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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 发文标题： 浙 江国税 2022 年企业所得税汇算清缴问题解答发文文号：发文部门：浙江省国家税务局发文时间：2022-3-30 编辑时间：2022-4-17 实施时间：2022-1-1 失效时间：法规类型：企业所得税所属行业： 全部行业所属区域： 浙江阅读人次：245 评论人次：0 页面功能：【字体： 大 中 小】【 打印 】【 关闭 】 共享到：发文内容：3 月 9 一 11 日,省局在绍兴召开了全省所得税工作会议,对各地反映的政策、征管问题进行了争论,现将有关问题解答如下,供各地在汇算清缴工作中把握；一、工资薪金及职工福利费、补充养老保险、
2、工伤赔偿等问题1、问 :所得税法实施条例第34 条 “工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的全部现金形式或者非现金形式的劳动酬劳”,请问如何懂得？企业应供应哪些证明材料？答：新企业所得税法规定：工资薪金支出,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职 工的全部现金形式或者非现金形式的劳动酬劳,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与职工任职或者受雇有关的其他支出；据明白,我省目前存在固定工、暂时工、退休返聘人员、内退人员、劳务用工等多种劳动用工形式；劳动法 第十六条规定： 全部的用工单位都必需和劳动者签订劳动合同；签订劳动合同的职工,享有劳动
3、法的权益义务,和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系,领取职工薪酬；依据劳动法、企业所得税法、个人所得税法相关规定,为进一步加强征管,特明确如下：一、合同工 包括暂时工、季节工,与企业签署长期或短期劳动合同或协议,符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 除；企业应供应工资明细清单、劳动合同国税函【 2022】3 号文件规定,其工资薪金答应在税前扣 协议 文本、个人所得全员全额申报证明及个人所得税代扣代缴证明；股份制公司应供应股东大会、董事会、薪酬委员会或相关治理机构制定的工资薪金制度；国有企业 应供应国资委核定的工资薪酬文件；企业支付给无底薪职工的劳务酬劳,如能供应个人所得税按
4、许作为工资薪金支出在税前扣除；“工资、薪金所得 ” 缴纳或申报的证明,允二、退休返聘人员,如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或协议,个人取得的收入按“ 工资、薪 金所得 ” 征收个人所得税的,答应作为工资薪金在税前扣除；如与返聘单位未办理用工手续,个人取得的收 入按 “劳务酬劳所得 ”征收个人所得税的,不得作为工资薪金税前扣除；企业应供应相关劳动合同或协议,以及个人所得税缴纳或申报证明等资料；三、内退人员,未到法定退休年龄,尚未取消劳动合同,企业已一次性或分期支付生活补贴的内部退 养职工；一次性或分期支付的生活补贴答应在税前扣除；企业应供应内退人员名单、劳动合同或协议、内 退协议、生活补贴
5、清单、个人所得税缴纳或申报证明等资料；四、劳务用工 劳务派遣用工 ,用工企业对劳务用工的支出作为劳务费在税前扣除,用工企业应供应 与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料；劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工训练经费等三项费用的基数；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2：问：目前企业职工福利形式多样,有旅行、疗养、集中休假等,详细范畴应如何把握？答：依据国家税务总局国税函【2022】 3 号文规定 “为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各 项补贴和非货币性福利,可以计入福利费；”文件
6、精神,对全体职工 普惠制 集中休假性质的旅行、疗养支 出,可以计入职工福利费；企业应供应内部职工休假方案、与旅行社签订的合同协议、旅行发票等相关凭 证；3、问：目前我省社保机构尚未开展补充养老保险业务,企业将提取的补充养老保险费缴入商业保险 公司是否可以在税前扣除？补交以前年度的五险一金,可否在交纳当年税前扣除？基本养老保险由职工个 人在户籍所在地自行缴纳,可否在企业税前扣除？答：一财税 202227 号及浙财税政字 202215 号 对补充养老保险费税前扣除问题已作明确规定,现结 合我省实际情形,对企业将提取的补充养老保险费 年金 缴入商业保险公司税前扣除问题明确如下：202227 号及浙江
7、省财政厅、省地税、省国税浙财税政字 202215 1、符合财政部、国家税务总局财税 号文件的规定,在不超过职工工资总额 5%比列内答应在税前扣除；2、必需是经国家批准从事养老保险 年金 的商业保险公司；3、补充养老保险费应计入个人账户；二 企业补交以前年度五险一金,可在所属年度税前扣除；三 职工个人在户籍所在地自行缴纳基本养老保险,不符合企业所得税实施条例第三十五条规定,不 得在税前扣除；4、企业发生工伤事故造成职工伤残或死亡,支付的赔偿金是否可以税前扣除？答：在劳动保证等相关部门规定的标准内支付的赔偿款答应税前扣除,超过标准的赔偿款不得在税前 扣除；经劳动保证部门、人民法院仲裁、调解、判决、
8、裁定等支出的赔偿款答应在税前扣除；企业应供应劳动、法院等部门相关证明,以及赔偿款支付凭证等资料；5、企业职工到外地出差,随差旅费报销的出差补贴税前扣除标准如何？答：企业支付的差旅费补贴,同时符合以下条件的,准予在税前扣除；一 企业有严格的内部财务治理制度；二 企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补贴标准,可参照所在地行政事业单位标准；三 有合法有效凭证；包括出差人、时间、地点、内容、支付凭证等；二、利息支出税前扣除问题 6、问：企业向银行支付按上浮利率运算的贷款利息,企业一部分取得利息支付单据,另一部分银行就 开具财务参谋费用或现金治理费用等项目收取,银行开具的财务参谋费用或现金治理费用可
9、否税前扣除？答：银行开具的实际上属贷款利息收入的财务参谋费或现金治理费,凭合法凭证在税前扣除；7、问：国家税务总局 关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 13 号 公告中规定 “ 租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除”,其承租人支 付的属于融资利息的部分作为企业财务费用在税前扣除应取得何种合法凭证？答：企业应取得融资租赁公司开具的租赁利息 金融业 发票；8、问：企业向个人贴现银行承兑汇票,发生的手续费可否在税前扣除？答：企业向个人背书转让银行承兑汇票,手续费支出不得在税前扣除；9、问：企业通过银行与第三方签署协议托付贷款,银行只收取中间业
10、务手续费,但资金往来均通过银 行,利息支出相关凭证也由银行出具；托付贷款利息可否据实在税前扣除？是否要考虑不高于银行同期同 类利率？一 答：依据所得税实施条例第三十八条,企业在生产经营活动中发生的以下利息支出,准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同期拆借利息支出、企业经批准 发行债券的利息支出；二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过依据金融企业同期同类贷款 利率运算的数额的部分；企业托付贷款利息支出,如不高于金融企业同期同类贷款利息可以在税前扣除；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - -
11、- - - 10、问：企业向非金融企业的借款利息支出,税前扣除标准如何把握？以及企业向自然人借款利息支出,税前扣除的标准如何把握？村镇银行、小额贷款公司利息支出可否在税前扣除？答：企业向非金融机构、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,凡不高于年利率 12%运算的数额以内的部分,答应在税前扣除；高于年利率 12%而不高于本企业当年度实际取得同期同类金融企业贷款最高运算的数额以内部分,答应在税前扣除；高于年利率 12%而本企业当年度没有取得同期同类金融企业或者实际取得的同期同类金融企业贷款最高利率低于 12%的,凡不高于年利
12、率 12%的部分答应在税前扣除；企业应供应借款合同、发票、支付凭证等相关证明材料；金融企业 不包括小额贷款公司 浮动利率；同期同类贷款利率应为人民银行规定的基准贷款利率加各商业银行的村镇银行属金融企业范畴,其贷款利息支出答应在税前扣除；对小额贷款公司利息支出,在规定的标 准内据实在税前扣除,三、固定资产问题 11、问：企业购入使用过的固定资产如何确定折旧年限？答：对已使用过的固定资产折旧年限确认,企业可依据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情形 以及是否进行改进等因素合理估量新旧程度,与固定资产法定折旧年限相乘确定；对固定资产新旧程度难 以精确估量的,可参考资产评估机构的评估鉴定；12、问；
13、企业固定资产投入使用 答：依据国家税务总局国税函12 月后仍未全额取得工程款发票,如何处理？202279 号文件规定：企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整；但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行；个别企业,假如企业会计处理已按工程预算总金额计提折旧,并对未取得发票的部分作纳税调整,可 在取得发票的当年作调减处理；13、问：企业固定资产装修费用如何进行摊销？答：新税法规定,固定资产修理支出,在当期直接扣除；大修理支出应作为长期望摊费用在资产尚可 使用年限分期摊销；原有固定资产装修,符合大修
14、理支出条件,按大修理规定处理；新购固定资产装修应 计入固定资产原值；14、问：企业固定资产 -房产由于历史缘由,全部权与使用权别离,固定资产折旧在实际使用单位计提,房屋产权属于集团公司、母公司或其它单位,实际使用单位可否提计折旧？答：固定资产全部权使用权不一样,使用单位不得计提折旧；15、问：所得税法条例第六十六条无形资产依据以下方法确定计税基础：一 外购的无形资产,以购 买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税基础；但企业取得 土地使用权未开发使用,取得土地使用权的费用什么时期可以运算摊销费用？答：会计准就第 6 号一无形资产规定,企业摊销无形资产,应当自
15、无形资产可供使用时起,至不再作 为无形资产确认为止；企业取得土地使用权后可进行摊销；但应区分于以赚取租金或资本增值为目的 投资 性房地产,上述规定不适用于投资性房地产；16、问：数控机床等数控化生产设备如何确定折旧年限？答：所得税实施条例第六十规定：固定资产最低折旧年限,飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备 10 年,电子设备 3 年；数控机床等数控设备属机械生产设备,折旧年限最低应为十年；17、问：小 企业会计制度 与会计准就对土地使用权摊销规定不一样,所得税土地使用权摊销 年限应如何运算？答：所得税实施条例第 67 条规定, 企业取得的土地使用权作为无形资产,在法律规定或合同商定的
16、年 限内分期摊销, 但不得低于 10 年； 作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同商定了使用年限 的,可以依据规定或者商定的使用年限分期摊销；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 18、问：企业绿化费用如何在税前扣除？答：除珍贵花卉、林木外,与生产经营有关的绿化费答应在税前扣除；四、房地产企业问题19、问：国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理方法的通知 国税发 202231号其次十一条 二中规定： “ 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用 的,借入方凡能出具从金融机
17、构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用 ,使用 借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除”,对分摊利息费用应出具 取得 何种凭证？答：房地产企业应供应董事会决议、集团公司利息分摊方法,分摊企业名单,以及银行借款合同及利 息发票等相关凭证；20、问：房地产企业开发产品完工后未能取得全部工程发票的,答应依据合同金额的 10%预提,这里 的合同金额依据分合同运算,仍是总合同运算？答：依据国家税务总局国税发【2022】31 号第三十二条 “除以下几项预提 应对 费用外,计税成本均应 为实际发生的成本；出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额
18、可以预提,但最高不得超过合同总金额的 10%；”文件精神,房地产企业在开发产品完工后,未能取 得全部工程发票的, 可按总包合同运算, 对其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的 10%；”五、资产缺失税前扣除问题 21、问：企业资产缺失税前扣除治理方法第三十四条第 七 款中： “ 法院裁定终结或终止 中止 执行后,企业仍无法收回的债权,应提交法院强制执行证明和资产清偿证明,其中终止 中止 执行的,仍 应按市场公允价估算债务人和担保人的资产 ” ；对于强制执行证明和资产清偿证明有什么要求,资产清 偿证明由谁出具,市场公允价值由谁估算？答：强制执行证明应由法院出具,资产清偿证明应由债权人
19、出具；市场公允价值以资产评估公司的评 估报告为依据；22、问：企业将长期积压的存货低于帐面价值对外销售,是否属于正常经营治理活动中的资产缺失？答：存货低于账面价值销售,应视为正常经营活动,缺失不需审批；23、问： 国税发 202288 号第六章第三十四条第十四款,企业提交的缺失缘由证明材料中是否肯定要 有法院或第三方的证明？“金融企业对于余额在 500 万元以下 含 答：国家税务总局国税发 202288 号第六章第三十四条第十四款500 万元 的抵押 质押 贷款,农村信用社、村镇银行为 50 万元以下 含 50 万元 的抵押 质押 贷款,经追索 1 年以上,仍无法收回的金额,应提交缺失缘由证明
20、材料、追索记录 包括 追索、信件追索和上门追索等原始记录,并由经办人员和负责人签章确认 证明；等； ” 假如抵押物不通过法院处理,不需要提交法院或第三方24、问：担保公司为企业供应担保代偿缺失,担保公司与银行有商定,代偿缺失以银行为原告,法院 判决书能否作为担保公司报财产缺失依据？答：担保公司应向被担保企业追偿,以银行为原告的法院判决书不能作为担保公司资产缺失税前扣除 依据；25、问：企业买卖期货形成的缺失是否需要审批？答：依据国家税务总局国税发【2022】88 号文件精神,企业买卖期货形成的缺失不需要审批；26、问：无形资产缺失是否可以税前扣除？是否需要报批？答：无形资产缺失情形比较复杂,总
21、局已明确的,各地可依据总局文件规定进行审批；其他情形待进 一步争论；27、问：政府搬迁造成企业固定资产处置清理缺失是否需要办理报批手续？企业有 5 年重置资产方案 答：省局去年资产缺失税前扣除解答：1、企业依据搬迁规划异地重建的,其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改进支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额,计入企业应纳税所得额,各类拆迁固定资名师归纳总结 产的折余价值因已得到补偿,不得在税前扣除；2、企业没有重置或改进固定资产、技术改造或购置其他固第 4 页,共 6 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 定资产的方案或立项报告,企业拍卖机器设备等发生的
22、缺失,由企业自行运算扣除；据此因政府规划搬迁、 征用等造成的资产缺失,不需审批； 搬迁企业应依据国家税务总局国税函【2022】118 号文件精神,对搬迁补偿收入、固定资产处置收入、固定资产清理缺失等建立台帐进行治理；28、问：企业因违反经济合同而被没收的定金缺失,是否依据预付账款坏账缺失进行审批？答：企业因违反经济合同而被没收的定金缺失属违约支出,不需要审批；六、核定征收问题 29、问：小规模企业到达标准认定为一般纳税人,是否当年即改按查账征收方式？答：小规模纳税人到达标准认定为一般纳税人后,当年一般不转变所得税征收方式,待次年年初改为 查账征收,原就上一年一核；30、问：核定征收企业取得的非
23、经营性收入,如固定资产转让、股权转让、股息红利、利息等收入和 所得如何征收所得税？答：依据国家税务总局国税函【2022】377 号精神,核定征收企业应税收入=收入总额一不征税收入一免税收入,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；固定资产转让收入、股权转让、股息红利、利息应并计收入总额；31、问：采纳简易方法征收增值税的一般纳税人,可否实行可核定征收？答：实行简易征收的一般纳税人生产经营中无法取得发票,为加强征管,如符合国家税务总局企业 所得税核定征收方法国税发 202230 号文件规定的,可以实行核定征收；但年终应进行汇算清缴；七、其他问题 32、问：出口企业代垫的运费、保
24、险费,是否可以预提？答：依据收入和成本相配比原就,运费和保限费等代垫费用应据实在税前扣除,进出口公司预提未付部分应在汇算清缴时进行纳税调整；33、问：汽车销售公司赠送给客户的购置税、保险费、车内装饰、保养等能否在税前扣除？企业作促 销费用,以购置税、保险费发票复印件 客户名 入账；答：汽车销售公司作促销费用,以购置税、保险费发票复印件 保险费,不得在税前扣除；客户名 入账,赠送给客户的购置税、企业以为买一赠一方式赠送的车内装饰、保养,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分 摊确认各项的销售收入；34、问：汇算清缴终了后补发以前纳税年度合理的工资薪金支出,是否可以税前扣除？企业材料成本
25、未取得发票暂估入账,在汇算清缴期间或汇算清缴终止后取得发票,在税前扣除上有何不同？答： 2022 年汇算清缴问题解答：企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相 关费用,在汇算清缴终止之前发放或取得发票的可以在税前扣除；企业暂估材料成本、工资薪金在年末入账,次年汇算清缴前未能取得发票或发放的,如企业当年已做 纳税调整,以后年度取得发票或实际发放可以进行纳税调减；35、问：从事股权投资业务的企业广告费如何税前扣除？答：从事股权投资业务的企业包括集团公司总部、创业投资企业等,其从被投资企业分得的股息、红利以及股权转让收入可以按规定的比列运算广告费和业务宣扬费扣除限额；36、问：企
26、业筹办期期限如何确定？答：依据国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项连接问题的通知国税函 202298 号“新税法中开 筹 办费未明确列作长期望摊费用,企业可以在开头经营之日的当年一次性扣除,也可以依据新 税法有关长期望摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得转变；”文件精神,企业设置“开办费 ” 科目进行归集的,可挑选当年一次性扣除或作长期望摊费用处理；企业无“开办费 “ 科目设置的,可直接进行相关费 用归集；但业务款待费等三项费用待取得第一笔销售收入时一并按规定运算扣除；开办费详细包括人职工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容；名师归纳总结
27、- - - - - - -第 5 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 38、问：查补收入是否作为运算业务款待费、广告费和业务宣扬费的税前扣除基数？答：查补收入不得作为运算业务款待费、广告费和业务宣扬费的税前扣除基数；39、问：佣金支出税前扣除问题,财税202229 号已明确,但在实际执行中存在许多问题,比方进 出口企业佣金、期货公司经纪人佣金税前扣除问题,支付给境外企业佣金凭证等问题,建议省局进一步明 确；答：省局打算挑选部分地区对佣金问题进行调研,由嘉兴、绍兴、杭州市局进行调研；财税 20224 号的问题,如何判定贷款人是农 40、问：执行 关于农村金融有关税收政
28、策的通知 业户口与非农业户口？如何判定户口不在本地而在本地居住一年以上的住户,和有本地户口,但举家外出 谋生一年以上的住户？从何时开头运算？是贷款前仍是贷款后？答：按身份证、户口本注明的住址划分农户及非农户,如税务机关有异议,可由村委会出具相关证明；农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准；41、问：企业在淘宝网开设网店,企业通过支付宝收取货款时,淘宝网直接从货款扣除手续费后再将 货款支付给企业,企业支付的手续费无相关合法凭证入帐能否在税前扣除？企业网上销售,购货方通过信 是否可凭与银行对帐单入帐？用卡支付货款, 销售方企业支付给信用卡发卡银行的手续费无相关合法凭证,答：经明白,
29、支付宝公司对淘宝卖家从支付宝中收取货款扣除技术服务费,如淘宝卖家预留真实的身 份资料,支付宝公司可以开具发票；企业应供应与支付宝公司签订的技术服务费协议；企业网上销售,购货方通过信用卡支付货款,销售方企业支付给信用卡发行银行的手续费,可凭与银 行对账单入帐；42、问：企业境外从事经济活动取得的相关支出凭证,可否税前扣除？答:企业所得税法规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损 失和其他支出,准予在运算应纳税所得额时扣除；另依据发票治理方法第三十四条规定,单位和个人 从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证,税务机关在纳税审查时有疑义的,可以要求其供应境外公证机 构
30、或者注册会计师的确认证明,经税务机关审核认可后,方可作为记账核算的凭证；企业从境外取得的真实的、与生产经营有关的支出凭证答应税前扣除；八、优惠政策问题 43、问：新办软件企业享受企业所得税优惠期限如何确定？答：国务院 国发 20224 号下发后, 国家税务总局正在积极争论详细实施方法；在总局未下文明确之前,国税发 2005129 号执行,即新办企业应由政府部门或行业协会颁发资 软件企业享受所得税优惠期限暂依据 质证书或其他资格证书,并以此作为企业所得税减免条件的,从有关部门据以确认资质、资格的时间起,在剩余 减免税 时限内享受企业所得税减免税政策；44、问：福利企业等取得的增值税退税收入属免税收入仍是不征税收入？答：依据国家税务总局办公厅国税办函 2022547 号规定,福利企业取得的增值税退税收入,应连续免 予征收企业所得税；福利企业增值税退税收入暂按免税收入处理；2企业研 45、问： 1企业在研发产品试生产阶段形成样品或产品的,其销售收入能否冲减研发费用？究开发产品送给外单位试用,是否作视同销售处理？名师归纳总结 答： 1对于研发产品试生产形成样品或产品的,其销售收入应冲减研发费用；2可按视同销售处理；第 6 页,共 6 页- - - - - - -