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1、企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望纳税调整纳税调整A105000 纳税调整项目明细表 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 A105030 投资收益纳税调整明细表 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 A105050 职工薪酬纳税调整明细表 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 A105070
2、捐赠支出纳税调整明细表 A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 A105100 企业重组纳税调整明细表 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表 A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）纳税调整表纳税调整表3一、总体介绍（架构、新旧对比）一、总体介绍（架构、新旧对比）二、具体填报（通过税收政策、税会差异、案例二、具体填报（通过税收政策、税会差异、案例）旧版旧版 2014版版4
3、新旧比对新旧比对境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来一、总体介绍一、总体介绍5纳税调整表主要体现税会差异纳税调整的情况，纳税调整表主要体现税会差异纳税调整的情况，调整的项目有收入类、扣除类、资产类、特殊事调整的项目有收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他共六大类项、特别纳税调整、其他共六大类36小类。小类。架构：架构：一级附表一级附表 1张张 二级附表二级附表12张张 三附附表三附附表 2张张 新旧比对新旧比对6对原先的表进行整合：对原先的表进行整合：以公允价值计量资产纳税调整表（删除附表设置，保留以公允价值计量资产纳税调整表（
4、删除附表设置，保留调整项目）调整项目）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（保留，有保留，有变动）变动）资产折旧、摊销纳税调整明细表（保留，有变动）；资产折旧、摊销纳税调整明细表（保留，有变动）；资产减值准备金纳税调整明细表（删除附表设置，保留资产减值准备金纳税调整明细表（删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）；股权投资所得（损失）（变动，设置投资收益纳税调整股权投资所得（损失）（变动，设置投资收益纳税调整附表）附表）新旧比对新旧比对7新增事项：新增事项：表表企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、企
5、业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润；预计利润；调整项目调整项目投资收益、政策性搬迁、销售退回、投资收益、政策性搬迁、销售退回、佣金和手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行佣金和手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等业准备金、加收利息等二、具体填报二、具体填报8纳税调整表通过六大类的填报，计算出纳税调增金额和纳税调整表通过六大类的填报，计算出纳税调增金额和调减金额，填入主表第调减金额，填入主表第15、16行次行次行：行：直接填报、通过明细附表填报直接填报、通过明细附表填报列：列：账载金额、税收金额、调增金额、调减金额账载金额、税收金额、调增金额、调减金额A10501
6、0 视同销售和房地产开发企业特定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务纳税调整明细表9视同销售收入视同销售收入10 条例条例第第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（国税函（2008）828号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不
7、属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。税税 视同销售收入视同销售收入11 金额确定：金额确定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按
8、购入时的价格确定销售收入。售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。在本表填报说明中第在本表填报说明中第5行行“用于职工奖励或福利视同销售收入用于职工奖励或福利视同销售收入”明确明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。入。”填报注意，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整填报注意，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。金额。金额确定金额确定视同销
9、售收入视同销售收入12将货物用于对外捐赠将货物用于对外捐赠 某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送套赠送给希望工程，市场价每套给希望工程，市场价每套100 元，产品成本元，产品成本80 元。元。会计处理：会计处理：借：营业外支出借：营业外支出 48 500 贷：库存商品贷：库存商品40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 税务处理：税务处理：A105010：第：第7行第行第1、2列填报列填报50000元；元；第第17行第行第1填报填报40000元，第元，第2列填报列填报-40000元；元；A1050
10、70：按照规定填报：按照规定填报案例案例A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表13 税税14 1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。费的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的以分期收款方式
11、销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。实现。5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。实现，其收入额按照产品的公允价值确定。租金
12、收入租金收入15 对于经营租赁的租金，对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可采用其系统合理的，也可采用其他方法。他方法。会计会计税税 1.合同约定的承租人应付租金的合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据支付的，根据实施条例实施条例第九条第九条规定的收入与费用配比原则，出租规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已
13、确认的收入，在租赁人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。期内，分期均匀计入相关年度收入。分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物16 分期收款销售符合实质性融分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值确认销售收入，且以公允价值(分分期收款总额的现值或商品采用一期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价次性付款时的售价)确认收入金额。确认收入金额。会计会计税税合同约定的收款日期确认合同约定的收款日期确认。注意：时间性差异、未实现融资注意：时间性差异、未实现融资 收益确认的财务费用收益确认的财务费用17201
14、4年销售：年销售：借：长期应收款借：长期应收款 1000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800万万 未实现融资收益未实现融资收益 200万万借：主营业务成本借：主营业务成本 600万万 贷：库存商品贷：库存商品 600万万2014年末收款：年末收款：借：银行存款借：银行存款 200万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 200万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63.44万万 贷：贷：财务费用财务费用 63.44万万A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格1000万元，分万元，分5年于年于每年年末收取，设备成本每年年末收取，设备成本600
15、万元，万元，假定该大型设备一次性付款的销假定该大型设备一次性付款的销售价格为售价格为800万元，实际利率万元，实际利率7.93%，不考虑其他税费。，不考虑其他税费。案例案例会计处理会计处理会计处理会计处理182014年销售：年销售：借：长期应收款借：长期应收款 1000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800万万 未实现融资收益未实现融资收益 200万万借：主营业务成本借：主营业务成本 600万万 贷：库存商品贷：库存商品 600万万2014年末收款：年末收款：借：银行存款借：银行存款 200万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 200万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63.44万
16、万 贷：贷：财务费用财务费用 63.44万万会计处理会计处理会计处理会计处理行次行次行次行次项项项项 目目目目合同金额合同金额合同金额合同金额（交易金额）（交易金额）（交易金额）（交易金额）账载金额账载金额账载金额账载金额税收金额税收金额税收金额税收金额 纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整金额金额金额金额本年本年本年本年累计累计累计累计本年本年本年本年累计累计累计累计123456（4-2）5二、分期确认收入二、分期确认收入（6+7+8）6 （一）分期收款（一）分期收款方式销售货物收入方式销售货物收入1000800800200200-600税务处理税务处理税务处理税务处理政府补助递延收入政府补助递
17、延收入对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报符合专项用途财政性资金的，填报A105040专项用途财政性资金纳税调专项用途财政性资金纳税调整明细表整明细表，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报税前扣除，填报A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企
18、业所得税政策问题的通知财税财税2008151号号一、财政性资金(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知
19、财税财税201170号号（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。19A105030 投资收益投资收益20长期股权长期股权持有期间持有期间211.成本法核算：税会无差异成本法核算：税会无差异2.权益法核算：被投资所有者权益变权益法核算：被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净化时（应当按
20、照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。）期股权投资的账面减值。）借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益（差异，调整贷：投资收益（差异，调整）若亏损，减记长期股权投资的账若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。面价值，反向调整。3.决定分配时决定分配时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整（差异，调整（差异，调整）会计会计税税 条例条例17条条 股息红利等权股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。投资从被
21、投资放取得的收入。除特殊规定，按照被投资除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。收入的实现。国税函国税函201079号号 企业权益企业权益性投资取得股息、红利等收入，性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。期，确定收入的实现。长期股权长期股权处置处置22 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长
22、期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。会计会计 条例条例71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。予扣除。国税函国税函201079号号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权
23、所发生股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2011年第年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公
24、积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）入）条例条例第十一条清算所得投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，第十一条清算所得投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于应当确认为股息所得；剩余资产减除上
25、述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。23税税 A公司持有公司持有B公司公司40%的股权。的股权。2014年年12月月20日出售日出售持有持有B公司股份的公司股份的1/4，出售时账面投资成本的构成：投，出售时账面投资成本的构成：投资成本资成本1200万元，损益调整万元，损益调整320万元，其他权益变动万元，其他权益变动200万元，出售取得的价款万元，出售取得的价款470万。万。处置：借：银行存款处置：借：银行存款 470万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 300万万 损益调整损益调整
26、80万万 其他权益变动其他权益变动 50万万 投资收益投资收益 40万万 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 50万万 贷：投资收益贷：投资收益 50万万24案例案例会计处理会计处理会计处理会计处理25行次行次项项 目目 会计确认会计确认的处置收的处置收入入税收计税收计算的处算的处置收入置收入处置投处置投资的账资的账面价值面价值处置投处置投资的计资的计税基础税基础会计确会计确认的处认的处置所得置所得或损失或损失税收计税收计算的处算的处置所得置所得纳税调纳税调整金额整金额45678（4-6）9（5-7）10（9-8）6六、长六、长期股权期股权投资投资4704703803009017
27、080税务处理税务处理税务处理税务处理处置：借：银行存款处置：借：银行存款 470万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 300万万 损益调整损益调整 80万万 其他权益变动其他权益变动 50万万 投资收益投资收益 40万万 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 50万万 贷：投资收益贷：投资收益 50万万会计处理会计处理会计处理会计处理按权益法核算长期股权投资对初始投资成按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益本调整确认收益26 权益法核算权益法核算1、长期股权投资的初始投资成本小、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净于投资时应享有被投资
28、单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入2、初始投资成本大于投资时应享有、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。额的，不调整已确认的初始投资成本。（税会无差异）（税会无差异）会计会计税税 条例条例56条条 企业的各项资产，包括固定资产、生企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投物资产、无形资产、长
29、期待摊费用、投资资产、存货等，以资资产、存货等，以历史成本历史成本为计税基为计税基础。础。前款所称历史成本，是指企业取得该前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时项资产时实际发生实际发生的支出。的支出。长期股权投资的初始投资成本无论大长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。长期股权投资的计税基础。交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整27 企业初始确认金融资产或金融负债，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以
30、公允价应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关产或金融负债，相关交易费用应当直接交易费用应当直接计入当期损益；计入当期损益；对于其他类别的金融资对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。初始确认金额。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利或利息应收股利或利息 贷贷：银行存款等：银行存款等 条例条例56条企业的各项资条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无产，包括固定资产、生物资产、无形
31、资产、长期待摊费用、投资资产、形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以存货等，以历史成本历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企业前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时取得该项资产时实际发生实际发生的支出。的支出。会计会计税税公允价值变动净损益公允价值变动净损益28 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差公允价值与其账面余额的差额，应计入额，应计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”
32、科目。科目。公允价值高时：公允价值高时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值公允价值 贷贷：公允价值变动损益（差异）：公允价值变动损益（差异）公允价值低时：公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异）借：公允价值变动损益（差异）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产会计会计税税 条例条例56条条 企业的各项资产，包括固定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长资产、生物资产、无形资产、长
33、期待摊费用、投资资产、存货等，期待摊费用、投资资产、存货等，以以历史成本历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时业取得该项资产时实际发生实际发生的支的支出。出。企业持有各项资产期间资产企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。外，不得调整该资产的计税基础。29 企业所得税法企业所得税法第第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性
34、收费、政府一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。条例条例第第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。金。条例条例第第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税（财税（20
35、12）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。以作为不征税收入。财税（财税（2008）136号：社会保障基金投资收入号：社会保障基金投资收入税税不征税收入、不征税收入用于支出所形成的不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用费用30 会计准则会计准则16号：号：分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨
36、非货币助。主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。与资产相关的，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿性资产等。与资产相关的，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的，用于补偿以后期间的相命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。损失的，直接计入当期损益。收到补助：收到补助：借：银行存款（或其他应收款）等借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入
37、贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）政府补助或补贴收入）发生支出：发生支出：借：管理费用等（差异，调整借：管理费用等（差异，调整）贷：银行存款等贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：分摊递延收益，同时结转营业外收入：借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整贷：营业外收入（差异，调整）会计会计A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细专项用途财政性资金纳税调整明细表表3132 财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知题的通知（财税（财税201170号）：号）：（一）企业从县级以
38、上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独
39、进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在入处理后，在5年（年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付
40、个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。扣除。税税A公司公司2009年、年、2014年分别从区科技部门取得技术改造专年分别从区科技部门取得技术改造专项资金项资金350万元、万元、200万元，假设符合不征税收入条件，且万元，假设符合不征税收入条件，且该企业会计已作不征税处理，专项资金结余无需上缴企业该企业会计已作不征税处理，专项资金结余无需上
41、缴企业自用。自用。2009年年2014年支出情况如下表：年支出情况如下表：33年度年度2009年年2014年年取得的财政性资金取得的财政性资金3502002009年年费用化支出费用化支出15资本化支出资本化支出202010年年费用化支出费用化支出20资本化支出资本化支出202011年年费用化支出费用化支出18资本化支出资本化支出202012年年费用化支出费用化支出30资本化支出资本化支出402013年年费用化支出费用化支出60资本化支出资本化支出402014年年费用化支出费用化支出4545资本化支出资本化支出030案例案例行次行次 项目项目取得取得年度年度财政财政性资性资金金其中：符其中：符合
42、不征税合不征税收入条件收入条件的财政性的财政性资金资金以前年度支出情况以前年度支出情况本年支出本年支出情况情况本年结余情况本年结余情况前五前五年度年度前四前四年度年度前三前三年度年度前二前二年度年度前一前一年度年度支出支出金额金额其中：其中：费用费用化支化支出金出金额额结余结余金额金额其中：其中：上缴上缴财政财政金额金额应计应计入本入本年应年应税收税收入金入金额额金额金额其中：其中：计入计入本年本年损益损益的金的金额额12345678910111213141前五前五年度年度2009350350 35 40 38 70 100 454522 0 22 6本本 年年2014200200200*75
43、45125 7合计合计（1+2+3+4+5+6）*650550200*120 90 147 22税务处理税务处理税务处理税务处理34销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回35 会计准则会计准则14号：号：销售商品涉及商业折扣的，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。品标价上给予的价格扣除。商业折扣会计会计税税 国税函（国税函（2008）875号：号：企业为促进商品销售而在商企业为促进商品销售而在商品价格上给予
44、的价格扣除属品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品折扣后的金额确定销售商品收入金额。收入金额。36销售折让和退回会计会计税税 会计准则会计准则14号：企业已经确认销售号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出企业已
45、经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。要求等原因而发生的退货。国税函（国税函（2008）875号：号：企业因售出商品的质量不合企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售
46、出企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商应当在发生当期冲减当期销售商品收入。品收入。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前折让、退回的准报出前折让、退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，会计应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，会计上进行追溯调整，通过上进行追溯调整，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目调整。（存在差异）科目调整。（存在差异）A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表37会计会计
47、税税38计提时：计提时：借：生产成本借：生产成本、制造费用、在建工制造费用、在建工 程、研发支出程、研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和
48、资本的服务计入相关成本或费用和资本公积。公积。条例条例34条：企业发生的合理条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。的工资薪金支出，准予扣除。国税函国税函20093号：号：“工资薪金工资薪金总额总额”，是指企业按照本通知第一，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。条规定实际发放的工资薪金总和。特别规定：国有性质企业工资特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、（政府部门的限定数额）、股权期权：总局公告股权期权：总局公告2012年年18号，股权激励计划实施后，等待期号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收
49、不得税前扣除；入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。按规定税前扣除。工资薪金支出工资薪金支出职工教育经费职工教育经费39 限额扣除、结转：发生的，限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）业、中关村等试点地区）职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集集 成电路企业）成电路企业）在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报在表格设计时，分两行处理，根据核
50、算情况填报 总局公告总局公告2011年第年第34号号 航空企业实际发生的飞行员养成费、航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据根据实施条例实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。在税前扣除。总局公告总局公告2014年第年第29号号 核力发电企业为培养核电厂核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。业务招待费支出业务招待费支出40 企业会计准