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1、第十五章 生产与存货循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( )。A.人事部门 B.销售部门 C.会计部门 D.生产计划部门2.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( )。A.生产成本的发生 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊 D.存货的存在3.如果在审计过程中注册会计师发现被审计单位的生产流程得到良好控制时，那么注册会计师可能将重大错报风险评价为( )。A.中等 B.低等 C.中等以下 D.高等4.如果被审计单位根据经审批的月度生产计划书，由生产计划
2、经理签发预先按顺序编号的生产通知单，那么注册会计师针对计划和安排生产这项主要业务活动的控制测试是( )。A.抽取出库单及相关的领料单，检査是否正确输入并经适当层次复核B.抽取生产通知单检査是否与月度生产计划书中的内容一致C.抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理D.抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理5.注册会计师通过存货监盘测试存货的( )认定时，可能还需要实施其他审计程序。A.存在性 B.权利和义务 C.截止 D.发生6.注册会计师在存货监盘过程中注意到以下事项，其中会使被审计单位存货账面记录低估的情形是( )。
3、A.将委托代销的商品纳入存货盘点范围，并反映在盘点日之前的会计记录中B.将已经销售但是尚未运出的商品纳入存货盘点范围，但是盘点日之前已经做了结转营业成本的账务处理C.将在途存货纳入存货盘点范围，但是尚未对在途存货进行任何账务处理D.将已入库但是尚未收到销售发票的原材料纳入盘点范围，在盘点日前做了暂估入账的账务处理7.实施存货监盘程序，最难以证明的认定是( )。A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.计价和分摊8.在存货监盘程序中，注册会计师的下列做法中，正确的是( )。A.如果实施存货监盘不可行，直接发表保留意见B.如果实施存货监盘不可行，直接发表无法表示意见C.如果实施存货监盘不可行，但是
4、不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，按照规定发表非无保留意见D.出于成本效益的考虑，省略存货监盘中的一些程序9.如果被审计单位以养殖牲畜为主要业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是( )。A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录10.甲注册会计师正在对A上市公司2019年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。2019年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万
5、元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。将W材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为40万元，预计销售费用及税金为20万元。假定A公司2019年初“存货跌价准备”科目贷方余额10万元(全部为W材料)。2019年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。A.0 B.20 C.10 D.15二、多项选择题1.如果被审计单位是制造业，那么在生产与存货循环环节涉及的主要凭证与会计记录包括( )。A.生产任务通知单 B.材料发出汇总表C.退料单 D.工薪汇总表2.ABC会计师事务所承接了甲上市公司2019年度财务报表审计业务，在了解被审计单位生产与存
6、货循环的内部控制时，注册会计师注意到以下事项，其中存在缺陷的有( )。A.生产计划部门签发的生产通知单有的没有编号B.产成品先签收，再入库检验C.产成品的发出须由独立的发运部门进行，发运部门自行发货D.领料单一式三联，分别交仓库、领料部门和会计部门3.对于成本的完整性认定，注册会计师可以采取的控制测试程序有( )。A.检查生产通知单的顺序编号是否完整B.对成本实施分析程序C.将制造费用分配表与成本明细账相核对D.检查领料单的顺序编号是否完整4.下列选项中，职责应当分离的有( )。A.发出原材料和储存产成品 B.验收产品和储存产品C.保管产品和发出产品 D.保管存货和记录存货5.影响生产与存货交
7、易和余额的重大错报风险的因素包括( )。A.成本基础的复杂性B.某些存货项目的可变现净值难以确定C.寄存的存货D.存货存放在很多地点6.下列选项中，属于成本会计制度的控制测试的内容的有( )。A.直接材料成本控制测试 B.在建工程的内部控制测试C.制造费用控制测试 D.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试7.如果存货对财务报表是重要的，为了获取存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序有( )。A.亲自盘点被审计单位的存货B.在存货盘点现场实施监盘(除非不可行)C.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果D.对存货的内部控制实施控
8、制测试8.在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项有( )。A.与存货相关的重大错报风险B.与存货相关的内部控制的性质C.存货监盘的目标、范围及时间安排D.是否需要专家协助9.甲注册会计师正在制定A上市公司2019年度财务报表审计业务中的存货监盘计划，以下是存货监盘计划的内容，其中存在缺陷的有( )。A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识B.在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划
9、10.下列关于存货监盘过程中特殊情况的处理中，正确的有( )。A.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，实施检查程序B.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，实施函证程序和检查等适合具体情况的审计程序C.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序D.如果实施存货监盘不可行，可以考虑实施替代审计程序三、简答题1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司从事制造业，存货占其资产总额的比例很大，有一部分来料加工业务。根据以前年度审计的结果和风险
10、评估的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2019年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员和被审计单位沟通拟检查的范围，方便检查程序正常开展。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。（5）对来料加工业务的原材料，和其他存货一同存放，纳入存
11、货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将使用过的盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。2.2019年12月10日，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2019度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为乳业企业，在全国各地设有20个养殖基地，2019年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2019年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如
12、下：（1）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对存货的盘点计划时间是：2019年l2月31日盘点北方地区的存货，2019年1月4日盘点南方地区的存货。监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。3.W注册会计师负责对乙上
13、市公司2019年度财务报表进行审计。乙公司为服装制造企业，期末存货占资产总额比重较大。存货包括布匹、半成品和成品服装，其中50%的成品服装在商场寄放，委托商场销售，未销售的成品服装在销售期满时退回乙公司。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2019年11月28-30日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容如下：（1） 存货盘点时间：11月28日，盘点布匹；11月29日，盘点半成品；11月30日，盘点成品服装。（2）存货盘点范围：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企业的成品服装。（3）对于盘点过程中收到
14、的存货，纳入存货盘点范围。（4）盘点存货时，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。四、综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。 在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工
15、作底稿记录了如下内容：资料一： (金额单位：万元)被审计单位：甲公司索引号：Z1项目：原材料财务报表截止日/期间：2019/12/31编制：B注册会计师复核：A注册会计师日期：2019/01/01日期：2019/01/02项目2019年2019年未审数审计调整审定数已审数甲原材料140140200乙原材料丙原材料1000100200审计说明：（l）甲原材料主要用于生产甲产品。甲原材料2019年年末结存数量与2019年年末基本保持一致，但结存金额比2019年年末有所减少。主要原因是：甲材料供应商还没有向甲公司开具发票。注册会计师函证了甲材料供应商，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议
16、。（2）乙原材料主要用于生产乙产品。根据原材料盘点结果，2019年年末结存金额包括于2019年l2月31日盘亏的但是未经批准进行账务处理的一批乙原材料50万元。审计处理建议：对于盘亏的乙原材料进行预账务处理，调减乙原材料50万元。（3）丙原材料主要用于生产丙产品。根据丙原材料盘点结果，2019年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2019年12月31日收到采购发票，但于2019年1月1日才实际收到入库，没有包含在盘点范围。审计处理建议：无须提出审计调整建议。资料二：(金额单位：万元)被审计单位：甲公司索引号：Z2项目：产成品财务报表截止日/期间：2019/12/31编制：C注册会计师复核：A注
17、册会计师日期：2019/01/01日期：2019/01/02项目2019年2019年未审数审计调整审定数已审数甲产品250250150乙产品280280150丙产品减：存货跌价准备00O0合计68050730600审计说明：（1）根据甲产品盘点结果，2019年年末结存金额中未包括已于2019年12月31日对外开具销售发票但在运输途中的500件A产品(成本20万元)，该批存货预计2019年1月12日达到客户。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2019年12月30日向甲公司采购共计1 000件A产品，甲公司己于2019年l2月31日向客户开具1 000件的销售发票，并确认销售收入，分两批发货。第一批
18、共500件已于2019年l2月3 0日交付客户，剩余的500件由于甲公司仓库于2019年年末工作繁忙，尚在运输途中。我们检查了甲公司于2019年l2月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货，检查销售合同时发现销售合同中说明该批货物的运输由甲公司承担，运至客户指定交货地点交客户签收。审计处理建议：无须提出审计调整建议。（2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量有所下降。审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。（3）我们对丙产品于2019年l2月的发出计价进行了测试，注意到丙产品于2019年12月
19、结转主营业务成本所用的数量有误，导致多转主营业务成本50万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于2019年多结转的主营业务成本50万元，并相应调整增加2019年年末丙产品余额50万元。要求：（1)针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（2）针对资料二的审计说明（1）至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】生产计划部门签发先顺序编号的生产通知
20、单2.【答案】A【解析】本题检查的成本，所以不选D。本题是逆查，逆查针对的是发生和存在认定，所以选项A正确。3.【答案】C【解析】当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低，选项C正确。4.【答案】B【解析】选项AD是发出原材料这项业务活动相关的控制测试，选项C是和生产产品和核算产品成本这两项业务活动相关的控制测试。5.【答案】B【解析】在存货监盘过程中，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。6.【答案】C【解析】选项A，委托代销商品不属于企业所有，如果做了会计记录，会高估存货。选项BD的处理正确的，不会高估也不会低估。选项C，
21、在途存货属于企业所有，应当进行账务处理，没有进行任何账务处理，会使被审计单位存货账面记录低估。7.【答案】D【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利义务认定，对于计价和分摊认定，还需要实施计价测试。8.【答案】C【解析】如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序；如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，按照规定发表非无保留意见，不能直接发表审计意见，选项AB错误。成本不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序的理由，选项D错误。9.【答案】D【解析】如果存货是牲畜，注册会计师在存货辨认与数量确定方面存在困难，可能无
22、法对此类存货的移动实施控制，可以通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录来确定存货的数量。10.【答案】A【解析】由于W材料是为生产甲产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。甲产品的可变现净值=180-20=160(万元)，甲产品的成本=100+40=140 (万元)，由于甲产品的可变现净值160万元高于产品的成本140万元，W材料不需要计提减值准备。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】生产工人和车间管理人员的工资要记入生产成本和制造费用，所以在生产与存货循环环节会涉及到工薪汇总表。2.【答案】ABC【解析】生产通知单应当连续编号，选项A有缺
23、陷。产成品应当先点检和检查再签收，选项B有缺陷。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，发运部门不能自行发货，选项C有缺陷。3.【答案】AD【解析】选项BC是实质性程序。4.【答案】ABCD【解析】产成品的发出须由独立的发运部门进行，选项A、C应当选。验收产品和储存产品要职责分离，选项B应当选。存货保管人员与记录人员职务相分离，选项D应当选。5.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。6.【答案】ACD【解析】在建工程不属于成本核算的内容，选项B错误，选项B是采购与付款循环内部控制测试的内容。7.【答案】BC【解析】盘点存货是被审计单位的工作，选项A错误。对存货的内部控制实施控制测
24、试不是必须的程序，是在注册会计师预期存货的内部控制运行有效的前提下实施的，选项D错误。8.【答案】ABD【解析】选项C是存货监盘计划的主要内容，要注意区分，不属于编制存货监盘计划考虑的事项。9.【答案】AC【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性，选项A错误。对于所有的盘点单的号码都要记录，包含作废的，选项C错误。10.【答案】CD【解析】因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项AB错误。三、简答题1.【答案】 事项（1）不存在。事项（2）存在。理由：对和被审计单位沟通拟检查
25、的范围，会为甲公司盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预测性。事项（3）存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项（4）存在。理由：如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）存在。理由：来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当纳入存货盘点范围。事项（6）存在。理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。2.【答案】（1）A注册会计
26、师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。（2）存货监盘计划存在的缺陷及改进建议：将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。理由及改进建议：存货占资产的比重大，鲜奶容易变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。对存货资产监盘程序存在缺陷。理由及改进建议：对于奶牛，注册会计师实施的监盘程序包括：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录；对于鲜奶，注册会计师实施的监盘程序包括：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永
27、续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。甲公司确定的盘点时间存在缺陷。理由及改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。3.【答案】（1）事项中，乙公司存货盘点时间存在不当之处。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。存货应当在同一时间盘点，由于乙公司是多步骤生产，前一个步骤的存货很容易转化成后一个步骤的存货，被审计单位可能借此虚增存货。（2）事项中，乙公司存货盘点范围存在不当之处。应当将委托商场销售的存货也纳入存货盘点范围，因为风险报酬并没有转移，委托商场销售的存货的所有权仍然归
28、乙公司。（3）事项中，直接将盘点过程中收到的存货纳入盘点范围存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在不当之处。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。（5）事项中，“由仓库保管员调节盘盈或盘亏” 存在不当之处。盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。四、综合题【答案】针对要求（1）：资料一的审计说明审计处理建议是否存在不当之
29、处（是/否）理由改进建议（1）是低估2019年年末甲原材料成本对于已经验收入库但是没有发票的存货，应当暂估入账（2）否对于盘亏的存货，如果没有经过相关批准，在年末结账时要进行预处理（3）是对于在途物资，要进行账务处理对于在途物资，应计入2019年存货的期末余额针对要求（2）：资料二的审计说明审计处理建议是否存在不当之处（是/否）理由改进建议（1）是销售合同中说明该批货物的运输由甲公司承担，客户签收销售才成立注册会计师应当在甲公司盘点存货时，将该批存货纳入2019年期末存货的盘点范围（2）否滞销商品市场售价会下降，库存商品可能存在减值的迹象（3）否对于多结转的主营业务成本和存货的成本应当转回第 19 页