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1、姓名：李彩莲学号：913931509入学批次：201309专业：会计学层次：业余专升本江南大学现代远程教育2015 年上半年考试大作业考试科目:高级财务会计大作业题目（内容）：，共 100 分）一、简答题（一共 5 个题，每题 5 分，计 25 分）1.满足什么情况分部可以进行合并？答：同时满足下列条件的，可以予以合并：具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。2.试述纳入合并会计报表的合并范围。答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被
2、投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。3.试述主体理论的含义特点。答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中
3、。主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照 100%全额消除。4.试述外币报表折算的原则。答：外币报表折算的原则是：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生
4、时的即期汇率折算。5.试述中期报表编制的原则。答：中期报表编制的原则是：应当遵循重要性原则；应当遵循及时性原则；应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。二、实务题（一共 5 个题，每题 15 分，计 75 分）1、蠡湖公司用 4000 万元收购长广溪公司 60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表 2013年 12 月 31 日单位：万元资产流动资产长期股权投资S 公司其他固定资产无形资产递延资产资产总计要求：（1）编制蠡湖公司 2013 年投资会计分录；（2）计算合并商誉（3）编制 2013 年合并会计报表抵消分录。答：（1）非同一控制关系：公允价值计量借：长期股权投资
5、4000万元贷：银行存款 4000万元（2）合并商誉=合并成本子公司净资产公允价值4000-60%（5960-2460）1900 万元（3）抵消内部股权交易借：股本 2000万元资本公积800 万元盈余公积 100万元未分配利润600 万元商誉 4000万元贷：长期股权投资 4000万元少数股东权益 3500万元蠡 湖公司6 1704 7004 10053010015 6005960负债及所有者权益合计15 60059602 100长广溪公司3 860负债及所有者权益流动负债长期负债股本资本公积盈余公积未分配利润蠡 湖公司6 0002 6004 0008001001 200长广溪公司1 760
6、7002 000800100600假设两家公司属于非同一控制关系。假设合并成本超过长广溪公司账面价值的差额全部计入商誉。2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2012 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票 80 万股（发行价 1.5 元）购买了乙公司全部普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：单位：元项目银行存款存货固定资产无形资产资产合计短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计要求：（1）编制甲公司 2012 年投资会计分录（2）编制合并抵消分录（3）填制下列表格单位：元项目银行存款存货固定资产无形资产长期股
7、权投资资产合计短期借款长期借款负债合计股本甲公司500 000800 000900 000300 0006000002 500 000 400 000 600 0001 000 0001600000乙公司200 000400 000400 000300 0001 300 000300 000400 000700 000300 000抵消分录借300000贷600000合并7000001200000130000060000003800000700000100000017000001600000甲公司账面价值500 000800 000900 000300 0002 500 000400 0006
8、00 0001 000 000800 000500 000100 000100 0001 500 000乙公司账面价值200 000400 000400 000300 0001 300 000300 000400 000700 000300 000200 00080 00020 000600 000资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计3000001000001000002700000200 00080 00020 000600 0002000008000020000300000100000100000答：（1）借：长期股权投资 600000资本公积 200000贷：股本
9、 800000（2）借：股本 300000资本公积 200000盈余公积 80000未分配利润 20000贷：长期股权投资 6000003某公司采用美元记账并编制会计报表，2013 年度的有关财务报表如下所示资产负债表2013 年 12 月 31 日单位：百万美元项目现金应收账款存货（按市价）固定资产累计折旧资产总计金额10003000500016000400021000项目应付账款短期借款应付债券股本未分配利润负债和所有者权益合计金额2500200052009000230021000利润及利润分配表2013 年度单位：百万美元项目主营业务收入主营业务成本折旧费用管理费用总利润所得税净利润金额
10、280001750018002000670024004300年初未分配利润可分配利润股利分配年末未分配利润2013 年 12 月 31 日市场汇率:USD1.00=RMB6.32013 年平均汇率:USD1.00=RMB6.32股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.25固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.00430020002300要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目利润及利润分配表2013 年度项目主营业务收入主营业务成本折旧费用管理费用财务费用利润总额所得税净利润年初未分配利润可分配利润股利分配年末未分配利
11、润资产负债表2013 年 12 月 31 日项目现金应收账款美元10003000汇率人民币6.36.36.3项目应付账款短期借款应付债券股本未分配利润美元25002000520090002300汇率 人民币6.36.36.37.814676-13686美元28000175001800200006700240043000430020002300汇率6.326.326.326.326.326.326.326.326.25271761250014676人民币存货（按市价）5000固定资产累计折旧160006.340006.3固定资产净值120006.3报表折算差额资产合计210006.313230负
12、债及所有者21000权益合计13230报表折算差额=（210009700）*6.39000*7.814676=-136864.A 公司持有 B 公司 70%的股权，A 公司与 B 公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2013 年 3 月，A 公司将成本为 500 万元的产品销售给 B 公司，售价为 650 万元，B 公司将所购商品当期对集团外销售 70%；（2）2014 年 6 月末，A 公司将其所生产的机器一台销售给 B 公司，机器的成本为 1000 万元，销售价格为 1200 万元，B 公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为3 年，不考虑残值。（3）20
13、14 年，B 公司将上年从 A 公司购入的产品全部出售，并又从 A 公司购入商品 30 万元，当年销售其中的 40%，销售毛利率不变。要求：编制 2013 年和 2014 年的抵消分录。答：（1）2013 年借：营业收入 6500000贷：营业成本-A 5000000营业成本-B 1500000*70%存货-B 1500000*30%（2）2014 年借：营业外收入 2000000贷：固定资产-B 2000000借：固定资产累计折旧 2000000/3/2贷：折旧费用（3）2014 年 A 期初存货抵消借：期初未分配利润1500000*30%贷：营业成本 B 2014 年采购借：营业收入 30
14、0000贷：营业成本 300000*（1-1500000/6500000）营业成本 300000*1500000/6500000*40%存货 300000*1500000/6500000*60%2014 年度固定资产抵消 A 借：期初未分配利润 2000000贷：固定资产 2000000 2014 年度折旧借：固定资产-累计折旧 2000000/6+2000000/3贷：期初未分配利润 2000000/6折旧费 2000000/35.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为 2014 年 1 月 1 日，租期 5 年，每年年末支付租金5 000 000
15、元。设备的公允价值 20 000 000 元（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使用年限为8 年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为 10%要求：（1）判断租赁性质，并说明理由；（2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.791 P/F,5,10%=0.621）（3）确定 21014 年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(4)计算未确认融资费用并编制相关会计分录；未确认融资费用采用实际利率法。（5）计算 2014 年应计提折旧并编制会计分录。答：(1)属于融资租赁最低租赁付款额5000000*P/A,5，10%18955000；公允价值20000000*90%18000000；(2)最低租赁付款额5000000*525000000；最低租赁付款额现值=5000000*3.791=1895500090%*20000000(3)初始计量借：固定资产融资租赁18955000未确认融资费用 6045000贷：长期应付款应付融资租赁款 25000000（4）未确认融资费用的分摊实际利率法借：财务费 6045000*10%贷：未确认融资费用（5）折旧借：折旧费（18955000-0）/5贷：累计折旧