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1、中级会计师中级会计实务递延所得税负债和递延所得税资产模拟试题The document was prepared on January 2, 20212018-2019年中级会计师中级会计实务递延所得税负债和递延所得税资产模拟试题1 单选题甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2017年6月，甲 公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元（未计提存货跌价准备），售价为1000万元； 至2017年12月31日，乙公司将上述商品已对外销售40%,该商品未发生减值。假定甲公司 和乙公司适用的所得税税率均为25%,均采用资产负债表债务法核算其所得税。2017年12 月31日甲公司合并
2、财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为（）万元。【答案】C【解析】甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产二（1000-800） X （1- 40%） X25%=30（万元）。2 单选题甲公司于2义16年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入 账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税 法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2X17年 12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素的 影响，甲公司2义17年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余
3、额为（）万元。【答案】B【解析】2017年12月31日该设备账面价值=120-120/5=96（万元）,计税基础二120- 120X2/5=72（万元），应确认的递延所得税负债余额=（96-72）义25%二6（万元）。3 单选题甲公司于2017年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为 12000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2017年12月31日，该写字楼公允 价值跌至11200万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20 年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%,并预计在未来期间内保持不变，甲 公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额
4、用以抵扣暂时性差异，2017年12月31日甲公司 因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为（）万元。【答案】B【解析】2017年12月31日，投资性房地产的账面价值为11200万元，计税基础二/20义10/12=11500（万元），应确认递延所得税资产二（）X 15%=45（万元）。4 单选题甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2017 年9月甲公司以800万元（不含增值税税额）的价格将一批自产产品销售给乙公司，该批产品 在甲公司的生产成本为500万元。至2017年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%, 假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税
5、税率均为15%,且在未来期间预计不 会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2017年12月31日合并报表 中上述存货应确认的递延所得税资产为（）万元。【答案】B【解析】2017年12月31日合并财务报表因该存货应确认的递延所得税资产二（800-500） X （1-60%） X 15%=18 （万元）。5 单选题甲公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税。2018年 度甲公司发生了以下事项：当期购入的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产公允价值下降1000万元，支付工商罚款100万元，因未决诉讼计提预计负债2000万元， 固定资产计提减值300
6、万元，内部研发无形资产加计扣除400万元，税前弥补以前年度亏损 500万元，超标的业务招待费50万元，超标的广告费600万元，不考虑其他因素。则甲公司 当年应确认的递延所得税资产为（）万元。【答案】A【解析】甲公司应确认的递延所得税资产二（1000+2000+300-500+600）*25%=850（万元）。6 单选题2018年1月1日甲公司向乙公司增发普通股8000万股作为支付对价取得乙公司 100%的净资产，股票公允价值为3.5元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万 元，公允价值为26000万元（即符合免税条件），乙公司法人资格注销。根据税法规定此项吸 收合并纳税人可以选择按特
7、殊性税务处理（即免税合并），假定乙公司原股东选择按特殊性税 务处理，双方适用的所得税税率均为25%,则因吸收合并产生的商誉而确认的递延所得税负 债为（）万元。【答案】A【解析】按税法规定作为免税合并的情况下（教材说法，实则为特殊性税务处理，税法中并 未将此项合并作为免税处理，各位考生不必深究，按教材掌握即可）所产生的商誉其计税基 础为零，因账面价值与计税基础之间形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的 递延所得税负债。7 单选题甲公司于2016年12月31日外购一栋写字楼，将其作为投资性房地产核算，入 账成本为10000万元，并采用成本模式对其进行后续计量。甲公司预计该写字楼尚可使用年
8、 限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（与税法相同）。2018年12月31日 甲公司写字楼所在地存在活跃的房地产市场，满足采用公允价值进行后续计量的条件，甲公 司将后续计量模式变更为公允价值模式，当日公允价值为12000万元，甲公司适用的所得税 税率为15%。则因会计政策变更甲公司应确认的递延所得税负债为（）万元。【答案】D【解析】投资性房地产转换时的账面价值为12000万元，计税基础二/ 40X2=9500（万元）， 应确认递延所得税负债二（12000-9500） X 15%=375 （万元）。8 单选题甲公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税，2017年
9、1 月31日购入一台管理用固定资产，入账成本为100万元，预计使用年限为5年，预计净残 值为10万元，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定此类固定资产应采用年限平 均法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计相同。则2018年12月31日甲公司应确认 （）。A.递延所得税资产6.88万元B.递延所得税资产5.04万元C.递延所得税资产L 84万元D.递延所得税资产3.21万元【答案】C【解析】2017年12月31日固定资产账面价值=100-100X2 / 5X 11 / 12=63. 33（万元），计 税基础二100-（100-10） / 5X 11 / 12=83. 5（万元），应确认递延
10、所得税资产二（83. 5-63. 33）X25%=5. 04（万元）；2018 年 12 月 31 日固定资产账面价值=100-100X2 / 5-60X2 /5X 11 / 12=38（万元），计税基础二100-（100-10） / 5-（100-10） / 5X11 / 12=65. 5（万元）, 应确认递延所得税资产二（65. 5-38）义25%-504=1. 84（万元）。9 单选题某房地产开发企业适用的所得税税率为25%, 2018年度开始预售其自行建造的 商品房，当年取得预售款40000万元。税法规定预售房款应计入当年应纳税所得额计算应交 所得税。该企业预计未来期间将有足够的应纳税
11、所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑 其他因素，该企业当年应确认的递延所得税资产为（）万元。【答案】D【解析】预收账款账面价值为40000万元，其计税基础为零，产生可抵扣暂时性差异40000 万元，应确认递延所得税资产二40000X25%=10000（万元）。10 多选题下列各项中，关于递延所得税会计处理的说法中正确的有（）。A.企业应当将当期发生的全部可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B.企业应当将当期发生的全部应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限D.在资产负债表日企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核【答案】C,D【解析
12、 1企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在满足条件时确认为递 延所得税资产或递延所得税负债。11 多选题甲公司2017年10月19日购入某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，入账成本1200万元，2017年12月31日股票的公允价值为1400万元， 2018年12月31日股票的公允价值为1100万元。甲公司适用的所得税税率为25%,根据税 法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则下列 会计处理正确的有（）。年12月31日应确认递延所得税负债50万元年12月31日应确认递延所得税资产25万元年12月31日应确认递延所得税
13、资产75万元年12月31日应转回递延所得税负债50万元【答案】A, B,D【解析】2017年12月31日资产的账面价值为1400万元，计税基础为1200万元，应确认递 延所得税负债二（1400-1200） X25%=50（万元）；2018年12月31日资产的账面价值为1100万 元，计税基础1200万元，应确认递延所得税资产二（1200-1100）*25%=25（万元）,同时转回 原已确认的递延所得税负债50万元。12 判断题企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成 的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）1.错 2,对【答案】1.错【解析】对于企业合并中确认
14、的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，符合条 件的应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债。13 判断题确认递延所得税负债一定会影响所得税费用。（）.错1 .对【答案】1,错【解析】确认递延所得税负债也可能影响其他综合收益等。14 判断题无形资产的账面价值小于其计税基础形成的可抵扣暂时性差异应确认为递延所 得税资产。（）1.错2,对【答案】1.错【解析】企业自行研发形成的无形资产的账面价值小于计税基础形成的可抵扣暂时性差异不 确认递延所得税资产。15 判断题无论可抵扣暂时性差异的转回期间为何时，递延所得税资产均无须折现。（）.错1 .对【答案】2.对【解析】递延所得税资产不考虑时间价
15、值。16 判断题递延所得税资产在资产负债表日如果出现减值，应将减值计入资产减值损失。（）.错1 .对【答案】1.错【解析】递延所得税资产减值应计入所得税费用或所有者权益。17 判断题企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以当年企业适用 的所得税税率计算确定。（）.错1 .对【答案】1.错【解析】企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以未来转回时企业适 用的所得税税率计算确定。18 判断题如果相关的可抵扣暂时性差异转回期间较长，企业可将递延所得税资产予以折 现。（）.错1 .对【答案】1.错【解析】无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不应予以折现。