20,000 20,000 20,000 4,000 4,000 4,000 4,000 -5,600 -5,600 -5,600 -5,600 -9,200 -9,200 -9,200 -9,200 -9,200 -9,200 -9,20
28、0 -9,200 未来累计调增所得额未来累计调增所得额未来累计调增所得额未来累计调增所得额-20,000 -20,000 -20,000 -20,000 -24,000 -24,000 -24,000 -24,000 -18,400 -18,400 -18,400 -18,400 -9,200 -9,200 -9,200 -9,200 0 0 0 0 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 20,000 20,000 20,000 20,000 4,000 4,000 4,000 4,000 -5,600 -5,600 -5,600 -5,600 -9,200 -9,
29、200 -9,200 -9,200 -9,200 -9,200 -9,200 -9,200 账面价值账面价值账面价值账面价值 60,000 60,000 60,000 60,000 36,000 36,000 36,000 36,000 21,600 21,600 21,600 21,600 10,800 10,800 10,800 10,800 0 0 0 0 计税基础计税基础计税基础计税基础 80,000 80,000 80,000 80,000 60,000 60,000 60,000 60,000 40,000 40,000 40,000 40,000 20,000 20,000 20
30、,000 20,000 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异-20,000 -20,000 -20,000 -20,000 -24,000 -24,000 -24,000 -24,000 -18,400 -18,400 -18,400 -18,400 -9,200 -9,200 -9,200 -9,200 0 0 0 0 2008年9月9C P AC P A企业会计准则第18 号所得税n n可见，资产负债表债务法下每会计期末暂时性差异为可见，资产负债表债务法下每会计期末暂时性差异为可见，资产负债表债务法下每会计期末暂时性差异为可见，资产负债表债务法下每会计期末暂时性
31、差异为该时点该时点该时点该时点上对未来应纳税所上对未来应纳税所上对未来应纳税所上对未来应纳税所得额的得额的得额的得额的累计累计累计累计影响额。随着资产收回其账面价值的进程，这种差异最终不存影响额。随着资产收回其账面价值的进程，这种差异最终不存影响额。随着资产收回其账面价值的进程，这种差异最终不存影响额。随着资产收回其账面价值的进程，这种差异最终不存在，因此称为在，因此称为在，因此称为在，因此称为“暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异”n n暂时性差异包括可在损益表前后期间转回的时间性差异和不可在损益表暂时性差异包括可在损益表前后期间转回的时间性差异和不可在损益表暂时性差异包括可在损益表前后
32、期间转回的时间性差异和不可在损益表暂时性差异包括可在损益表前后期间转回的时间性差异和不可在损益表前后期间转回的其他暂时性异前后期间转回的其他暂时性异前后期间转回的其他暂时性异前后期间转回的其他暂时性异 影响当期影响当期影响当期影响当期永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异差异差异差异差异 可转回可转回可转回可转回时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异 影响当期及后期影响当期及后期影响当期及后期影响当期及后期暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异 不可转回不可转回不可转回不可转回其他暂时性异其他暂时性异其他暂时性异其他暂时性异2008年9月10C P AC P A企业会计准则第18 号所得
33、税n n其他暂时性异是其他原因（非时间原因）使账面价值与其计税基础不同而产其他暂时性异是其他原因（非时间原因）使账面价值与其计税基础不同而产其他暂时性异是其他原因（非时间原因）使账面价值与其计税基础不同而产其他暂时性异是其他原因（非时间原因）使账面价值与其计税基础不同而产生的差异主要包括：生的差异主要包括：生的差异主要包括：生的差异主要包括：n n对子公司、合营企业、联营企业的投资或权益的账面价值与其计税基础对子公司、合营企业、联营企业的投资或权益的账面价值与其计税基础对子公司、合营企业、联营企业的投资或权益的账面价值与其计税基础对子公司、合营企业、联营企业的投资或权益的账面价值与其计税基础不
34、同不同不同不同n n企业改制时，根据资产评估增值调整固定资产账面价值企业改制时，根据资产评估增值调整固定资产账面价值企业改制时，根据资产评估增值调整固定资产账面价值企业改制时，根据资产评估增值调整固定资产账面价值n n购买法企业合并的的购买成本，根据取得的可辩认资产和负债的公允价值分购买法企业合并的的购买成本，根据取得的可辩认资产和负债的公允价值分购买法企业合并的的购买成本，根据取得的可辩认资产和负债的公允价值分购买法企业合并的的购买成本，根据取得的可辩认资产和负债的公允价值分配计入这些可辩认资产和负债配计入这些可辩认资产和负债配计入这些可辩认资产和负债配计入这些可辩认资产和负债n n资产、负
35、债初始确认的账面价值不同于其计税基础资产、负债初始确认的账面价值不同于其计税基础资产、负债初始确认的账面价值不同于其计税基础资产、负债初始确认的账面价值不同于其计税基础2008年9月11C P AC P A企业会计准则第18 号所得税n n资产负债表债务法提高了所得税会计信息的有用性、可靠资产负债表债务法提高了所得税会计信息的有用性、可靠资产负债表债务法提高了所得税会计信息的有用性、可靠资产负债表债务法提高了所得税会计信息的有用性、可靠性性性性n n资产负债表债务法下，大大拓展了原资产负债表债务法下，大大拓展了原资产负债表债务法下，大大拓展了原资产负债表债务法下，大大拓展了原“递延税款递延税款
36、递延税款递延税款”的含义，递延的含义，递延的含义，递延的含义，递延所得税资产、负债反映报告日存在的资产或负债在未来期间因所所得税资产、负债反映报告日存在的资产或负债在未来期间因所所得税资产、负债反映报告日存在的资产或负债在未来期间因所所得税资产、负债反映报告日存在的资产或负债在未来期间因所得税导致经济利益流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根得税导致经济利益流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根得税导致经济利益流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根得税导致经济利益流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当评价和预测据财务报告对企业财务状况和未来
37、现金流量作出恰当评价和预测据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当评价和预测据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当评价和预测n n资产负债表债务法集中体现了资产负债表债务法集中体现了资产负债表债务法集中体现了资产负债表债务法集中体现了“资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表”观，观，观，观，在所得税的会计核算在所得税的会计核算在所得税的会计核算在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定，方面贯彻了资产、负债的界定，方面贯彻了资产、负债的界定，方面贯彻了资产、负债的界定，强调了会计信息的决策有用性强调了会计信息的决策有用性强调了会计信息的决策有用性强调了会计信息的决策有用性n
38、n加快我国会计的国际化进程及其与国际准则趋同加快我国会计的国际化进程及其与国际准则趋同加快我国会计的国际化进程及其与国际准则趋同加快我国会计的国际化进程及其与国际准则趋同2008年9月12C P AC P A企业会计准则第企业会计准则第18 18 号号所得税所得税n n站在过去形成、未来处置的角度，把握经济利益流入、流出规律，结合资产、负债的定义，站在过去形成、未来处置的角度，把握经济利益流入、流出规律，结合资产、负债的定义，站在过去形成、未来处置的角度，把握经济利益流入、流出规律，结合资产、负债的定义，站在过去形成、未来处置的角度，把握经济利益流入、流出规律，结合资产、负债的定义，进行理解资
39、产负债表债务法进行理解资产负债表债务法进行理解资产负债表债务法进行理解资产负债表债务法资产的账面价值资产的账面价值大于计税基础大于计税基础负债的账面价值负债的账面价值小于计税基础小于计税基础过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成资产的账面价值资产的账面价值小于计税基础小于计税基础负债的账面价值负债的账面价值大于计税基础大于计税基础未未来来处处置置或或摊摊销销未来交税未来交税经济利益流出经济利益流出未来抵减税款未来抵减税款经济利益流入经济利益流入确认一项负债确认一项负债递延递延所得税负债所得税负债确认一项资产确认一项资产递延递延所得税资产所得税资产2008年9月13C P AC P A企业会计
40、准则第18 号所得税n n应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异n n可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债可抵扣暂时
41、性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异差异差异差异n n存在应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债存在应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债存在应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债存在应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债n n存在可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产存在可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产存在可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产存在可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税
42、资产2008年9月14C P AC P A 企业会计准则第18 号所得税n n确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限限限限 n n资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进资产负债表日，企业应当对
43、递延所得税资产的账面价值进资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值2008年9月15
44、C P AC P A 企业会计准则第18 号所得税n n递延所得税的特殊处理递延所得税的特殊处理递延所得税的特殊处理递延所得税的特殊处理 n n（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 n n直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售
45、金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）公积）公积）公积）n n（二）企业合并中产
46、生的递延所得税（二）企业合并中产生的递延所得税（二）企业合并中产生的递延所得税（二）企业合并中产生的递延所得税 n n由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。比如非同一控制下企
47、业合并（免税合并）产生的应纳税暂时性差异比如非同一控制下企业合并（免税合并）产生的应纳税暂时性差异比如非同一控制下企业合并（免税合并）产生的应纳税暂时性差异比如非同一控制下企业合并（免税合并）产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中同时，相关的递延所得税费用（或收益），
48、通常应调整企业合并中同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉所确认的商誉所确认的商誉所确认的商誉n n（三）按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款（三）按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款（三）按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款（三）按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理2008年9月16C
49、 P AC P A企业会计准则第企业会计准则第18 18 号号所得税所得税n n资产负债表债务法的具体运用程序资产负债表债务法的具体运用程序资产负债表债务法的具体运用程序资产负债表债务法的具体运用程序n n计算确定当期应交所得税计算确定当期应交所得税计算确定当期应交所得税计算确定当期应交所得税n n确定期末各项资产、负债的账面价值确定期末各项资产、负债的账面价值确定期末各项资产、负债的账面价值确定期末各项资产、负债的账面价值n n确定期末各项资产、负债的计税基础确定期末各项资产、负债的计税基础确定期末各项资产、负债的计税基础确定期末各项资产、负债的计税基础n n确定确定确定确定应纳税暂时性差异
50、和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异n n计算确认期末递延所得税资产、递延所得税负债计算确认期末递延所得税资产、递延所得税负债计算确认期末递延所得税资产、递延所得税负债计算确认期末递延所得税资产、递延所得税负债n n计算确认递延所得税计算确认递延所得税计算确认递延所得税计算确认递延所得税n n确定的递延所得税是应确认的递延所得税资产或递延所得税负债在确定的递延所得税是应确认的递延所得税资产或递延所得税负债在确定的递延所得税是应确认的递延所得税资产或递延所得税负债在确定的递延所得税是应确认的递延所得税资产或递延所