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1、2 货币资金和交易性金融资产2.1.1货币资金的内容货币资金是以货币形态存在的资产，是企业的流动资产流动性最强。内容包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。2.1.2货币资金管理和控制的原则 1.严格职责分工 2.实行交易分开 3.实施内部稽核 4.实施定期轮岗。 2.1.3.1现金的范围现金 A狭义现金：指库存现金。 B广义现金：指库存现金、银行存款、票证。 C库存现金：是指存放在财会部门并由出纳保管的现款（库存的人民币和外币）。注意：库存现金与备用金不同。 2.1.3.2 现金管理1. 规定现金使用范围根据国务院颁布的现金管理条例，企业可以在以下范围使用现金：（1）支付给职工个人的工资、奖
2、金、补贴、福利补助、劳务报酬和差旅费等款项。（2）向城乡居民收购物资而支付的款项。（3）在转账结算起点（一般为1000元）以下的零星支付款项。 (4)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于上述现金使用范围的款项支出，一律通过银行进行转账结算。 2. 规定现金库存限额库存现金限额：是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金最高数额。库存现金限额由开户银行核定。核定的限额：一般为35天的日常零星开支的正常需要量，特殊情况，如单位距银行较远及交通不便利，可以多于5天，但库存现金限额最高不得超过15天零星开支正常的需要量。库存限额一经核定，单位必须严格遵守。超过限额的现金，必须当日送存银
3、行，不足时从银行提取补足限额。3.规定不准坐支现金坐支现金：是指企业将自己收入的现金，直接用于自己的支出。企业一般不得坐支现金。特殊情况需要坐支现金的单位，应当事先报经开户行审查批准，由开户行核定坐支范围和限额，坐支单位应定期向开户报送坐支金额和使用情况。4.建立现金内部控制制度（1）建立内部牵制制度:会计和出纳实行钱账分管，不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）建立审核和签证制度 （3）定期清查盘点制度 （白条抵库）（4）实施定期轮岗 （5）建立内部稽核机制 2.1.3.3现金的核算设置“现金日记账” (序时账 )现金的序时核算是通过“现金日记账”进行的。有外币现金的企业，应分别以人民币
4、和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。“现金日记账”的格式：(1) 三栏式(一般采用) (2)多栏式“现金日记账”的登记由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。2 .现金的总分类核算设置“库存现金”总账总括的反映和监督库存现金的收、支和结存的情况。性质资产类账户收到现金时：借：库存现金 支用现金时：借：有关科目 贷：有关科目 贷：库存现金3. 现金清查的核算 清查方法：实地盘点法。 发现现金长短款的会计处理：通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户核算。实例1：某企
5、业5月15日进行现金盘点时，发现现金短缺500元。经查发现是由于出纳张某工作疏忽大意，在付款时多支付了500元，已无法追回。处理结果决定由出纳张某承担300元，另200元转入当期损益中。 1）将短缺金额转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 5002）查明原因后，按规定处理： 借：其他应收款张某 300 管理费用 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 实例2：某企业5月25日现金盘点后发现，现金溢余105元，无法查明原因。（1）将溢余现金转入待处理财产损溢： 借：库存现金 105 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 105（2）无法查明
6、原因，按规定转入营业外收入： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 105 贷：营业外收入现金溢余 1052.1.4.1银行存款的管理 银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币。1 .按规定开立和使用银行存款账户 银行存款账户: A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.临时存款账户(辅助账户) D.专用存款账户基本存款账户：企业一般只能开立一个基本存款账户，办理日常转账结算和现金收付.一般存款账户：只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。临时存款账户：是企业因临时经营活动需要开立的账户，可以办理转账结算和根据规定办理现金收付。专用存款
7、账户：是存款人因特定用途需要开立的账户。2 .遵守银行结算纪律银行结算纪律:（1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； （2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金； （3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； （4）不准违反规定开立和使用账户。企业通过银行支付结算时，应当认真执行国家关于支付结算办法的各项规定。3.建立内部控制制度（1）坚持账款分管 与现金管理一样;另外,对于银行支票的使用、批准、签发和印鉴管理，不能由一人统管。（2）建立支票领用、核销制度，严禁签发空头支票和空白支票。（3）定期清理转账结算业务。定期核对银行账户,每月至少核对一次
8、。发现问题，及时处理。2.1.4.2 银行存款的核算 1. 银行存款的序时核算设置“银行存款”日记账企业应按开户行、存款种类分别设置“银行存款日记账”， 进行序时核算。有外币存款的企业，应分别以人民币和各种外币设置。 格式：三栏式(一般采用) 多栏式登记依据和方法 “银行存款”日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。2 .银行存款的总分类核算设置“银行存款”账户 “银行存款”总账总括的反映和监督银行存款的收、支和结存的情况。账户性质资产类账户结构： 账
9、务处理： 存入时：借：银行存款 提取和支出时：借：有关科目 贷：有关科目 贷：银行存款如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回，应将其计入“营业外支出”账户。2.1.4.3银行转账结算方式及核算银行转账结算（非现金结算）：是指通过银行转账收付的业务。也就是通过银行把货币资金从付款人存款账户划转到收款人账户的货币收付行为。结算方式 （1）现金结算方式 （2）银行转账结算方式银行转账结算方式（1）银行汇票（2）银行本票（3）商业汇票（4）支票（5）汇兑 （6）委托收款（7）托收承付（8）信用卡 （9）信用证1 .银行汇票结算方式及核算（1）银行汇票的含义、适
10、用范围含义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票 A.转账 B.现金（个人）银行汇票由银行签发，具有票随人到、兑现性强、剩余款项由银行负责退回等特点。适用范围：适用于异地单位或个人之间各种款项的结算。 （2）主要规定及注意问题:付款期限:自出票日起1个月。银行汇票的实际结算金额不得更改。可以背书转让（填明“现金”字样的银行汇票除外）。背书转让以不超过出票的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得转让。申请人或收款人为单位的，不允许办理现金银行汇票。（3）核算收款单位 将汇票、解讫通知和进账单送交银行办理
11、转账后编制收款凭证。 借：银行存款 贷：有关科目付款单位 填送“银行汇票申请书”，收到银行签发的银行汇票后，根据申请书存根联编制付款凭证。 借：其他货币资金 贷：银行存款2.银行本票结算方式及核算（1）银行本票的含义、适用范围含义：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票 A.转账 B.现金（个人）银行本票由银行签发，保证兑付。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域（同城）各种款项的结算。（2）主要规定及注意问题 付款期限:自出票日起不得超过2个月。 银行本票分为定额和不定额两种。定额银行本票面额为1000、5000、10000和50000元。 银行本
12、票见票即付。 允许背书转让。除填明“现金”字样的银行本票外。 申请人或收款人为单位的，不允许办理现金银行本票。 （3）核算:与银行汇票核算基本相同。 3.商业汇票结算方式及核算 （1）商业汇票的含义、适用范围含义：是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为两种：商业承兑汇票：是指由出票人（收款人或付款人）签发，经付款人承兑的票据。 承兑人是付款人。银行承兑汇票：是指由出票人（付款人）签发，并经其开户银行承兑的票据。 承兑人是银行。商业汇票具有信用性强的特点。 适用范围：适应于在银行开立账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或
13、债权债务关系。同城异地均可使用。（2）主要规定及注意问题禁止签发无商品交易的汇票。 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。提示付款期限：自汇票到期日起10日。付款人承兑商业汇票，不得附有条件，附有条件的，视为拒绝承兑。允许背书转让。未到期的商业汇票可申请贴现。汇票到期付款人负有无条件支付票款的责任。（3）核算：收款单位和付款单位分别通过“应收票据”和“应付票据”账户核算。 4 . 支票结算方式及核算 （1）支票的含义、适用范围含义：支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票:A.现金支票（只用于支取现金）B.转账支
14、票（只能用于转账）C.普通支票（可支取现金，也可以用于转账）适应范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。 （2）主要规定及注意问题付款期限:自出票日起10天。 可以背书转让，除现金支票外。禁止签发空头支票。 签发支票应使用黑色（碳索）墨水，必须按照编定号码顺签发，作废的支票，不准撤毁或丢失。现金支票遗失，应及时向银行挂失。（3）核算企业开出支票时：根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证： 借：有关科目 贷：银行存款 企业收到支票时：填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证。 借：银行存款 贷：有关科目5 .汇兑结算方式及核算（1）汇兑的含义：汇
15、兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按传递方式不同分为信汇和电汇两种。适用范围：适应于异地之间的各种款项的结算。（2）核算收款单位:收到银行的收账通知时编制收款凭证：借：银行存款 贷：有关科目付款单位:根据汇款回单编制付款凭证：借：有关科目 贷：银行存款6 .委托收款结算方式及核算 （1）委托收款的含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款 1.邮寄 2.电报适用范围：适应于单位和个人各种款项的结算，同城和异地均可办理。（2）主要规定及注意问题收款人办理委托收款应向银行提交委托凭证和有关债务证明。付款期限3天。 可办理拒付。不受金额起点限制，不强调经济
16、合同和运输部门的发运证件。（与托收承付结算比较）（3）核算收款单位填送委托收款凭证，办理有关手续后编制转账凭证： 借：应收账款 贷：有关科目对托收款项根据银行的收账通知编制收款凭证： 借：银行存款 贷：应收账款付款单位根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证编制付款凭证。借：有关科目 贷：银行存款如拒绝付款的，不作账务处理7 .托收承付结算方式及核算（1）托收承付的含义是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这种结算方式分为托收和承付两个阶段。托收是收款单位根据合同等发货后委托银行向付款单位收款。承付是付款单位根据合同等审核单证或验收商品无
17、误后予以承认付款。异地托收承付分为邮寄和电报两种。适用范围：适应于异地订有经济合同的商品交易以及由商品交易而引起的劳务供应的款项结算。（2）主要规定及注意问题收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。必须订有符合经济合同法的购销合同。必须是商品交易以及由商品交易而引起的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。起点金额10000元（新华书店1000元）。付款期限验单付款3天，验货付款10天。银行负责审查拒付理由。（3）核算收款单位办理托收手续后，根据托收凭证回单及所附的发票等单据编制转账凭证： 借：应收账
18、款 贷：主营业务收入等科目对于托收款项，根据银行收账通知编制收款凭证： 借：银行存款 贷：应收账款付款单位根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证编制付款凭证： 借：材料采购（或原材料）等科目 贷：银行存款如拒绝付款，不作账务处理；8 .信用卡结算方式及核算（1）含义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（2）主要规定及注意问题单位卡账户的资金一律从基本账户转账存入，不得交存、支取现金。不能用于10万元以上的商品交易和劳务供应款项的结算。（3）核算:通过“其他货币资金”账户核算。 2.1.4.4银行存款
19、的清查清查方法：核对账目。 银行存款日记账核对银行对账单2.1.5.1其他货币资金的.含义：是指企业除现金、银行存款以外的货币资金。 存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。内容：（1）外埠存款：是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（2）银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。（3）银行本票存款：是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。（4）信用卡存款：是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。（5）信用证保证金：是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。（6）存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。2.1.5.2
20、其他货币资金的核算1 .设置“其他货币资金”账户核算企业其他货币资金增减变动及结存情况。 账户性质：资产类账户 账户结构： 其他货币资金 增加数 减少数 余额：结存数 明细账的设置：外埠存款。银行汇票。银行本票。信用卡。信用证保证金。存出投资款2.2交易性金融资产 (短期投资) 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 2.2.2交易性金融资产的核算1.入账成本的确定 以公允价值购入入账成本是该项交易性金融资产的购买价格. 交易费用处理方法：直接作为投资费用处理.-投资收益注意：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金
21、股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入投资成本。2.账户设置及账务处理账户设置（1）“交易性金融资产”账户核算企业以交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。属于资产类账户。 明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”设置。（2）“应收股利”账户核算企业因股权投资而应收取的现金股利。属于资产类账户。明细账：按被投资单位设置。（3）“应收利息”账户核算企业因债权投资而应收取的利息。注意：不包括到期还本付息的持有至到期投资应收的利息。 属于资产类账户。 明细账：按借款人或被投资单位设置。（4）“投资收益”账户核算企业投资所获得的收益或发
22、生的损失。属于损益类账户。 结构：投资损失 投资收益结转投资净收益 结转投资净损失 明细账：按投资收益种类设置 （5）“公允价值变动损益”账户损益类账户3.账务处理（取得、收取股利或利息、期末计价、出售） （）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 公允价值 投资收益 交易费用 应收股利 已宣告但尚未领取的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷：其他货币资金/银行存款 实付金额（）持有期间收到的现金股利或利息确认投资收益借：应收股利 / 应收利息 贷：投资收益收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：其他货币资金 / 银行存款 贷：应收股利
23、/ 应收利息收到股票股利，只需在备查账簿中登记所增加的股数。（3）交易性金融资产期末计量公允价值上升：按交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额增加交易性金融资产账面价值: 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降按交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额减少交易性金融资产账面价值: 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（4）交易性金融资产出售：借：银行存款 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（或借投资收益）（出售收入账面价值）借：公允价值变动损益/投资收益 贷：投资收益/公允价值变动损益2007年1月1日A公
24、司购入一批债券作为交易性金融资产 ,债券面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息，取得时支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），另支付交易费用2万元。6月30日，债券公允价值为110万元。2008年1月1日将该债券处置,售价120万元.（1）购入时:借：交易性金融资产成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105（2）收到所含利息时： 借：银行存款 3 贷：应收利息 3（3）6月30日，债券公允价值为110万元借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 （4）6月30日确认上半年利息（1006%2=3） 借：应收利息 3 贷：投资收
25、益 3（5）实际收到利息时： 借：银行存款 3 贷：应收利息 3（6）年末确认下半年利息及实际收到利息的会计处理同上（7）2019年1月1日出售该债券,售价120万元.借：银行存款 120 贷：交易性金融资产成本 100 交易性金融资产公允价值变动 10 投资收益 10借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10习题一. 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其
26、他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2019年下半年利息20 000元； (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2007年12月31 日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2019年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。要求：编制有关会计分录。（1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投
27、资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000（2）2007年1月5日，收到该债券2019年下半年利息20 000元 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（3）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）借：交易性金融资产公允价值变动150 000 贷：公允价值变动损益( 1 150 0001 000 000) 150 0006月30日计算上半年利息 借：应收利息(1 000 00042) 20 000 贷：投资收益 20 000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息；借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000（5）2007
28、年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；借：公允价值变动损益( 1 150 0001 100 000) 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 12月31日计算下半年利息借：应收利息20 000 贷：投资收益20 000（6）2008年1月5日，收到该债券2019年下半年利息；借：银行存款20 000 贷：应收利息20 000（7）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）。借：应收利息 ( l 000 00043/12) l0 000贷：投资收益 l0 000借：银行存款 l l80 0
29、00 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 l00 000 应收利息 l0 000 投资收益 70 000借：公允价值变动损益(150 000-50 000) l00 000 贷： 投资收益 l00 000习题二.2007年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。其他资料如下：（1）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利；（2）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元；（3）2008年
30、12月31日，该股票公允价值为每股5.3元；（4）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。要求：编制有关会计分录。（1）2007年3月6日，购入股票借：交易性金融资产成本 100（5.20.2） 500 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利;借：银行存款 20 贷：应收股利 20（3）6月30日，该股票公允价值为每股4.5元;借：公允价值变动损益 （54.5）100 50 贷：交易性金融资产公允价值变动 50（4）12月31日，该股票公允价值为每股5.3元;借：交易性金融资产公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 （5.34.5）100 80 （5）2008年1月5日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。借：银行存款 1005.15 505 投资收益 25贷：交易性金融资产成本 500 交易性金融资产公允价值变动 30借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 第 23 页