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1、精选优质文档-倾情为你奉上2017中级会计职称考试中级会计实务考点精编(十)共同经营的判断共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。【教材例5-23】甲公司、乙公司、丙公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要甲公司、乙公司、丙公司一致同意方可做出;甲公司负责生产并安装汽车发动机，乙公司负责生产汽车车身和底盖，丙公司负责生产其他部件并进行组装;甲公司、乙公司、丙公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等;汽车实现对外铕售后
2、，甲公司、乙公司、丙公司各自获得销售收入的1/3。本例中，由于关于该安排相关活动的决策需要甲公司、乙公司、丙公司一致同意方可做出，所以甲公司、乙公司、丙公司共同控制该安排，该安排为合营安排。由于甲公司、乙公司、丙公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业。通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：(一)合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有
3、权利和承担义务。(二)合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。(三)其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。如果合营安排同时具有以下特征，则表明该安排是共同经营：各参与方实质上有权享有，并有义务接受由该安排资产产生的几乎所有经济利益(从而承担了该经济利益的相关风险，如价格风险、存货风险、需求风险等)，如该安排所从事的活动主要是向合营方提供产出等;持续依赖于合营方清偿该安排活动产生的负债，并维持该安排的运营。【教材例5-24】甲公司、乙公司均从事汽车装配和销售业务，为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约成
4、本，甲公司、乙公司共同出资设立丙公司专门生产汽车座椅配件，甲公司和乙公司各占丙公司50%的股权，对丙公司实施共同控制。协议约定：甲公司、乙公司均需按其持股比例购买丙公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补丙公司的运营、筹资等成本费用;除曱公司、乙公司外，丙公司不得将其产品出售给其他方;甲公司、乙公司按出资比例享有丙公司的净利润以及净资产;甲公司和乙公司将从丙公司购买的产品用于生产。本例中，成立丙公司是为了向股东提供其所有产出。甲公司、乙公司有权利并且有义务购买丙公司的全部产出，实质上获得了所有来自丙公司资产的所有经济利益，同时丙公司完全依赖来源于甲
5、公司、乙公司的采购款以确保其运作的持续性，甲公司、乙公司承担了丙公司的负债。因此，该合营安排为共同经营。应当注意的是，不能仅凭合营方对合营安排提供债务担保即将其视为合营方承担该安排相关负债。合营方承担向合营安排支付认缴出资义务的，不视为合营方承担该安排相关负债。共同经营参与方的会计处理对合营安排享有共同控制的参与方(分享控制权的参与方)被称为“合营方”;对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。(一)共同经营中合营方的会计处理1.一般会计处理原则合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债;二
6、是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定。【例题】A公司、B公司通过单独主体的形式共同达成了一项合营安排C公司，A公司和B公司享有C公司中资产的权利并承担其负债的义务，C公司属于共同经营。因此，A公司和B公司应当根据相关会计准则规定对与C公司相关的资产和负债的权利与义务进行会计处理。根据合营安排C公司的合同条款规定，A公司享有C公司资产中厂房相关的所有权利，并承担向第三方偿还与厂房相关负债的义务;A公司和B公司根据各自所占权益的比例(各50%)对C公司的所有其他资产享有权利，并对所有其他负债承担义务。A公司应当在其财务报表中记录下列与C公司中资产和负债相关的信息：2.合营方向共同经营投出
7、或者出售不构成业务的资产的会计处理合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外)，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前(即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时)，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。如果投出或出售的资产发生符合企业会计准则第8号资产减值等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。3.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给第三方之前(即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时)，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方
8、的部分。购入的资产发生符合企业会计准则第8号资产减值等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。【例题】A公司和B公司共同设立一项安排C，假定该安排划分为共同经营，A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50%的份额。2015年12月31日，A公司支付采购价款(不含增值税)200万元，购入安排C的一批产品，A公司将该批产品作为存货入账，尚未对外出售。该项产品在安排C中的账面价值为140万元。本例中，安排C因上述交易确认了收益60万元。A公司对该收益按份额应享有30万元(6050%)。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部损益30万元应当被
9、抵销，相应减少存货的账面价值。但B公司对该收益应享有30万元，应当予以确认(6050%),B公司享有的30万元收益反映在A公司存货的期末账面价值中。(二)对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则对共同经营不享有共同控制的参与方(非合营方)，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理;如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处
10、理;向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则按照合并财务报表及企业合并等相关准则进行会计处理。无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题判断题】在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。()【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该无形资产的成本能够可靠
11、地计量。三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年2月5日，甲公司以212万元(含增值税税额12万元)的价格购入一项商标权。为推广该商标权，甲公司发生广告宣传费用2万元，上述款项均以银行存款支付。甲公司取得该项商标权的入账价值为()万元。A.200B.202C.212D.214【答案】A【
12、解析】为推广该商标权发生的广告宣传费计入当期损益，支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入商标权成本，故该项商标权入账价值为200万元(212-12)。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(财务费用)。【例题】205年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权
13、总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295)。甲公司的账务处理如下：无形资产现值=2004.3295=865.9(万元)未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1(万元)借：无形资产商标权 8 659 000未确认融资费用 1 341 000贷：长期应付款 10 000 000各年未确认融资费用的摊销可计算如下：第1年(205年)未确认融资费用摊销额=(1 000-134.1)5%=43.30(万元)第2年(206年)未确认融资费用摊销额=(1 000-200)
14、-(134.1-43.30)5%=35.46(万元)第3年(207年)未确认融资费用摊销额=(1 000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)5%=27.23(万元)第4年(208年)未确认融资费用摊销额=(1 000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)5%=18.59(万元)第5年(209年)未确认融资费用摊销额=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(万元)205年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 433 000贷：未确认融资费用 433 0
15、00206年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 354 600贷：未确认融资费用 354 600207年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 272 300贷：未确认融资费用 272 300208年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 185 900贷：未确认融资费用 185 900209年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 95 200贷：未确认融资费用 95 200(二)投
16、资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账 。(三)非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。(四)土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地
17、使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。(我们不要把土地的价值转入在建工程成本)2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【例题判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。()【答案】【解析】土地使用权通常应单独确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。【例题多选题】北方公司为从事房地产开发的上
18、市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有()。(2010年)A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。【例题判断题】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。()【答案】【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。（本文来自东奥会计在线）专心-专注-专业