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1、第2章 职业道德和审计准那么练习题1.1)可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担忧失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可承受水平。1) 不影响独立性。当审计工程组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。2) 可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性
2、质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。3) 可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：假设该人员与事务所保持重大联系，那么对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；假设二者间并未保持重大联系，那么应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可承受水平。4) 影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。5) 可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，
3、而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。6) 影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该工程，否那么会影响独立性。7) 可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计工程组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在工程中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。8) 可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构
4、某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。练习题2.1判断RCP审计机构承受ALM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况来讨论：1) 假设XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以承受ALM委托，不影响其独立性；2) XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。2根据第一问的分类，分两种情况：1) 第一种情况下，可以委派Y进展审计；2) 第二种情况下，不可以。案例题该广告存在不妥之处。?
5、中国人民共和国注册会计师法?第二十二条第六款和?中国注册会计师职业道德根本准那么?第二十八条规定，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进展广告宣传以招揽业务。本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进展宣传是不正确的，另一方面广告中言语措辞夸大，违反了职业道德根本原那么中的客观要求。第3章 审计种类与审计方法练习题1) 注册会计师李明在审计A公司的存货工程时，采用了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试程序具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有形资产。2) 执行这些审计程序与方法所获得的审计证据效劳的审计目标主要是对存货的存在认定、完整性认定以及权力和义务的认定。具体来说，就
6、是审计人员为了获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。3) 分析性复核方法检查存货总体合理性；存货计价审计确定存货计价正确性、验证财务报表中存货余额的真实性；存货截止测试用来检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。第4章 审计程序与审计证据练习题1.证据种类审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类实物证据书面证据口头证据环境证据练习题2.1) 正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更
7、改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。2) 正确。这是因为直接获取的证据防止了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。3) 错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。4) 正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。5) 正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并缺乏以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。案例题1依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下
8、重点：1) 应收账款由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注；2) 固定资产本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网 络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注；3) 存货集团的存货构造较为复杂，应当重点关注；4) 其他应收款该科目“负数现象严重，应当重点关注；5) 其他业务利润集团“其他业务利润来源构造复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。2针对集团目前存在的问题，建议做以下修正：1) 固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进展适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；2) 其他应收款：应将其
9、“负数调正，建议把该局部拨付资金计入“其他应付款账户；3) 其他业务利润：不应将其进展分解复原。第5章 审计工作底稿练习题1.1) 通用。2)专用。3)专用。4)专用。5)专用。6)专用。7)通用。8)通用。练习题2.第一级详细复核工程负责人工作底稿第二级一般复核部门经理重要会计账项审计 重要审计程序执行 审计调整事项第三极重点复核质量控制部负责人或主任会计师重大事项案例题1本案例中，K会计事务所的审计工作底稿中存在的问题有以下几个方面：1) 某电影公司审计工程。一份完整的审计工作底稿应当包含的根本要素有标题、审计过程记录和审计结论等八局部，在编制审计工作底稿时，明确要求应该规定审计的性质、目
10、标、时间和范围等，而本案例中简单的一句话带过，是不正确的。2) 某房地产开发公司审计工程。没有严格遵循审计方案，没有执行正确的审计程序以获得必要的审计证据，缺失分析表等局部审计记录。3) 某纺织厂审计工程。发现相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明原因，没有对问题和意见进展书面记录，且签字时不可以只签姓。4) 某酒店审计工程。审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。5) 五个单位的年度财务报表审计工程。根据编制人员签字和编制日期判断存在虚假签字嫌疑。2针对以上问题，可能会导致审计工作底稿范围不明确、内容不全面，审计方案得不到良好的贯彻，审计程序不完整、不标准，审计证据和相关审计记录缺失，发
11、现的问题得不到及时解决，真实性得不到保证，最终无法得出正确的审计结论。第六章 方案审计工作练习题1根据审计重要性准那么的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。此题采用的是按1%比例分配的方法。一般来说，审计人员要对其进展修
12、正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其余的工程可从1%调至1.5%。修改后如下表所示：工程金额修改前修改后库存现金28002842应收账款840084126存货16800168252固定资产28000280140总资产56000 560560练习题2审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险根据给定的审计风险和重大错报风险的数值，据此模型可计算检查风险。为了合理保证财务报表不存在重大错报，必须将审计风险降低到可控制的低水平，审计风险在一定的行业背景下通常是一个固定值。在此根底上实施风险评估程序，通过了解被审计单
13、位及其环境，确定重要性水平，评估重大错报风险，如果评估的重大错报风险为高那么检查风险为低，审计程序就多，获取的审计证据亦多。基于上述分析，可对于审计证据的数量做出根本判断。风险情况12345审计风险1%1%5%5%10%重大错报风险25%40%10%50%10%检查风险4%2.5%50%10%100%审计证据高高中高低案例题1通过了解JY公司及其环境，可能发现：矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。管理人员的变动频繁、流动资金缺乏等对于经营的可持续性会产生影响，
14、以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。 2没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。 3对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。 4江某在编制具体审计方案时应当包括以下内容： 其一，按照审计准那么的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定方案实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别此题第1问中所提及的风险。 其二，按照审
15、计准那么的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即此题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。 其三，根据审计准那么的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程序，应当记录总体策略和具体审计方案，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对此题特定风险，修订具体审计方案，并予以记录。第七章 内部控制练习题1检查性控制例如表对控制的描述设计控制预期查出的错报定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的工程。在对其他工程进展审核时，查找存入银行但没有 记入日记账的现金收入，未记录的现金支付或虚构入 账的不真实的银行现金收入或支付，未
16、及时入账或未正确汇总分类的银行现金收入或支付。将预算与实际费用的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核。记录超过预算2的差异情况和解决措施。在对其他工程进展审核的同时，查找本月发生的重大分类错报或没有记录及没有发生的大笔收入、支出以及相关联的资产和负债工程。计算机每天比拟运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查。查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票。每年度复核应收账款贷方余额并找出其原因。查找没有记录的发票和销售与现金收入中的分类错误。练习题21审计人员用来描述内部控制的方法有文字表达法、问卷调查法及流程图法。 2内部控制测试程序包括：询问法
17、、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。 3该公司以前年度从未对存货进展盘点，出库单也没有连续编号。 4该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和印章的情况。不相容职务别离是内部控制的一个根本原理，通常需要将不相容职务，包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录进展别离。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖其舞弊行为。案例题11金融机构内部应建立有效的相互制约机制。从巴林银行新加坡期货公司开场交易的第一天到其倒闭之日，里森一直既
18、是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易提供了方便。21994年8月，内部审计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严重性，但巴林银行集团高级领导层漠然视之。在长达几年的时间里，内部审计没有及时发现该公司长期以来使用“88888账户进展越权违规交易以及严重亏损的问题。这些都充分暴露了巴林银行在内部控制上存在的诸多漏洞。3此案例说明必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监视管理。由于里森业务熟练，被视为有才干的人，公司对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题渐渐暴露出来后，公司管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩大，最
19、终导致银行的倒闭。案例题21存在的问题在于，仓储部门编制一式四联出库单：一联留底，一联给生产部门，一联给销售部门，一联给财务部门。2验收局部需要对验收单编号。验收单一联交由仓库部门，一联交由会计部门，会计部门在核对了订购单、验货单和发票的根底上编制付款凭单。3领用物品时填制一式三栏领用单：一联留底，一联给领料部门，一联给会计部门。4需明确股东大会、董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序。筹资业务的执行与会计记录需要别离，不应由财务部门完全操办；筹资方案的拟定与决策需要别离，不应由总经理一人完全负责。第八章 审计抽样练习题11根据间隔计算的公式 M=N/n， 其中M为选样间隔数，N为总体
20、数量，n为选样数量；得出间隔数位 8000/200=402随机起点是27，那么第六个选样点位 27+406=267练习题21根据条件，总体规模为N1500，方案抽样误差为Pa60000，可信赖程度系数为Ur1.65，估计总体标准离差为S180，在重复抽样方式下，样本量为： n=55在不重复抽样方式下，样本量为：101990 n55/(1+55/1500)=53(2) 在不重复抽样的情况下，样本标准离差S1=300；300/1500=101286案例题1如下表所示影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可承受的抽样风险可承受的信赖过度风险可承受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反
21、向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小2评价抽样结果的程序如下：a 分析样本误差。注册会计师无法按照既定的审计程序取得样本的审计证据时，应采取替代程序，如果无法采取替代程序，那么应将该工程视为误差。b 推断总体误差。注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。c 重估抽样风险。在进展符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法到达其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑增加样本量或执行替代程序。d 形成审计结论。通过查表可得抽取的样本数量是78，可以容忍的误差数为1。实际查出的的误差数为1，且没有
22、发现舞弊或逃避内部控制的情况。查下表，没有78的样本规模，可取小于78的最大的样本数75，在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与6.2%，高于可容忍偏差率5%。为了提高控制风险评估水平，抽样审查最有可能的结果并相应增大有关财务报表认定的实质性测试范围。第9章 销售与收款循环审计练习题11职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制要求。2针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。3按来源划分应属于外部证据亲历证据。4审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。21销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当防止销售人员为扩大销售而使企业承
23、受不当的信用风险。发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当防止对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况发生。出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。2不正确，虚增了2021年度营业收入。3甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证。4在
24、销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料本钱，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。案例题1违反内部控制要求的职责分工有：销售部门主管审批赊销信用；销售部门负责收取货款；发货部门在发运产品时开具销售发票；负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。2SCT公司应当确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。3不正确，应当计入坏账准备。4没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。5审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业本钱明细账和产成
25、品明细账三个账户进展核对。第10章 生产与存货循环审计练习题11对于资料1中的情况，结转发出材料本钱差异时，其账务处理错误，正确的账务处理为：借：材料本钱差异 180000贷：生产本钱 180000审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录：借：存货 360000贷：营业本钱 3600002对于资料2中的情况，该公司租赁生产车间的租赁费不应该采用五五摊销法，应当在租期1年内按月摊销，正确的账务处理为：签订租赁合同即合同生效时：借：长期待摊费用 1800000贷：其他应付款 18000002009年12月31日按月摊销租金费用：借：制造费用 150000贷：长期待摊费用150000审计人员应提请
26、MJD公司做以下审计调整分录：借：长期待摊费用 1650000贷：营业本钱 750000其他应付款 9000003完工产品转出的本钱差异额为-5100元，MJD公司应该在年末时做以下账务处理：借：生产本钱 5100贷：库存商品 510021对于资料1，TJB公司在工薪处理上存在如下问题：工人加班不应由车间主任决定，应当通过书面形式由车间主任签字后送人事部门，在审批权限内劳动人事部门直接审批，对超出权限的报管理层审批，再由人事部门通知员工，并且员工加班清单不能未经人事部门认可就直接送至财会部门，应该经由员工所在部门主管签字核准后，送交人事部门认可，方能送至财会部门；计算加班费并填入工资结算单不应
27、由财会部门负责，应该由人事部门根据加班记录，按照工资计算规定及时编制工资单，经复核无误后交财务部门；以现金发放工资，装好工资袋后不可将其分送车间主任代发，应当由专门人员发放。2对于资料2，TJB公司计提职工福利费的工资总额不应该包含离退休人员的工资总额，正确的职工福利计提额为5.6万元，相应的账务处理为：借：管理费用 56000贷：应付职工薪酬 56000审计人员应提请TJB公司做以下审计调整分录：借：应付职工薪酬 56000贷：管理费用 56000案例题1财会部门负责存货的永续盘存记录，以及存货盘盈或盘亏的处理须经审批符合存货业务内部控制要求。2监盘工作中正确的做法有：公司成立存货盘点小组；
28、审计人员在现场监视盘点工作按方案进展；审计人员抽查盘点记录。3审计人员可采取的进一步措施包括：针对代管产品进展函证，并请该公司提供相关的证明文件。4该公司2021年年末乙产品的实际数量为80即200+180-300=80件。第11章 采购与付款循环审计练习题11上述说法中错误的有：审计人员可以直接确认应付账款明细表的正确无误。其余三种说法均正确。2上述说法中错误的有：通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进展函证；对应付账款期末余额为零的供给商，不必进展函证。其余两种说法均正确。3上述说法中错误的有：回函称金额无误的，审计人员那么不必在审计工作底稿中反映。其余三种说法均正确。4P
29、JH公司2009年12月26日的账务处理对当年的财务报表产生的影响是少计负债3万元，同时少计资产3万元。5审计人员应实施的审计程序包括：审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证；追踪资产负债表日之前发出的验收单；审查资产负债表日后数周内应付账款明细账及原始凭证。21审计人员对该公司固定资产内部控制进展测评的主要内容有：验证固定资产的新增手续；抽查固定资产的验收报告；检查固定资产账、卡的设置情况。2上述所有工程均应计入H设备的入账价值。3上述说法中正确的选项是：该项借款利息不符合资本化条件，应全部计入当期损益。其余三种说法均错误。4上述四种说法均正确。5审计人员可采取的实质性测试程序包括：将2
30、021年的折旧费用与2021年的折旧费用进展比拟；检查使用的折旧率是否正确；复核折旧额的计算是否正确。案例题1资料1中符合内部控制要求的有：由专职人员按月从供给商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对；指定会计人员定期核对采购日记账和总账。2审计人员可使用的方法包括：审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证；审核供给商对账单，追查应付账款明细表；结合材料、物资和劳务费用业务进展审查。3审计人员应该认定LAN公司的做法是正确的。4LAN公司的做法对其2021年度财务报表的影响是少计资产，同时少计负债。5LAN公司2021年度财务报表中应付账款的期末余额应是5650即5400+250=5650万元
31、。第12章 投资与筹资循环审计练习题1序号内部控制目标内部控制测试实质性程序1长期借款账面余额的真实性1.索取长期借款的授权批准文件，检查权限恰当与否，手续是否齐全借款合同或协议。1.获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；借款有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录相核对。 2已登记入账的长期借款及利息费用的完整性1.询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；2.检查被审计单位是否认期与债权人核对账目。 检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易。3长期借款的所有权向债权人函证。4长期股权投资账面余额的真实性1.索取投资的授权
32、批文，检查权限恰当与否，手续是否齐全；2.索取投资合同或协议，检查其是否合理有效；3.索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效。1.获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；2.检查与投资相关的原始凭证，包括投资授权文件、投资付款记录等；3.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况。5长期股权投资计价方法的正确性以及期末余额的真实性抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取局部会计记录，按顺查顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整。1.检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资工程，应查阅董事会有关决议，
33、并取证；2.检查长期股权投资的核算是否符合会计准那么的规定。 2该助理审计员应至少执行以下审计程序：取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月13日间有无开箱记录；实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，双方共同签署盘点记录；清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；证券如有明显伪造迹象，应作出详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。案例题1对于事项1，审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分
34、录：借：财务费用 21635贷：应付债券利息调整 216352对于事项2，审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：借：投资收益 500000贷：资本公积其他资本公积 250000可供出售金融资产公允价值变动 250000第13章 货币资金审计练习题1内部控制目标关键内部控制货币资金收入的存在或发生现金出纳与现金记账的岗位别离；现金折扣必须经过适当的审批手续货币资金收入的完整性现金出纳与现金记账的岗位别离；每日及时记录现金收入；定期向顾客寄送对账单；现金收入记录的内部复核货币资金的权利和义务定期盘点现金并与账面余额核对货币资金的计价和分摊定期取得银行对账单；编制银行存款余额调节表货币资金在财
35、务报表中披露的恰当性现金日记账与总账的登记职责分开2审计程序财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报检查现金日记账、总分类账和应收账款明细账的大额工程与异常工程。抽查顾客对账单，并将其与账面金额相核对。检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性及资产负债表日后的进账情况。盘点库存现金，如与账目应有数额存在差异，应分析差异的原因。检查工资的发放金额正确与否，代扣的款项和金额是否正确。案例题11根据题中所给资料知，2009年12月31日YHX公司资产负债表中“货币资金工程下银行存款的余额应为353 000元，审计师应该提请YHX公司对12月14日入账记录作更正。银行存款余额调节表2009年12
36、月31日 单位：元工程金额工程金额银行存款日记账350000银行对账单余额363000加：银行已收企业未收款存款错记600003000加：企业已收银行未收款20000减：银行已付企业未付款60000减：企业已付，银行未付款30000调节后存款余额353000调节后存款余额3530002出纳人员私自签发支票并将款项借于亲友使用，说明YHX公司在银行存款的内部控制方面存在缺陷，审计人员应该考虑是否有必要对货币资金的内部控制进展测试；同时，将有关情况告知管理层，并建议：公司“财务专用章和“法人代表章分别由财务部部长与出纳员各自保管，支票盖章时“财务专用章由财务部部长亲自加盖，并复核付款原始凭证；事项
37、6YHX公司入账时将银行存款数额填写错误，说明YHX公司对相关凭证缺乏必要的审核，审计人员应该考虑抽取一定数量的记账凭证，并确认是否均有审核人签字以及相关控制是否有效。3取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。针对YHX公司银行存款余额调节表，审计人员通常实施的具体测试程序包括：将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认其是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数
38、是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；检查调节事项的性质和范围是否合理。a.检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；b.检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，以及在资产负债表日是否需审计调整；c.检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；d.检查被审计单位未付票据明细清单中有记录、但截
39、止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进展调整；e.检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；检查是否存在其他跨期收支事项；如果被审计单位未经授权或授权不清却支付货币资金的现象比拟突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款包括没有载明收款人、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。21库存现金盘点应关注的具体事项有：盘点库存现金必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进展监盘。制定监盘方案，确定监盘时间。对库存现金
40、的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进展，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进展现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。对被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进展盘点。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。盘点保险柜的现金实存数，同时由审计人员编制“库存现金盘点表，分币种、
41、面值列示盘点金额。资产负债表日后进展盘点时，应将之调整至资产负债表日的金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进展核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。假设有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表中注明或做出必要的调整。库存现金盘点表被清查单位WPN公司编制人：XX日期：2010年1月21日会计截止日2009年12月31日复核人：XX日期：2010年1月21日现金币种人民币清 查 核 对 记 录实有现金盘点记录1基准日账面余额5000 加：基准日至盘点日借方累计发生额2500 减：基准日至盘点日贷方累计发生额28002盘点日账面余额 加：收入凭证未记账
42、 160 减：付出凭证未记账 400 加：跨日收入 减：跨日借条 3调整后现金余额4实点现金5现金长款6现金短款 600单位负责人：XX 会计： XX 主管： XX 出纳： XX 审计人员：XX 2存在的主要问题包括：已获得批准的借出款项未及时入账，审计人员应提请WPN公司及时制证入账；未获批准借出款项，审计人员应要求WPN公司财务部门追回借出款项；收款未及时入账，审计人员应要求WPN公司及时制证入账。第十四章 完成审计工作练习题11如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知管理层；如果上期财务报表由前任审计人员审计，还应当考虑提请管理层告知前任审计人员。如果错报的影响
43、未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保存意见或否认意见的审计报告。 2销售退回发生在审计报告日之后，财务报表报出之前，审计人员应当考虑是否需要修改报表，并与管理层讨论。管理层没有修改财务报表，在审计报告尚未提交给被审计单位的情况下，审计人员应该按照有关审计报告准那么的规定，出具保存意见或者否认意见的审计报告。21审计人员假设将审计报告日确定在20日之后且25日之前，那么火灾的发生在审计报告日与财务报表报送日之间。在审计报告日后，审计人员没有责任针对财务报表实施审计程序或进展专门查询。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项，审计人员针对被审计单位的审计业务
44、已经完毕，要识别可能存在的期后事项比拟困难，因而无法承当主动识别第二时段期后事项的审计责任。 审计人员假设将审计报告日确定在25日之后，那么火灾的发生在审计报告日之前。对此，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。220日之后发生的期后事项分为在审计报告日之前、审计报告日与财务报表报送日之间以及在财务报表报送日之后发生的期后事项。在审计报告日之前的发生的期后事项，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别；在审计报告日与财务报表报送日之间发生的期后事项，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施；在财务报表报送日之后发生的期后事项，审计人员没有义务针