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1、|江南大学现代远程教育 考试大作业考试科目:高级财务会计大作业题目（内容）：，共 100 分）一、简答题（一共 5 个题，每题 5 分，计 25 分）1. 业务分部的确定应考虑什么因素？答：企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素： （1）各单项产品或劳务的性质。 （2）生产过程的性质。 （3）产品或劳务的客户类型。 （4）销售产品或提供劳务的方式。 （5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。2. 试述企业合并报表范围。答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公
2、司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上） ；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。3.试述主体理论的含义特点。答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。 主体理论的特点：少数
3、股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照 100%全额消除。 4.试述合并商誉的确认方法。答：商誉的计算方法有两种： 商誉的金额=合并成本合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额期末被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公
4、允价值调整后的金额” 。5.试述中期报表确认和计量的原则。答：（1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致。 （2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。 （3）中期采用的会计政策就应当与年度财务报告相一致，会计政策、会计估计变更应当符合规定。二、实务题（一共 5 个题，每题 15 分，计 75 分）1、蠡湖公司用 4000 万元收购长广溪公司 60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：|资产负债表2015 年 12 月 31 日 单位：万元资 产 蠡 湖公司长广溪公司负债及所有者权益蠡 湖公司长广溪公司流动资产长期股权投资S 公司其他固定资产无形资产递延资产6 1704
5、7004 1005301003 8602 100流动负债长期负债股本资本公积盈余公积未分配利润6 0002 6004 0008001001 2001 7607002 000800100600资产总计 15 600 5960 负债及所有者权益合计 15 600 5960假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为 45 万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全部计入商誉。要求：（1）编制蠡 湖公司 2015 年投资会计分录；（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益；（3）编制 2015 年合并会计报表抵消分录。答：（1）非同一控制关系：公允价值计
6、量 借：长期股权投资 4000 万元 贷：银行存款 4000 万元 （2） 合并商誉=合并成本子公司净资产公允价值4000-60%（5960-2460）1900 万元 （3）抵消内部股权交易 借：股本 2000 万元 资本公积 800 万元 盈余公积 100 万元未分配利润 600 万元 商誉 4000 万元 贷：长期股权投资 4000 万元 少数股东权益 3500 万元2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于 2015 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票 80 万股（发行价 1.5 元）购买了乙公司 60%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者
7、权益如下： |单位：元项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值银行存款 500 000 200 000存货 800 000 400 000固定资产 900 000 400 000无形资产 300 000 300 000资产合计 2 500 000 1 300 000短期借款 400 000 300 000长期借款 600 000 400 000负债合计 1 000 000 700 000股本 800 000 300 000资本公积 500 000 200 000盈余公积 100 000 80 000未分配利润 100 000 20 000所有者权益合计 1 500 000 600 000要求：（1
8、）编制甲公司 2015 年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；（3）整合填制表格合并（5）单位：元项目（1） 甲公司（2） 乙公司（3） 抵消分录（4） 合并（5）银行存款 500 000 200 000 借 贷 700000存货 800 000 400 000 1200000固定资产 900 000 400 000 1300000无形资产 300 000 300 000 600000长期股权投资 600000 600000 0资产合计 2500000 1 300 000 3800000短期借款 400 000 300 000 700000长期借
9、款 600 000 400 000 1000000负债合计 1 000 000 700 000 1700000股本 1600000 300 000 300000 1600000资本公积 300000 200 000 200000 300000盈余公积 100000 80 000 80000 100000未分配利润 100000 20 000 20000 100000少数股权所有者权益合计 2700000 600 000负债及所有者权益合计答：（1）借：长期股权投资 600000 资本公积 200000 贷：股本 800000 （2）借：股本 300000 |资本公积 200000 盈余公积 8
10、0000 未分配利润 20000 贷：长期股权投资 6000003某公司采用美元记账并编制会计报表，2015 年度的有关财务报表如下所示资产负债表 2015 年 12 月 31 日 单位：百万美元项目 金额 项目 金额现金 1000 应付账款 2500应收账款 3000 短期借款 2000存货（按市价） 5000 应付债券 5200固定资产 16000 股本 9000累计折旧 4000 未分配利润 2300资产总计 21000 负债和所有者权益合计 21000利润及利润分配表2015 年度 单位：百万美元项目 金额主营业务收入 28000主营业务成本 17500折旧费用 1800管理费用 20
11、00总利润 6700所得税 2400净利润 4300年初未分配利润 0可分配利润 4300股利分配 2000年末未分配利润 23002015 年 12 月 31 日市场汇率:USD1.00=RMB6.532015 年平均汇率:USD1.00=RMB6.52股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.55固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目利润及利润分配表2015 年度项目 美元 汇率 人民币主营业务收入 28000 6.52主营业务成本 17500 6.52折旧费用 1800 6
12、.52|管理费用 2000 6.52财务费用 0 6.52利润总额 6700 6.52所得税 2400 6.52净利润 4300 6.52 28036年初未分配利润 0 0可分配利润 4300 28036股利分配 2000 6.55 13100年末未分配利润 2300 14936资产负债表2015 年 12 月 31 日项目 美元 汇率 人民币 项目 美元 汇率 人民币现金 1000 6.53 应付账款 2500应收账款 3000 6.53 短期借款 2000 6.53存货（按市价） 5000 6.53 应付债券 5200固定资产 16000 6.53 股本 9000 7.8 70200累计折
13、旧 4000 6.53 未分配利润 2300 转入 14936固定资产净值 12000 6.53 报表折算差额 计算 （11347）资产合计 21000 6.53 137130 负债及所有者权益合计21000 6.53 137130报表折算差额（计算过程）=（21000-9700）-70200-14936=-738364.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为 2015 年 1 月 1 日，租期 5 年，每年年末支付租金 5 000 000 元。设备的公允价值 20 000 000 元（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使
14、用年限为 8 年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为 12%要求： （1）判断租赁性质，并说明理由；（2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,12%=3.60478 P/F,5,12%=0.56743）（3）确定 2015 年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(4)计算确定 2015 年初未确认融资费用，并编制相关会计分录（未确认融资费用采用实际利率法）。（5）计算 2015 年应计提折旧并编制会计分录。|答：（1）租赁的性质：融资租赁，最低租赁付款额现值=5000000*P/A.5.12%=18023900（2）最低租赁付款额=5000000
15、*5=25000000，最低租赁付款现值=18023900（3）固定资产入账价值，最低租赁付款额现值资产公允价值，入账价值=18023900借：固定资产-融资租赁 18023900未确认融资费用 6976100贷：长期应付款-应付融资租赁款 25000000(4)未确认的融资租赁费用=69761002015 年确认的利息费用=2015 年应付本金期初余额*实际利率=18023900*12%=2162868借：财务费用 2162868贷：未确认的融资费用 2162868（5）借：制造费用 （18023900-0）/5=3604780累计折旧 36047805. A 公司持有 B 公司 80%的股
16、权，A 公司与 B 公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2014 年 3 月，A 公司将成本为 1000 万元的产品销售给 B 公司，售价为 1200 万元，B 公司将所购商品当期对集团外销售 70%；（2）2015 年 6 月末，A 公司将其所生产的机器一台销售给 B 公司，机器的成本为 1000 万元，销售价格为 1200 万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为 4 年，不考虑残值。（3）2015 年，B 公司将上年从 A 公司购入的产品全部出售，并又从 A 公司购入商品 60 万元，当年销售其中的 80%，销售毛利率不变。要求：编制 2014 年和 2015 年的内部交易抵消分录。答：2014 年 3 月，存货内部交易借：营业收入 1200贷：营业成本 1000营业成本 140存货 602015 年 6 月份，存货到固定资产内部交易借：营业收入 1200贷：营业成本 1000固定资产（原价） 2002015 年，2014 年期末存货的后续处理（假设合并报表 A 公司采用不完全权益法）借：期初未分配利润 60贷：营业成本 602015 年存货的内部交易借：营业收入 60贷：营业成本 60*（1-200/1200）营业成本 100*80%存货 100*20%2015 年固定资产后续处理|借：固定资产（累计折旧） 25贷：制造费用 25